I SA/Kr 864/22
Podsumowanie
Przejdź do pełnego tekstuSprawa dotyczyła skargi kościelnej osoby prawnej na indywidualną interpretację podatkową Dyrektora Krajowej Informacji Skarbowej. Wnioskodawca, zarejestrowany czynny podatnik VAT, zamierzał sprzedać dwie działki stanowiące część parku oraz ustanowić służebność przejścia i przejazdu na trzeciej działce. Wnioskodawca argumentował, że te czynności nie podlegają opodatkowaniu podatkiem VAT, ponieważ nie są związane z działalnością gospodarczą, a stanowią rozporządzanie majątkiem o charakterze niegospodarczym, zbliżonym do majątku prywatnego osoby fizycznej. Dyrektor KIS uznał stanowisko wnioskodawcy za nieprawidłowe, wskazując, że podejmowane przez skarżącego działania, takie jak składanie wniosków o zmianę planów zagospodarowania przestrzennego, inwentaryzacja zieleni, analiza chłonności działek, prace konserwacyjne, a przede wszystkim czasowy wynajem części działek na cele budowy biurowca i wystawianie z tego tytułu faktur VAT, świadczą o prowadzeniu działalności gospodarczej. Sąd administracyjny, rozpoznając skargę, skupił się na zarzucie naruszenia art. 15 ust. 1 ustawy o VAT, dotyczącego statusu podatnika. Sąd podzielił stanowisko organu, uznając, że skarżący działał w charakterze podatnika VAT. Podkreślono, że wcześniejsze wykorzystywanie nieruchomości do działalności gospodarczej, w tym wynajem i wystawianie faktur VAT, nawet jeśli dotyczyło tylko części nieruchomości lub było czasowe, wpływa na opodatkowanie późniejszej transakcji zbycia. Sąd odwołał się do orzecznictwa NSA, wskazując, że działania takie jak uzyskanie decyzji o warunkach zabudowy czy wystąpienie o plan zagospodarowania przestrzennego, a także wcześniejsze prowadzenie działalności na gruncie (np. wynajem), świadczą o profesjonalnym i zorganizowanym charakterze działań, co kwalifikuje podmiot jako podatnika VAT. W konsekwencji, sąd oddalił skargę jako niezasadną.
Przeanalizuj tę sprawę w pełnym kontekście orzecznictwa.
Analiza orzecznictwa · odpowiedzi na pytania · badanie przepisów · drafting pism.
Wartość praktyczna
Siła precedensu: WysokaUstalenie statusu podatnika VAT przez kościelne osoby prawne w kontekście sprzedaży nieruchomości, rozróżnienie między majątkiem prywatnym a gospodarczym, kwalifikacja czynności jako podlegających VAT lub zwolnionych.
Orzeczenie dotyczy specyficznej sytuacji kościelnej osoby prawnej, ale zasady dotyczące prowadzenia działalności gospodarczej i opodatkowania VAT mają szersze zastosowanie. Konieczność analizy konkretnych działań podejmowanych przez podmiot.
Zagadnienia prawne (3)
Czy sprzedaż nieruchomości przez kościelną osobę prawną, która podejmowała działania zmierzające do sprzedaży i wynajmowała część nieruchomości, podlega opodatkowaniu VAT jako działalność gospodarcza?Ratio decidendi
Odpowiedź sądu
Tak, sprzedaż nieruchomości przez kościelną osobę prawną, która podejmowała zorganizowane działania zmierzające do sprzedaży, w tym wynajem części nieruchomości i wystawianie faktur VAT, podlega opodatkowaniu VAT jako działalność gospodarcza.
Uzasadnienie
Podejmowanie przez skarżącego zorganizowanych działań w celu sprzedaży nieruchomości, takich jak wnioski o zmiany planów zagospodarowania, inwentaryzacja, analiza chłonności, prace konserwacyjne, a zwłaszcza wynajem części działek i wystawianie faktur VAT, świadczy o prowadzeniu działalności gospodarczej w rozumieniu ustawy o VAT. Wcześniejsze wykorzystywanie nieruchomości do działalności gospodarczej wpływa na opodatkowanie późniejszej transakcji zbycia.
