Orzeczenie · 2022-12-19

I SA/Kr 854/22

Sąd

Wojewódzki Sąd Administracyjny w Krakowie

Miejsce

Kraków

Data

2022-12-19

NSApodatkoweWysokawsa

VATstawka podatkuusługi twórcówprawo autorskiePKWiUekspertyzakredyt waloryzowanypośrednictworefakturowanie

Podsumowanie

Przejdź do pełnego tekstu

Wojewódzki Sąd Administracyjny w Krakowie rozpoznał sprawę ze skargi C. Sp. z o.o. na decyzję Dyrektora Krajowej Informacji Skarbowej dotyczącą stawki podatku od towarów i usług dla usługi wykonania specjalistycznej ekspertyzy w przedmiocie rozliczenia kredytu waloryzowanego kursem waluty obcej. Spółka wnioskowała o zastosowanie obniżonej stawki 8% (zgodnie z poz. 63 załącznika nr 3 do ustawy o VAT), argumentując, że usługa jest świadczona przez twórców w rozumieniu prawa autorskiego, a ona sama działa jako pośrednik, który nie wykonuje faktycznie czynności twórczych, ale zleca je zewnętrznym ekspertom. Dyrektor KIS utrzymał w mocy decyzję organu pierwszej instancji, który zaklasyfikował usługę do działu 74 PKWiU i zastosował stawkę 23%. Organ argumentował, że obniżona stawka ma charakter podmiotowy i przysługuje wyłącznie twórcom będącym osobami fizycznymi, a spółka jako osoba prawna nie spełnia tego kryterium. WSA w Krakowie uchylił zaskarżoną decyzję oraz poprzedzającą ją decyzję. Sąd uznał, że obniżona stawka podatku VAT dla usług twórców i artystów wykonawców (poz. 63 załącznika nr 3 do ustawy) ma charakter przedmiotowy, a nie podmiotowy. Oznacza to, że kluczowy jest charakter samej usługi, a nie status podmiotu ją świadczącego. Sąd podkreślił, że przepis ten nie ogranicza stosowania stawki 8% wyłącznie do indywidualnych twórców, a spółka, działając jako pośrednik (na podstawie art. 8 ust. 2a ustawy o VAT), powinna móc skorzystać z tej stawki, ponieważ faktycznie usługa jest świadczona przez twórców. Sąd nie dopatrzył się podstaw do zadania pytania prejudycjalnego TSUE, uznając, że przepisy unijne i krajowe w tym zakresie są jasne. W konsekwencji, sąd uchylił obie decyzje organów i zasądził zwrot kosztów postępowania na rzecz skarżącej spółki.

Asystent · analiza prawna

Przeanalizuj tę sprawę w pełnym kontekście orzecznictwa.

Analiza orzecznictwa · odpowiedzi na pytania · badanie przepisów · drafting pism.

Wypróbuj Asystenta

Wartość praktyczna

Siła precedensu: Wysoka

Do czego można powołać

Interpretacja przepisów dotyczących stosowania obniżonej stawki VAT dla usług świadczonych przez pośredników, w szczególności usług twórców, oraz zastosowanie art. 8 ust. 2a ustawy o VAT.

Ograniczenia stosowania

Orzeczenie dotyczy specyficznego stanu faktycznego, w którym spółka działa jako pośrednik w świadczeniu usług twórców. Interpretacja może być stosowana do podobnych przypadków refakturowania usług, gdzie kluczowy jest charakter usługi, a nie status pośrednika.

Zagadnienia prawne (3)

Czy usługa wykonania specjalistycznej ekspertyzy w przedmiocie rozliczenia kredytu waloryzowanego kursem waluty obcej, świadczona przez spółkę działającą jako pośrednik zlecający wykonanie ekspertyzy zewnętrznym ekspertom, podlega opodatkowaniu obniżoną stawką VAT w wysokości 8% jako usługa twórców?Ratio decidendi

Odpowiedź sądu

Tak, obniżona stawka VAT w wysokości 8% powinna mieć zastosowanie, ponieważ poz. 63 załącznika nr 3 do ustawy o VAT ma charakter przedmiotowy i dotyczy charakteru usługi, a nie wyłącznie statusu podmiotu ją świadczącego. Spółka, działając jako pośrednik na podstawie art. 8 ust. 2a ustawy o VAT, powinna móc skorzystać z tej stawki, gdyż faktycznie usługa jest świadczona przez twórców.

