I SA/Kr 83/02
Podsumowanie
Przejdź do pełnego tekstuWojewódzki Sąd Administracyjny uchylił decyzję Izby Skarbowej dotyczącą podatku VAT za wrzesień 2000 r., uznając, że nadpłata z października powinna zostać zaliczona na poczet zaległości z dniem jej powstania, co skutkowało ustaniem naliczania odsetek.
Sprawa dotyczyła podatku od towarów i usług za wrzesień 2000 r., gdzie Izba Skarbowa utrzymała w mocy decyzję o zobowiązaniu podatkowym i zaległościach. Skarżący zarzucił błędne naliczenie odsetek za zwłokę, wskazując, że nadpłata z października 2000 r. powinna zostać zaliczona na poczet zaległości z dniem jej powstania. Sąd uznał skargę za zasadną, stwierdzając, że nadpłata z października powinna zostać zaliczona z dniem jej powstania, co skutkowało ustaniem zwłoki i błędnym naliczeniem odsetek.
Wojewódzki Sąd Administracyjny w Krakowie rozpoznał skargę Przedsiębiorstwa Budowlanego "A." na decyzję Izby Skarbowej utrzymującą w mocy decyzję Urzędu Skarbowego dotyczącą podatku od towarów i usług za wrzesień 2000 r. Izba Skarbowa ustaliła zobowiązanie podatkowe, zaległość oraz odsetki, wskazując na nieprawidłowości w rozliczeniu podatku VAT, w tym zaniżenie należnego podatku o kwotę wynikającą z faktury częściowej. Sąd administracyjny uchylił zaskarżoną decyzję oraz poprzedzającą ją decyzję organu I instancji. Uzasadnienie opierało się na interpretacji przepisów Ordynacji podatkowej dotyczących powstania nadpłaty i jej zaliczenia na poczet zaległości. Sąd stwierdził, że nadpłata powstała z dniem zapłaty wyższego niż należny podatek VAT za październik 2000 r. i powinna zostać z urzędu zaliczona na poczet zaległości z tym samym dniem, co skutkowało ustaniem zwłoki w uiszczeniu zaległości i tym samym błędnym naliczeniem odsetek. Sąd powołał się na podobne stanowisko Naczelnego Sądu Administracyjnego. Rozstrzygnięcie oparto na art. 145 § 1 pkt 1a Prawa o postępowaniu przed sądami administracyjnymi, a sprawę rozpoznano na podstawie przepisów przejściowych.
Asystent AI do analizy prawnej
Przeanalizuj tę sprawę w kontekście orzecznictwa, przepisów i doktryny. Uzyskaj pogłębioną analizę, projekt pisma lub odpowiedź na pytanie prawne.
Zagadnienia prawne (2)
Odpowiedź sądu
Odsetki za zwłokę powinny być naliczane do dnia powstania nadpłaty, która z mocy prawa podlega zaliczeniu na poczet zaległości podatkowych.
Uzasadnienie
Sąd uznał, że nadpłata powstaje z dniem zapłaty podatku nienależnego lub w wyższej kwocie, a następnie podlega z urzędu zaliczeniu na poczet zaległości z chwilą jej powstania. W związku z tym, zwłoka w uiszczeniu zaległości ustaje z dniem powstania nadpłaty, co wyklucza naliczanie odsetek za okres po tym dniu.
Rozstrzygnięcie
Decyzja
uchylono_decyzję
Przepisy (8)
Główne
Ord.pod. art. 75 § § 1
Ordynacja podatkowa
Nadpłaty podlegają z urzędu zaliczeniu na poczet zaległych i bieżących zobowiązań podatkowych z chwilą ich powstania.
PPSA art. 145 § § 1 pkt 1 a
Prawo o postępowaniu przed sądami administracyjnymi
Pomocnicze
Ord.pod. art. 74 § § 1
Ordynacja podatkowa
Nadpłata powstaje z dniem zapłaty przez podatnika podatku nienależnego lub w wysokości wyższej niż należało.
Ord.pod. art. 53 § § 1
Ordynacja podatkowa
Od zaległości podatkowych naliczane są odsetki za zwłokę.