Czy ustanowienie służebności przejścia i przejazdu na działce stanowi odrębną transakcję od sprzedaży sąsiednich działek i podlega opodatkowaniu VAT?Ratio decidendi
Odpowiedź sądu
Tak, ustanowienie służebności jest odrębną czynnością cywilnoprawną, stanowiącą świadczenie usług w rozumieniu art. 8 ust. 1 ustawy o VAT, podlegającą opodatkowaniu na zasadach ogólnych, gdyż nie przewidziano dla niej preferencji podatkowej ani zwolnienia.
Uzasadnienie
Ustanowienie służebności na działce C, mimo że służy zapewnieniu dostępu do sprzedawanych działek A i B, stanowi odrębną czynność cywilnoprawną (świadczenie usług) podlegającą opodatkowaniu VAT. Działka C jest odrębnym przedmiotem własności, a ustanowienie służebności ma charakter wzajemny i ekwiwalentny.
Czy sprzedaż nieruchomości parkowej, na której znajdują się budowle (ogrodzenie, alejki), może korzystać ze zwolnienia od VAT na podstawie art. 43 ust. 1 pkt 10 ustawy o VAT?Ratio decidendi
Odpowiedź sądu
Tak, dostawa działek A i B wraz z posadowionymi na nich budowlami (ogrodzenie, alejki) korzysta ze zwolnienia od podatku VAT na podstawie art. 43 ust. 1 pkt 10 ustawy, ponieważ od pierwszego zasiedlenia budowli do momentu planowanej sprzedaży upłynął okres dłuższy niż dwa lata, a nie dokonano istotnych ulepszeń.
Uzasadnienie
Spełnione zostały przesłanki do zastosowania zwolnienia z VAT na podstawie art. 43 ust. 1 pkt 10 ustawy, gdyż od pierwszego zasiedlenia budowli do momentu planowanej sprzedaży upłynął okres dłuższy niż dwa lata, a nie dokonano istotnych ulepszeń. Dostawa gruntu dzieli byt prawny budowli w zakresie opodatkowania.
Przepisy (13)
Główne
u.p.t.u. art. 15 § 1
Ustawa o podatku od towarów i usług
Definicja podatnika VAT; ocena, czy podmiot działa w charakterze podatnika VAT w odniesieniu do konkretnej transakcji, wymaga analizy okoliczności faktycznych i prowadzenia działalności gospodarczej.
u.p.t.u. art. 5 § 1
Ustawa o podatku od towarów i usług
Czynności podlegające opodatkowaniu VAT, w tym dostawa towarów i świadczenie usług.
u.p.t.u. art. 7 § 1
Ustawa o podatku od towarów i usług
Definicja dostawy towarów.
u.p.t.u. art. 8 § 1
Ustawa o podatku od towarów i usług
Definicja świadczenia usług.
u.p.t.u. art. 43 § 1
Ustawa o podatku od towarów i usług
Zwolnienia od podatku VAT, w tym zwolnienie dotyczące dostawy budynków, budowli i gruntu po upływie dwóch lat od pierwszego zasiedlenia.
Pomocnicze
u.p.t.u. art. 29a § 8
Ustawa o podatku od towarów i usług
Określenie podstawy opodatkowania przy dostawie budynków lub budowli trwale z gruntem związanych; grunt dzieli byt prawny budynków/budowli.
Ustawa o stosunku Państwa do Kościoła Katolickiego w Rzeczypospolitej Polskiej art. 8 § 1
Definicja kościelnej osoby prawnej.
