I SA/Kr 893/23
Podsumowanie
Przejdź do pełnego tekstuWojewódzki Sąd Administracyjny w Krakowie rozpatrzył skargę L.W. na decyzje Samorządowego Kolegium Odwoławczego utrzymujące w mocy decyzje Prezydenta Miasta Krakowa ustalające wysokość podatku od nieruchomości za rok 2023. Spór dotyczył tego, czy wynajem lokali mieszkalnych przez skarżącego, który prowadził zarejestrowaną działalność gospodarczą (m.in. wynajem i zarządzanie nieruchomościami), powinien być traktowany jako działalność gospodarcza podlegająca wyższym stawkom podatku od nieruchomości. Organy podatkowe uznały, że wynajem ten ma zorganizowany charakter i jest nastawiony na zysk, co kwalifikuje go jako działalność gospodarczą. Sąd administracyjny uchylił zaskarżone decyzje, podkreślając, że samo posiadanie nieruchomości przez przedsiębiorcę nie jest wystarczające do uznania jej za związaną z działalnością gospodarczą. Kluczowe jest faktyczne zajęcie lokalu mieszkalnego na prowadzenie działalności gospodarczej, a nie tylko jego związek z taką działalnością. Sąd odwołał się do orzecznictwa Trybunału Konstytucyjnego i Naczelnego Sądu Administracyjnego, wskazując, że przepisy ustawy o podatkach i opłatach lokalnych wyłączają budynki mieszkalne oraz grunty z nimi związane z definicji 'związane z prowadzeniem działalności gospodarczej', chyba że są one faktycznie zajęte na tę działalność. Sąd zwrócił uwagę na potrzebę rozróżnienia między najmem prywatnym a działalnością gospodarczą, analizując kryteria takie jak prowadzenie ewidencji środków trwałych, cel wynajmu oraz formalne zarejestrowanie działalności. Wskazano, że organy podatkowe nieprawidłowo zinterpretowały przepisy, nie uwzględniając zmiany charakteru prawnego nieruchomości po wykreśleniu skarżącego z CEIDG oraz nie odniosły się do wszystkich argumentów skarżącego.
Przeanalizuj tę sprawę w pełnym kontekście orzecznictwa.
Analiza orzecznictwa · odpowiedzi na pytania · badanie przepisów · drafting pism.
Wartość praktyczna
Siła precedensu: WysokaUstalenie, czy wynajem prywatny nieruchomości przez osobę fizyczną podlega wyższym stawkom podatku od nieruchomości jako działalność gospodarcza. Interpretacja pojęcia 'zajęcie na prowadzenie działalności gospodarczej' w kontekście budynków mieszkalnych.
Orzeczenie dotyczy specyficznej sytuacji osoby fizycznej wynajmującej lokale mieszkalne i jej powiązań z zarejestrowaną działalnością gospodarczą. Konieczność indywidualnej oceny każdego przypadku.
Zagadnienia prawne (3)
Czy wynajem lokali mieszkalnych przez osobę fizyczną, która prowadziła zarejestrowaną działalność gospodarczą, stanowi działalność gospodarczą w rozumieniu przepisów o podatku od nieruchomości, uzasadniającą zastosowanie wyższych stawek podatkowych?Ratio decidendi
Odpowiedź sądu
Nie zawsze. Kluczowe jest faktyczne zajęcie lokalu mieszkalnego na prowadzenie działalności gospodarczej, a nie tylko jego związek z taką działalnością. Należy rozróżnić najem prywatny od działalności gospodarczej.
Uzasadnienie
Sąd podkreślił, że przepisy wyłączają budynki mieszkalne z definicji 'związane z działalnością gospodarczą', chyba że są faktycznie zajęte na tę działalność. Sam fakt posiadania nieruchomości przez przedsiębiorcę lub prowadzenia działalności gospodarczej (np. wynajmu) nie przesądza o jej opodatkowaniu wyższą stawką, jeśli nie jest ona faktycznie wykorzystywana do celów gospodarczych.
Jak należy interpretować pojęcie 'zajęte na prowadzenie działalności gospodarczej' w odniesieniu do budynków mieszkalnych na gruncie ustawy o podatkach i opłatach lokalnych?Ratio decidendi
Odpowiedź sądu
Pojęcie to oznacza faktyczne, fizyczne wykorzystanie całości lub części budynku mieszkalnego na prowadzenie działalności gospodarczej, a nie tylko pośredni związek z taką działalnością.
