I SA/Kr 880/23
Podsumowanie
Przejdź do pełnego tekstuSprawa dotyczyła możliwości skorzystania z tzw. ulgi na ekspansję (art. 26gb ustawy o PIT) przez podatnika, który był wspólnikiem spółki cywilnej. Spółka cywilna poniosła koszty kwalifikowane, które potencjalnie uprawniały do ulgi. Następnie spółka cywilna została przekształcona w spółkę z ograniczoną odpowiedzialnością, która kontynuowała jej działalność. Skarżący argumentował, że spółka z o.o. jako następca prawny powinna móc skorzystać z ulgi, jeśli wykaże wzrost przychodów w kolejnych latach podatkowych, nawet jeśli koszty poniosła spółka cywilna. Dyrektor Krajowej Informacji Skarbowej uznał to stanowisko za nieprawidłowe, wskazując, że spółka z o.o. jest odrębnym podatnikiem (CIT) od wspólników spółki cywilnej (PIT), co wyklucza sukcesję w zakresie tej ulgi. Wojewódzki Sąd Administracyjny w Krakowie oddalił skargę, podzielając argumentację organu. Sąd podkreślił, że mimo sukcesji prawnej w sensie cywilnoprawnym (art. 553 KSH, art. 93a Ordynacji podatkowej), w prawie podatkowym dochodzi do przerwania tożsamości podmiotowej w przypadku przekształcenia spółki cywilnej (podatnicy PIT) w spółkę z o.o. (podatnik CIT). Ulga na ekspansję jest ściśle związana z podatnikiem, który poniósł koszty i który wykaże wzrost przychodów w ramach swojego reżimu opodatkowania. Zmiana reżimu opodatkowania wyklucza możliwość przeniesienia praw i obowiązków, które nie są związane z nowym reżimem prawnym.
Przeanalizuj tę sprawę w pełnym kontekście orzecznictwa.
Analiza orzecznictwa · odpowiedzi na pytania · badanie przepisów · drafting pism.
Wartość praktyczna
Siła precedensu: WysokaPotwierdzenie stanowiska sądów administracyjnych w kwestii braku sukcesji podatkowej w zakresie ulg przy przekształceniu spółki cywilnej w spółkę z o.o. w kontekście podatków dochodowych.
Dotyczy specyficznej sytuacji przekształcenia spółki cywilnej w spółkę z o.o. i zastosowania ulgi na ekspansję. Interpretacja opiera się na utrwalonym orzecznictwie NSA.
Zagadnienia prawne (1)
Czy w przypadku przekształcenia spółki cywilnej w spółkę z o.o., która kontynuuje działalność, wspólnicy spółki cywilnej mogą skorzystać z ulgi na ekspansję, jeśli koszty kwalifikowane poniosła spółka cywilna, a wzrost przychodów zostanie osiągnięty przez spółkę z o.o.?Ratio decidendi
Odpowiedź sądu
Nie, wspólnicy spółki cywilnej nie mogą skorzystać z ulgi na ekspansję, ponieważ spółka z o.o. jest odrębnym podatnikiem (CIT) od wspólników spółki cywilnej (PIT), co wyklucza sukcesję w zakresie tej ulgi.
Uzasadnienie
Sąd uznał, że mimo sukcesji prawnej w sensie cywilnoprawnym, w prawie podatkowym dochodzi do przerwania tożsamości podmiotowej w przypadku przekształcenia spółki cywilnej w spółkę z o.o. Zmiana reżimu opodatkowania z PIT na CIT wyklucza możliwość przeniesienia praw i obowiązków, które nie są związane z nowym reżimem prawnym, w tym ulgi na ekspansję.