Prawo o ustroju sądów administracyjnych art. 1
Zakres kognicji sądów administracyjnych - kontrola działalności administracji publicznej.
p.p.s.a. art. 3 § 1
Prawo o postępowaniu przed sądami administracyjnymi
Stosowanie środków określonych w ustawie przez sądy administracyjne.
p.p.s.a. art. 57a
Prawo o postępowaniu przed sądami administracyjnymi
Podstawa skargi na pisemną interpretację przepisów prawa podatkowego.
p.p.s.a. art. 145 § 1
Prawo o postępowaniu przed sądami administracyjnymi
Uchylenie interpretacji przez sąd w przypadku naruszenia prawa materialnego lub procesowego.
p.p.s.a. art. 146 § 1
Prawo o postępowaniu przed sądami administracyjnymi
Uchylenie interpretacji przez sąd.
p.p.s.a. art. 151
Prawo o postępowaniu przed sądami administracyjnymi
Oddalenie skargi przez sąd.
Argumenty
Skuteczne argumenty
Podejmowanie przez skarżącego zorganizowanych działań zmierzających do sprzedaży nieruchomości, w tym wynajem i wystawianie faktur VAT, świadczy o prowadzeniu działalności gospodarczej. • Wcześniejsze wykorzystywanie nieruchomości do działalności gospodarczej wpływa na opodatkowanie późniejszej transakcji zbycia. • Ustanowienie służebności jest odrębną czynnością podlegającą opodatkowaniu VAT.
Odrzucone argumenty
Sprzedaż nieruchomości przez kościelną osobę prawną nie stanowi działalności gospodarczej i nie podlega VAT. • Sprzedaż nieruchomości parkowej i ustanowienie służebności to jedna transakcja złożona, a nie odrębne czynności. • Sprzedaż nieruchomości powinna korzystać ze zwolnienia od VAT na podstawie art. 43 ust. 1 pkt 10 ustawy.
Godne uwagi sformułowania
W sporze tym należy przyznać rację Organowi. • Dopiero po zdefiniowaniu podmiotu jako podatnika VAT – co do zasady – mają dla określenia jego praw i obowiązków zastosowanie przepisy ustawy o podatku od towarów i usług. • Wcześniejsze prowadzenie działalności na działce, wykorzystywanie jej w ramach prowadzonej działalności gospodarczej, ma wpływ na opodatkowanie późniejszej transakcji jej zbycia. • Sama wola stron umowy, tzn. określenie w jej treści, że celem transakcji jest nabycie świadczenia kompleksowego, a nie poszczególnych wyodrębnionych świadczeń, nie decyduje o zakresie opodatkowania podatkiem VAT.
Skład orzekający
Urszula Zięba
przewodniczący
Grzegorz Klimek
sprawozdawca
Jarosław Wiśniewski
członek
Informacje dodatkowe
Wartość precedensowa
Siła: Wysoka
Powoływalne dla: "Ustalenie statusu podatnika VAT przez kościelne osoby prawne w kontekście sprzedaży nieruchomości, rozróżnienie między majątkiem prywatnym a gospodarczym, kwalifikacja czynności jako podlegających VAT lub zwolnionych."
Ograniczenia: Orzeczenie dotyczy specyficznej sytuacji kościelnej osoby prawnej, ale zasady dotyczące prowadzenia działalności gospodarczej i opodatkowania VAT mają szersze zastosowanie. Konieczność analizy konkretnych działań podejmowanych przez podmiot.
Wartość merytoryczna
Ocena: 7/10
Sprawa dotyczy ważnego zagadnienia VAT dla instytucji kościelnych i rozgraniczenia między działalnością gospodarczą a majątkiem niegospodarczym, co jest istotne dla wielu podatników.
“Kościelna osoba prawna sprzedaje park i płaci VAT? Sąd wyjaśnia, kiedy działalność staje się gospodarcza.”
Twój asystent do analizy prawnej.
Zadaj pytanie prawne, zleć analizę orzecznictwa i przepisów, lub poproś o projekt pisma — AI przeszuka 1,4 mln orzeczeń i aktualne akty prawne.
- Analiza orzecznictwa i przepisów
- Drafting pism i dokumentów
- Odpowiedzi na pytania prawne
- Pogłębiona analiza z doktryny
Pełny tekst orzeczenia
Oryginalna treść postanowienia (niezmieniona). Otwiera się jako osobna strona.