Ord.pod. art. 53 § § 4
Ordynacja podatkowa
W przypadkach przewidzianych w art. 21 § 3 i 4, art. 28 § 2 oraz art. 30 § 1 odsetki za zwłokę nalicza organ podatkowy, określając ich wysokość na dzień wydania decyzji określającej wysokość zaległości podatkowej.
Rozporządzenie Ministra Finansów art. 6 § ust. 1 pkt.2 lit. d
W przypadku usług budowlanych obowiązek podatkowy w podatku od towarów i usług powstaje z chwilą otrzymania całości lub części zapłaty, nie później jednak niż 30-go dnia od dnia wykonania tych usług.
Rozporządzenie Ministra Finansów art. 6 § ust.2
Przepis §6 ust. 1 pkt.2 lit. d stosuje się również do usług wykonywanych częściowo, których odbiór dokonywany jest na podstawie protokołów zdawczo-odbiorczych.
Ustawa z dnia 30 sierpnia 2002 r. Przepisy wprowadzające ustawę - Prawo o ustroju sądów administracyjnych i ustawę - Prawo o postępowaniu przed sądami administracyjnymi art. 97 § § 1
Argumenty
Skuteczne argumenty
Niewłaściwe naliczenie odsetek za zwłokę, ponieważ nadpłata z października 2000 r. powinna zostać zaliczona na poczet zaległości z dniem jej powstania, co skutkowało ustaniem zwłoki.
Godne uwagi sformułowania
nadpłata podlegają z urzędu zaliczeniu na poczet zaległych i bieżących zobowiązań podatkowych zaliczanie to następuje z chwilą powstania tych nadpłat, a nie dopiero z chwilą wydania przez organ podatkowy decyzji stwierdzającej nadpłatę zwłoka w uiszczeniu zaległości powodująca naliczenie odsetek ustała z tym dniem
Skład orzekający
Grażyna Jarmasz
przewodniczący
Ewa Rojek
sprawozdawca
Anna Znamiec
członek
Informacje dodatkowe
Wartość precedensowa
Siła: Średnia
Powoływalne dla: "Interpretacja przepisów Ordynacji podatkowej dotyczących momentu powstania nadpłaty i jej zaliczenia na poczet zaległości, a w konsekwencji naliczania odsetek za zwłokę."
Ograniczenia: Dotyczy specyficznej sytuacji powstania nadpłaty w jednym miesiącu i zaległości w innym, a także interpretacji przepisów obowiązujących w 2000/2001 roku.
Wartość merytoryczna
Ocena: 5/10
Sprawa dotyczy istotnego zagadnienia praktycznego w podatkach VAT – prawidłowego naliczania odsetek od zaległości w kontekście powstania nadpłaty. Jest to typowa, ale ważna interpretacja przepisów dla księgowych i doradców podatkowych.
“Kiedy nadpłata VAT niweluje odsetki za zwłokę? Kluczowa interpretacja sądu.”
Sektor
finanse
Twój asystent do analizy prawnej
Zadaj pytanie prawne, zleć analizę orzecznictwa i przepisów, lub poproś o projekt pisma — AI przeszuka ponad 1,4 mln orzeczeń i aktualne akty prawne.
