Orzeczenie · 2022-02-08

I SA/Kr 897/21

Sąd

Wojewódzki Sąd Administracyjny w Krakowie

Miejsce

Kraków

Data

2022-02-08

NSApodatkoweWysokawsa

podatek dochodowyprogram motywacyjnyakcjespółka zagranicznainterpretacja indywidualnaprzychódmoment opodatkowaniaustawa o PITWSA

Podsumowanie

Przejdź do pełnego tekstu

Sprawa dotyczyła skargi G.S. na indywidualną interpretację Dyrektora Krajowej Informacji Skarbowej (DKIS) w przedmiocie podatku dochodowego od osób fizycznych. Wnioskodawca brał udział w międzynarodowym programie motywacyjnym prowadzonym przez spółkę prawa amerykańskiego, w ramach którego mógł otrzymać akcje tej spółki. Kluczowe pytanie dotyczyło momentu powstania obowiązku podatkowego – czy w momencie nabycia akcji (realizacji praw majątkowych R.1 i P.), czy dopiero w momencie ich odpłatnego zbycia. Wnioskodawca argumentował, że program spełnia definicję programu motywacyjnego z art. 24 ust. 11b ustawy o PIT, a przychód powstaje dopiero z chwilą zbycia akcji. DKIS uznał stanowisko wnioskodawcy za nieprawidłowe, twierdząc, że program nie został utworzony zgodnie z polskimi wymogami (uchwała walnego zgromadzenia) i że przychód powstaje w momencie nabycia akcji jako świadczenie nieodpłatne. Wojewódzki Sąd Administracyjny w Krakowie uchylił zaskarżoną interpretację. Sąd uznał, że przepisy art. 24 ust. 11-12a ustawy o PIT, w tym art. 24 ust. 12a, który rozszerza stosowanie przepisów na programy spółek zagranicznych z krajów objętych umową o unikaniu podwójnego opodatkowania, powinny być interpretowane szeroko, uwzględniając zagraniczne systemy prawne. Sąd podkreślił, że wymóg uchwały walnego zgromadzenia nie może dyskryminować podatników z krajów, gdzie programy motywacyjne są tworzone przez inne organy (np. Board of Directors). W konsekwencji, sąd uznał, że przychód powstaje dopiero w momencie odpłatnego zbycia akcji, a nie w momencie ich nabycia, co zapobiega podwójnemu opodatkowaniu.

Asystent · analiza prawna

Przeanalizuj tę sprawę w pełnym kontekście orzecznictwa.

Analiza orzecznictwa · odpowiedzi na pytania · badanie przepisów · drafting pism.

Wypróbuj Asystenta

Wartość praktyczna

Siła precedensu: Wysoka

Do czego można powołać

Interpretacja przepisów dotyczących programów motywacyjnych spółek zagranicznych, momentu powstania przychodu z akcji nabytych w ramach takich programów oraz zasady wykładni przepisów podatkowych w kontekście prawa międzynarodowego i porównawczego.

Ograniczenia stosowania

Dotyczy specyficznej sytuacji programu motywacyjnego spółki amerykańskiej i jego zgodności z polską ustawą o PIT. Może wymagać analizy porównawczej dla innych jurysdykcji.

Zagadnienia prawne (3)

Czy międzynarodowy program motywacyjny utworzony przez spółkę prawa amerykańskiego, gdzie akcje są nabywane w wyniku realizacji innych praw majątkowych, stanowi program motywacyjny w rozumieniu art. 24 ust. 11b ustawy o podatku dochodowym od osób fizycznych?Ratio decidendi

Odpowiedź sądu

Tak, program motywacyjny utworzony przez spółkę zagraniczną, nawet jeśli nie został formalnie utworzony uchwałą walnego zgromadzenia akcjonariuszy zgodnie z polskim prawem, ale zgodnie z prawem kraju siedziby spółki (np. przez Board of Directors), może być uznany za program motywacyjny w rozumieniu ustawy o PIT, jeśli spełnia pozostałe warunki.