Uzasadnienie
Sąd wskazał, że ustawodawca wyraźnie rozróżnia 'związanie' z działalnością gospodarczą od 'zajęcia' na tę działalność, przy czym w przypadku budynków mieszkalnych wymagane jest to drugie, bardziej rygorystyczne kryterium.
Czy wynajem nieruchomości przez osobę fizyczną, która nie posiada zarejestrowanej działalności gospodarczej w tym zakresie, może być uznany za działalność gospodarczą na potrzeby podatku od nieruchomości?Ratio decidendi
Odpowiedź sądu
Niekoniecznie. Należy ocenić, czy podatnik podjął działania wskazujące na wprowadzenie składników majątkowych do majątku związanego z działalnością gospodarczą, np. poprzez prowadzenie ewidencji środków trwałych, a nie tylko bierne czerpanie pożytków z majątku.
Uzasadnienie
Sąd odwołał się do uchwały NSA II FPS 1/21, wskazując, że przychody z najmu są zaliczane do źródła przychodów z najmu, chyba że stanowią składnik majątkowy wprowadzony do majątku związanego z działalnością gospodarczą. Sama ciągłość i zorganizowanie najmu nie przesądzają o jego kwalifikacji jako działalności gospodarczej.
Przepisy (22)
Główne
p.p.s.a. art. 145 § 1 pkt 1 lit. a i c
Ustawa z dnia 30 sierpnia 2002 r. Prawo o postępowaniu przed sądami administracyjnymi
u.p.o.l. art. 1a § ust. 1 pkt 3 i pkt 4
Ustawa z dnia 12 stycznia 1991 r. o podatkach i opłatach lokalnych
u.p.o.l. art. 2 § ust. 1
Ustawa z dnia 12 stycznia 1991 r. o podatkach i opłatach lokalnych
u.p.o.l. art. 3 § ust. 1, ust. 4
Ustawa z dnia 12 stycznia 1991 r. o podatkach i opłatach lokalnych
u.p.o.l. art. 4 § ust. 1 pkt 1 i 2
Ustawa z dnia 12 stycznia 1991 r. o podatkach i opłatach lokalnych
u.p.o.l. art. 5 § ust. 1 pkt 2 lit. a i b
Ustawa z dnia 12 stycznia 1991 r. o podatkach i opłatach lokalnych
u.p.o.l. art. 1a § ust. 2a pkt 1
Ustawa z dnia 12 stycznia 1991 r. o podatkach i opłatach lokalnych
Wyłącza budynki mieszkalne oraz grunty z nimi związane z definicji 'związane z prowadzeniem działalności gospodarczej'.
Pomocnicze
p.g.k. art. 21 § ust. 1
Ustawa z dnia 17 maja 1989 r. Prawo geodezyjne i kartograficzne
k.c. art. 659
Ustawa z dnia 23 kwietnia 1964 r. Kodeks cywilny
k.c. art. 551
Ustawa z dnia 23 kwietnia 1964 r. Kodeks cywilny
p.p. art. 4 § ust. 1
Ustawa z dnia 6 marca 2018 r. Prawo przedsiębiorców
p.p.s.a. art. 134 § § 1
Ustawa z dnia 30 sierpnia 2002 r. Prawo o postępowaniu przed sądami administracyjnymi
p.p.s.a. art. 135
Ustawa z dnia 30 sierpnia 2002 r. Prawo o postępowaniu przed sądami administracyjnymi
p.p.s.a. art. 145 § § 1 pkt 2
Ustawa z dnia 30 sierpnia 2002 r. Prawo o postępowaniu przed sądami administracyjnymi
p.p.s.a. art. 151
Ustawa z dnia 30 sierpnia 2002 r. Prawo o postępowaniu przed sądami administracyjnymi
p.p.s.a. art. 3 § § 1
Ustawa z dnia 30 sierpnia 2002 r. Prawo o postępowaniu przed sądami administracyjnymi
k.p.a. art. 156
Ustawa z dnia 14 czerwca 1960 r. Kodeks postępowania administracyjnego
o.p. art. 127
Ustawa z dnia 29 sierpnia 1997 r. Ordynacja podatkowa
o.p. art. 210 § § 4
Ustawa z dnia 29 sierpnia 1997 r. Ordynacja podatkowa
o.p. art. 210 § § 1 pkt 6
Ustawa z dnia 29 sierpnia 1997 r. Ordynacja podatkowa
u.p.d.o.f. art. 5a § pkt 6
Ustawa z dnia 26 lipca 1991 r. o podatku dochodowym od osób fizycznych
u.p.d.o.f. art. 10 § ust. 1 pkt 6
Ustawa z dnia 26 lipca 1991 r. o podatku dochodowym od osób fizycznych
Argumenty
Skuteczne argumenty
Nieruchomości mieszkalne wynajmowane przez osobę fizyczną nie zawsze stanowią składnik majątku związany z działalnością gospodarczą, nawet jeśli najem jest zorganizowany i nastawiony na zysk. • Kluczowe jest faktyczne zajęcie lokalu mieszkalnego na prowadzenie działalności gospodarczej, a nie tylko jego związek z taką działalnością. • Przepisy ustawy o podatkach i opłatach lokalnych wyłączają budynki mieszkalne z definicji 'związane z prowadzeniem działalności gospodarczej', chyba że są faktycznie zajęte na tę działalność.