Przepisy (5)
Główne
u.p.d.o.f. art. 26gb
Ustawa z dnia 26 lipca 1991 r. o podatku dochodowym od osób fizycznych
Pomocnicze
O.p. art. 93a § 1 pkt 2
Ustawa z dnia 29 sierpnia 1997 r. Ordynacja podatkowa
k.s.h. art. 551 § § 1
Ustawa z dnia 15 września 2000 r. Kodeks spółek handlowych
k.s.h. art. 553
Ustawa z dnia 15 września 2000 r. Kodeks spółek handlowych
P.p.s.a. art. 151
Ustawa z dnia 30 sierpnia 2002 r. Prawo o postępowaniu przed sądami administracyjnymi
Argumenty
Skuteczne argumenty
Przekształcenie spółki cywilnej w spółkę z o.o. powoduje zmianę podmiotu podatkowego (z PIT na CIT). • Ulga na ekspansję jest ściśle związana z podatnikiem, który poniósł koszty i wykaże wzrost przychodów w ramach swojego reżimu opodatkowania. • Zmiana reżimu opodatkowania wyklucza sukcesję w zakresie ulgi na ekspansję, ponieważ nie przechodzą prawa i obowiązki niezwiązane z nowym reżimem prawnym.
Odrzucone argumenty
Spółka z o.o. jako następca prawny spółki cywilnej powinna móc skorzystać z ulgi na ekspansję, jeśli wykaże wzrost przychodów. • Przepisy KSH i Ordynacji podatkowej (art. 553 KSH, art. 93a Ordynacji podatkowej) zapewniają sukcesję praw i obowiązków. • Wzrost przychodów przez spółkę z o.o. powinien być uwzględniony w kontekście kosztów poniesionych przez spółkę cywilną, gdyż stanowi to spełnienie celu przepisu (wzrost przychodów przedsiębiorstwa).
Godne uwagi sformułowania
przerwana została tożsamość podmiotowa pomiędzy dotychczasowymi podatnikami, czyli wspólnikami, a spółką kapitałową, która jest już podatnikiem podatku dochodowego od osób prawnych. • Zmiana reżimu opodatkowania z podatku dochodowego od osób fizycznych na podatek dochodowy od osób prawnych wyklucza możliwość rozliczenia przez wspólników spółki cywilnej poniesionych kosztów na zasadach preferencyjnych. • nie można uznać, że obowiązki wynikające z ustawy o PIT w ramach sukcesji określonej w art. 93a § 1 pkt 2 O.p. przeszły na podmiot, który podlega zupełnie innemu reżimowi prawnemu w zakresie opodatkowania dochodów.
Skład orzekający
Inga Gołowska
przewodniczący
Michał Niedźwiedź
sprawozdawca
Grzegorz Klimek
członek
Informacje dodatkowe
Wartość precedensowa
Siła: Wysoka
Powoływalne dla: "Potwierdzenie stanowiska sądów administracyjnych w kwestii braku sukcesji podatkowej w zakresie ulg przy przekształceniu spółki cywilnej w spółkę z o.o. w kontekście podatków dochodowych."
Ograniczenia: Dotyczy specyficznej sytuacji przekształcenia spółki cywilnej w spółkę z o.o. i zastosowania ulgi na ekspansję. Interpretacja opiera się na utrwalonym orzecznictwie NSA.
Wartość merytoryczna
Ocena: 6/10
Sprawa dotyczy ważnej dla przedsiębiorców kwestii sukcesji podatkowej przy przekształceniach spółek, co ma bezpośrednie przełożenie na praktykę podatkową.
“Przekształcasz spółkę cywilną w z.o.o.? Uważaj na ulgi podatkowe – sąd wyjaśnia, co traci następca prawny.”
Twój asystent do analizy prawnej.
Zadaj pytanie prawne, zleć analizę orzecznictwa i przepisów, lub poproś o projekt pisma — AI przeszuka 1,4 mln orzeczeń i aktualne akty prawne.
- Analiza orzecznictwa i przepisów
- Drafting pism i dokumentów
- Odpowiedzi na pytania prawne
- Pogłębiona analiza z doktryny
Pełny tekst orzeczenia
Oryginalna treść postanowienia (niezmieniona). Otwiera się jako osobna strona.