Uzasadnienie

Sąd uznał, że obniżona stawka VAT dla usług twórców ma charakter przedmiotowy, a nie podmiotowy. Kluczowy jest charakter usługi, a nie status podmiotu ją świadczącego. Spółka, działając jako pośrednik, podlega przepisom art. 8 ust. 2a ustawy o VAT, co oznacza, że jest traktowana jako świadcząca usługę, a skoro usługa faktycznie świadczona jest przez twórców, powinna mieć zastosowanie obniżona stawka.

Czy art. 8 ust. 2a ustawy o VAT, dotyczący fikcji prawnej w przypadku świadczenia usług przez pośrednika działającego we własnym imieniu, wyklucza zastosowanie obniżonej stawki VAT, jeśli pośrednik nie jest twórcą w rozumieniu ustawy o prawie autorskim?Ratio decidendi

Odpowiedź sądu

Nie, art. 8 ust. 2a ustawy o VAT nie wyklucza zastosowania obniżonej stawki VAT w takiej sytuacji. Fikcja prawna z tego przepisu oznacza, że podatnik sam otrzymał i wyświadczył usługę, co nie jest tożsame z osobistym tworzeniem utworu. Istotne jest, że podatnik bierze udział w świadczeniu usług, a niekoniecznie sam je wykonuje.

Uzasadnienie

Sąd stwierdził, że art. 8 ust. 2a ustawy o VAT tworzy fikcję prawną, zgodnie z którą pośrednik jest traktowany jako świadczący usługę. Ta fikcja nie wyklucza zastosowania obniżonej stawki, jeśli usługa faktycznie świadczona jest przez podmiot uprawniony do tej stawki. Kluczowe jest, że podatnik 'bierze udział' w świadczeniu usług, a niekoniecznie je osobiście wykonuje.

Czy interpretacja przepisów krajowych dotyczących stawki VAT dla usług twórców jest zgodna z prawem unijnym, w szczególności z zasadą neutralności VAT?

Odpowiedź sądu

Tak, interpretacja ta jest zgodna z prawem unijnym. Sąd nie dopatrzył się wątpliwości co do stosowania i wykładni prawa UE, które wymagałyby zadania pytania prejudycjalnego TSUE.

Uzasadnienie

Sąd uznał, że nie ma podstaw do zadania pytania prejudycjalnego TSUE, ponieważ interpretacja spornych przepisów krajowych w kontekście prawa unijnego nie budzi wątpliwości.

Rozstrzygnięcie

Decyzja

Uchylono decyzję

Zaskarżona decyzja Dyrektora Krajowej Informacji Skarbowej oraz poprzedzająca ją decyzja zostały uchylone.

Przepisy (20)

Główne

u.p.t.u. art. 41 § ust. 2

Ustawa o podatku od towarów i usług

Podstawa do zastosowania stawki obniżonej 8% dla towarów i usług wymienionych w załączniku nr 3.

u.p.t.u. art. 8 § ust. 2a

Ustawa o podatku od towarów i usług

Fikcja prawna dotycząca świadczenia usług przez pośrednika działającego we własnym imieniu na rzecz osoby trzeciej.

Pomocnicze

u.p.t.u. art. 41 § ust. 1

Ustawa o podatku od towarów i usług

Podstawa do zastosowania stawki podstawowej 23%.

u.p.t.u. art. 146aa § ust. 1 pkt 1 i ust. 1a

Ustawa o podatku od towarów i usług

Określa okres obowiązywania podwyższonej stawki podatku.

u.p.t.u. art. 146aa § ust. 1 pkt 2

Ustawa o podatku od towarów i usług

Określa okres obowiązywania stawki 8%.

u.p.a. art. 1 § ust. 1

Ustawa o prawie autorskim i prawach pokrewnych

Definicja utworu.

u.p.a. art. 8 § ust. 1

Ustawa o prawie autorskim i prawach pokrewnych

Prawo autorskie przysługuje twórcy.

u.p.a. art. 5 § ust. 1 pkt 1

Ustawa o prawie autorskim i prawach pokrewnych

Określa, że przepisy ustawy stosuje się m.in. do utworów, których twórcą jest obywatel polski lub obywatel UE/EFTA.

u.p.a.

Ustawa o prawie autorskim i prawach pokrewnych

Ustawa regulująca kwestie związane z tworzeniem utworów i uprawnieniami twórców.

u.f.p. art. 38a § pkt 4

Ustawa o finansach publicznych

Określa wartość relacji finansowych.

u.f.p. art. 112aa § ust. 5

Ustawa o finansach publicznych

Określa wartość finansową.

P.p.s.a. art. 3 § ust. 1