Odrzucone argumenty
Organy podatkowe błędnie uznały, że wynajem lokali mieszkalnych przez skarżącego stanowił działalność gospodarczą, stosując wyższe stawki podatkowe. • Organy podatkowe nieprawidłowo zinterpretowały przepisy dotyczące 'zajęcia' nieruchomości na cele gospodarcze. • Organy podatkowe nie uwzględniły zmiany charakteru prawnego nieruchomości po wykreśleniu skarżącego z CEIDG.
Godne uwagi sformułowania
nie można zgodzić się z twierdzeniem organów, które na gruncie kontrolowanej sprawy uznały, że nie ma żadnych podstaw prawych do wnioskowania, iż ustawa o podatkach i opłatach lokalnych, nie pozwala na zastosowanie stawki przewidzianej dla działalności gospodarczej do budynków mieszkalnych, które wykorzystywane są do celów prowadzonej działalności, niezależnie od faktu jej formalnego zarejestrowania, jako działalności gospodarczej. • sam fakt posiadania nieruchomości przez przedsiębiorcę, bez względu na jego status i formę organizacyjnoprawną (osoba fizyczna, prawna), nie jest wystarczający do uznania związku tej nieruchomości z prowadzoną działalnością gospodarczą. • przez zwrot legislacyjny 'zajęte na prowadzenie działalności gospodarczej', należy rozumieć okoliczność faktyczną, polegającą na rzeczywistym/fizycznym wykorzystywaniu (zajęciu) całości albo określonej części budynku mieszkalnego na prowadzenie działalności gospodarczej • ustawodawca wyraźnie rozróżnia budynki od budynków mieszkalnych i - dla zastosowania wyższych stawek podatkowych - przewidział różne wymogi (warunki), tzn. 'związanie' lub 'zajęcie', to nie można ich de facto utożsamiać (jak czynią to organy)
Skład orzekający
Bogusław Wolas
przewodniczący
Jarosław Wiśniewski
sprawozdawca
Urszula Zięba
członek
Informacje dodatkowe
Wartość precedensowa
Siła: Wysoka
Powoływalne dla: "Ustalenie, czy wynajem prywatny nieruchomości przez osobę fizyczną podlega wyższym stawkom podatku od nieruchomości jako działalność gospodarcza. Interpretacja pojęcia 'zajęcie na prowadzenie działalności gospodarczej' w kontekście budynków mieszkalnych."
Ograniczenia: Orzeczenie dotyczy specyficznej sytuacji osoby fizycznej wynajmującej lokale mieszkalne i jej powiązań z zarejestrowaną działalnością gospodarczą. Konieczność indywidualnej oceny każdego przypadku.
Wartość merytoryczna
Ocena: 7/10
Sprawa dotyczy powszechnego problemu rozróżnienia między najmem prywatnym a działalnością gospodarczą, co ma bezpośrednie przełożenie na obciążenia podatkowe wielu właścicieli nieruchomości.
“Wynajem mieszkania to nie zawsze działalność gospodarcza! Sąd wyjaśnia, kiedy zapłacisz wyższy podatek od nieruchomości.”
Twój asystent do analizy prawnej.
Zadaj pytanie prawne, zleć analizę orzecznictwa i przepisów, lub poproś o projekt pisma — AI przeszuka 1,4 mln orzeczeń i aktualne akty prawne.
- Analiza orzecznictwa i przepisów
- Drafting pism i dokumentów
- Odpowiedzi na pytania prawne
- Pogłębiona analiza z doktryny
Pełny tekst orzeczenia
Oryginalna treść postanowienia (niezmieniona). Otwiera się jako osobna strona.