Powiązane tematy
Pełny tekst orzeczenia
Oryginał, niezmienionyI SA/Kr 83/02 - Wyrok WSA w Krakowie Data orzeczenia 2004-06-24 orzeczenie prawomocne Data wpływu 2002-01-11 Sąd Wojewódzki Sąd Administracyjny w Krakowie Sędziowie Anna Znamiec Ewa Rojek /sprawozdawca/ Grażyna Jarmasz /przewodniczący/ Symbol z opisem 611 Podatki i inne świadczenia pieniężne, do których mają zastosowanie przepisy Ordynacji podatkowej, oraz egzekucja t Skarżony organ Dyrektor Izby Skarbowej Sentencja Wojewódzki Sąd Administracyjny w Krakowie w składzie następującym: Przewodniczący Sędzia: NSA Grażyna Jarmasz Sędziowie: SO (del) Ewa Rojek (spr) Asesor: WSA Anna Znamiec Protokolant: Iwona Sadowska - Białka po rozpoznaniu na rozprawie w dniu 24 czerwca 2004r sprawy ze skargi Przedsiębiorstwa Budowlanego "A." – A. B. na decyzję Izby Skarbowej z dnia 6 grudnia 2001r Nr [...] w przedmiocie podatku od towarów i usług za wrzesień 2000r I. Uchyla zaskarżoną decyzję oraz poprzedzającą ją decyzję organu I instancji. II. Zasądza od Dyrektora Izby Skarbowej na rzecz strony skarżącej koszty postępowania w kwocie [...] zł ([...] zł). Uzasadnienie I SA/Kr 83/02 Uzasadnienie Zaskarżoną decyzją z dnia 6 grudnia 2001 r. [...] Izba Skarbowa utrzymała w mocy decyzję Urzędu Skarbowego K. z dnia [...].2001 r. nr [...] w sprawie określenia w podatku od towarów i usług za miesiąc wrzesień 2000r.: - zobowiązania podatkowego w wysokości [...] zł, - zaległości podatkowej w wysokości [...] zł - odsetek na dzień wydania decyzji w wysokości [...] zł W uzasadnieniu decyzji Izba wskazała, że w wyniku kontroli w P.B. "A." w zakresie rzetelności deklarowanych podstaw opodatkowania w podatku od towarów i usług za rok 2000 stwierdzono nieprawidłowości w rozliczeniu tego podatku. Nieprawidłowości dotyczyły rozliczenia za miesiąc wrzesień 2000r.W miesiącu tym podatniczka zaniżyła należny podatek o kwotę [...] zł dot. faktury VAT nr [...] z dnia [...].2000r.Zgodnie z §6 ust. 1 pkt.2 lit. d rozporządzenia Min. Fin z dnia 22.XII.1999r w sprawie wykonania niektórych przepisów ustawy o podatku od towarów i usług oraz o podatku akcyzowym (DZ.U.99.109.1245) nie zaś jak Izba błędnie wskazuje rozporządzenie w tym przedmiocie z dnia 15.XII.1997 uchylonym z dniem 01.01.2000r.(DZ.U.97.156.1024) w przypadku usług budowlanych lub budowlano-montażowych obowiązek podatkowy w podatku od towarów i usług powstaje z chwilą otrzymania całości lub części zapłaty, nie później jednak niż 30-go dnia od dnia wykonania tych usług. Przepis §6 ust. 1 pkt.2 lit. d stosuje się również do usług wykonywanych częściowo, których odbiór dokonywany jest na podstawie protokołów zdawczo-odbiorczych (§6 ust.2). Otrzymanie części zapłaty powoduje powstanie obowiązku podatkowego w tej części. W przedmiotowej sprawie protokoły odbioru wykonanych robót potwierdzają zakończenie wykonywania robót na dzień [...].2000r. Faktury częściowe potwierdzające wykonanie przedmiotowych prac wystawione zostały również [...].2000r.Obowiązek podatkowy powstał zatem 30 dni po potwierdzonym protokołem zdawczo-odbiorczym zakończeniu przedmiotowych robót tj. w miesiącu wrześniu. Jednocześnie decyzja Urzędu Skarbowego K. z dnia [...].2001 r. nr [...] utrzymaną w mocy przez Izbę Skarbową z dnia 6.XII.2001r. w sprawie określenia w podatku od towarów i usług za miesiąc październik 2000r. zobowiązania podatkowego w wysokości [...] zł stwierdzono za ten miesiąc nadpłatę w kwocie [...] zł. W skardze do Naczelnego Sadu Administracyjnego A. B. wniosła o uchylenie zaskarżonej decyzji podnosząc