Uzasadnienie

Sąd uznał, że wymóg uchwały walnego zgromadzenia akcjonariuszy w art. 24 ust. 11b ustawy o PIT należy interpretować szeroko, uwzględniając zagraniczne systemy prawne, aby uniknąć dyskryminacji podatników. Kluczowe jest, aby program był utworzony zgodnie z prawem kraju siedziby spółki, a niekoniecznie według ściśle polskich regulacji.

W którym momencie powstaje przychód podatkowy dla uczestnika międzynarodowego programu motywacyjnego w związku z otrzymaniem akcji spółki zagranicznej?Ratio decidendi

Odpowiedź sądu

Przychód podatkowy powstaje w momencie odpłatnego zbycia akcji nabytych w ramach programu motywacyjnego, a nie w momencie ich nabycia (realizacji praw majątkowych R.1 i P.).

Uzasadnienie

Zastosowanie art. 24 ust. 11 i 11a ustawy o PIT, który przewiduje opodatkowanie dopiero w momencie zbycia akcji, zapobiega podwójnemu opodatkowaniu i jest zgodne z celem przepisu, który ma na celu preferencyjne traktowanie programów motywacyjnych, w tym tych realizowanych przez spółki zagraniczne.

Czy nabycie akcji spółki zagranicznej w ramach programu motywacyjnego, który nie został formalnie utworzony uchwałą walnego zgromadzenia akcjonariuszy zgodnie z polskim prawem, powinno być opodatkowane jako przychód z innych źródeł w momencie nabycia akcji?Ratio decidendi

Odpowiedź sądu

Nie, jeśli program spełnia przesłanki z art. 24 ust. 11b i 12a ustawy o PIT, przychód nie powstaje w momencie nabycia akcji, lecz dopiero w momencie ich zbycia.

Uzasadnienie

Sąd uznał, że interpretacja organu podatkowego prowadziłaby do dyskryminacji i podwójnego opodatkowania, co jest sprzeczne z celem przepisów o programach motywacyjnych. Opodatkowanie powinno nastąpić zgodnie z art. 24 ust. 11 updof, czyli w momencie zbycia akcji.

Rozstrzygnięcie

Decyzja

Uchylono decyzję

Uchylono zaskarżoną interpretację indywidualną Dyrektora Krajowej Informacji Skarbowej.

Przepisy (14)

Główne

u.p.d.o.f. art. 24 § ust. 11-12a

Ustawa o podatku dochodowym od osób fizycznych

Przepisy te stosuje się do programów motywacyjnych utworzonych przez spółki akcyjne, w tym zagraniczne, gdzie przychód powstaje w momencie zbycia akcji. Kluczowe jest, aby program był utworzony zgodnie z prawem kraju siedziby spółki, nawet jeśli nie jest to uchwała walnego zgromadzenia.

Pomocnicze

u.p.d.o.f. art. 11 § ust. 1

Ustawa o podatku dochodowym od osób fizycznych

Dotyczy momentu powstania przychodu z nieodpłatnych świadczeń, ale sąd uznał, że w przypadku programów motywacyjnych zastosowanie ma art. 24 ust. 11.

u.p.d.o.f. art. 20 § ust. 1

Ustawa o podatku dochodowym od osób fizycznych

Dotyczy przychodów z innych źródeł, ale sąd uznał, że nie ma zastosowania w sytuacji, gdy program motywacyjny spełnia przesłanki z art. 24 ust. 11.

u.p.d.o.f. art. 30b

Ustawa o podatku dochodowym od osób fizycznych

Dotyczy opodatkowania dochodów z kapitałów pieniężnych (19% stawka), co jest zgodne ze stanowiskiem wnioskodawcy co do opodatkowania zbycia akcji.

Ustawa o rachunkowości art. 3 § ust. 1 pkt 37

Definicja jednostki dominującej, istotna dla określenia relacji między spółkami w ramach grupy.

Ustawa o obrocie instrumentami finansowymi art. 3 § pkt 1 lit. b

Definicja papierów wartościowych, istotna dla kwalifikacji akcji.

P.u.s.a. art. 1

Ustawa Prawo o ustroju sądów administracyjnych

Określa kognicję sądów administracyjnych.

p.p.s.a. art. 3 § § 1