naruszenie prawa poprzez błędne naliczenie odsetek za zwłokę na dzień wydania decyzji podczas gdy zgodnie z art. 75 § 1 Ordynacji podatkowej odsetki wyliczone winny być do dnia powstania nadpłaty. W odpowiedzi Izba Skarbowa wnosiła o oddalenie skargi podnosząc, iż zgodnie z art.53 § 1 Ordynacji podatkowej od zaległości podatkowych, z zastrzeżeniem art.54 naliczane są odsetki za zwłokę. W przypadkach przewidzianych w art. 21 § 3 i 4, art. 28 § 2 oraz art. 30 § 1 odsetki za zwłokę nalicza organ podatkowy, określając. ich wysokość na dzień wydania decyzji określającej wysokość zaległości podatkowej, decyzji o zwrocie wynagrodzenia lub decyzji o odpowiedzialności podatkowej płatnika (inkasenta) - art. 53 § 4 Ordynacji. Skoro zatem w sprawie zaistniała sytuacja o której mowa w art. 21 § 3 dlatego też wysokość odsetek należało określić na dzień wydania decyzji określającej zaległość podatkową. Wojewódzki Sad Administracyjny zważył co następuje: Skarga zasługuje na uwzględnienie. Z art.74 § 1 pkt 1 Ordynacji podatkowej wynika zasada, że nadpłata powstaje z dniem zapłaty przez podatnika podatku nienależnego lub w wysokości wyższej niż należało, przy czym na wskazany w tym przepisie moment powstania nadpłaty nie ma wpływu to, czy do zapłaty nienależnego podatku lub w kwocie wyższej od należnej doszło w następstwie jego samoobliczenia przez podatnika, czy też w następstwie decyzji urzędu skarbowego określającej wysokość zobowiązania podatkowego i zaległości. Z kolei, w myśl art.75 § 1 Ordynacji podatkowej nadpłaty podlegają z urzędu zaliczeniu na poczet zaległych i bieżących zobowiązań podatkowych, co oznacza, że zaliczenie to następuje z chwilą powstania tych nadpłat, a nie dopiero z chwilą wydania przez organ podatkowy decyzji stwierdzającej nadpłatę(art.23 § 3 Ordynacji podatkowej).Konsekwencją tych uregulowań jest to, że skoro podatniczka zadeklarowała i uiściła wyższy niż należało podatek VAT za miesiąc październik 2000r. to nadpłata stąd wynikła winna podlegać zaliczeniu na zaległe zobowiązanie z dniem powstania tej nadpłaty tj. z dniem uiszczenia zawyżonego podatku. Oznacza to w efekcie ,że zwłoka w uiszczeniu zaległości .powodująca naliczenie odsetek ustała z tym dniem. Podobne stanowisko zajął Naczelny Sąd Administracyjny w orzeczeniu z dnia 21 .Vl.2000r. w sprawie SA/Sz 655/99 POP 2002/3/78. Błędne jest zatem i niezgodne z powołanymi wyżej przepisami wyrażone przez organ pierwszej instancji i aprobowane przez organ odwoławczy stanowisko, według którego podatniczka jest nadal w zwłoce mimo, że ustała ona z dniem uiszczenia zawyżonego za październik 2000r. podatku. Mając powyższe na uwadze Wojewódzki Sąd Administracyjny orzekł jak w sentencji wyroku na podstawie art.145 § 1 pkt 1 a Prawa o postępowaniu przed sądami administracyjnymi Dz.U.Nr.153 poz.1279).Rozpoznając sprawę oparto się na art.97 § 1 ustawy z dnia 30 sierpnia 2002r.Przepisy wprowadzające ustawę -Prawo o ustroju sądów administracyjnych i ustawę -Prawo o postępowaniu przed sądami administracyjnymi(Dz.U.N.153 poz.1271 ze zm.) stanowiącym, że sprawy, w których skargi zostały wniesione do Naczelnego Sądu Administracyjnego przed dniem 1 stycznia 2004r. i postępowanie nie zostało zakończone, podlegają rozpoznaniu przez właściwe wojewódzkie sądy administracyjne na podstawie przepisów ustawy - Prawo o postępowaniu przed sądami administracyjnymi.
Potrzebujesz pomocy prawnej?
Asystent AI przeanalizuje Twoje pytanie w oparciu o orzecznictwo, przepisy i doktrynę — jak rozmowa z ekspertem.
Zadaj pytanie Asystentowi AI