I SA/Kr 822/22
Podsumowanie
Przejdź do pełnego tekstuSpółka E. S.A., będąca polskim rezydentem podatkowym i producentem specjalistycznych rozwiązań do automatyzacji procesów produkcyjnych, prowadzi działalność badawczo-rozwojową. Wnioskodawca zwrócił się o interpretację podatkową w zakresie zaliczenia ponoszonych nakładów na realizację projektu badawczo-rozwojowego, w tym kosztów budowy prototypu linii technologicznej, do wartości niematerialnych i prawnych (WNIP) podlegających amortyzacji zgodnie z art. 16b ust. 2 pkt 3 ustawy o CIT. Dodatkowo, spółka pytała o moment dokonania korekty kosztów uzyskania przychodów w przypadku otrzymania dotacji z Narodowego Centrum Badań i Rozwoju (NCBR) na refundację poniesionych kosztów. Dyrektor Krajowej Informacji Skarbowej (KIS) w wydanej interpretacji uznał, że nakłady na prace rozwojowe mogą być zaliczone do WNIP, jednakże koszty budowy prototypu nie powinny powiększać wartości tych prac, a korekta kosztów uzyskania przychodów powinna nastąpić w momencie otrzymania dokumentu potwierdzającego przyczyny korekty (np. decyzji o przyznaniu dotacji), a nie faktycznego otrzymania środków. Spółka zaskarżyła interpretację do Wojewódzkiego Sądu Administracyjnego w Krakowie. WSA uchylił zaskarżoną interpretację, uznając rację strony skarżącej. Sąd stwierdził, że koszty budowy prototypu są nierozerwalnie związane z pracami rozwojowymi i stanowią ich koszt wytworzenia, podlegający amortyzacji jako WNIP. Ponadto, sąd uznał, że korekta kosztów uzyskania przychodów w związku z otrzymaniem dotacji powinna nastąpić w momencie faktycznego otrzymania środków pieniężnych od NCBR, a nie w momencie otrzymania decyzji o przyznaniu dotacji, ponieważ dopiero fizyczne przekazanie środków stanowi zwrot wydatków w rozumieniu art. 16 ust. 1 pkt 48 ustawy o CIT.
Przeanalizuj tę sprawę w pełnym kontekście orzecznictwa.
Analiza orzecznictwa · odpowiedzi na pytania · badanie przepisów · drafting pism.
Wartość praktyczna
Siła precedensu: WysokaUznanie kosztów budowy prototypu za koszty prac rozwojowych podlegających amortyzacji oraz moment dokonania korekty kosztów uzyskania przychodów w związku z otrzymaniem dotacji.
Orzeczenie dotyczy specyficznej sytuacji podatnika prowadzącego działalność badawczo-rozwojową i otrzymującego dotacje z NCBR. Interpretacja przepisów ustawy o CIT.
Zagadnienia prawne (3)
Czy koszty poniesione na budowę prototypu linii technologicznej, wytworzonego w ramach prac rozwojowych, mogą być zaliczone do wartości początkowej wartości niematerialnej i prawnej (WNIP) w postaci "prac rozwojowych" podlegających amortyzacji?Ratio decidendi
Odpowiedź sądu
Tak, koszty budowy prototypu są integralną częścią kosztów prac rozwojowych i powinny być zaliczone do wartości początkowej WNIP podlegającej amortyzacji.
Uzasadnienie
Prototyp jest finalnym efektem prac rozwojowych, a jego wytworzenie jest niezbędne do zakończenia projektu i potwierdzenia innowacyjności technologii. Nie stanowi on odrębnego środka trwałego, lecz jest zmaterializowanym rezultatem prac rozwojowych.
W którym momencie podatnik powinien dokonać korekty kosztów uzyskania przychodów w przypadku otrzymania dotacji z NCBR na refundację kosztów prac rozwojowych, które są amortyzowane jako WNIP?Ratio decidendi
Odpowiedź sądu
Korekty kosztów uzyskania przychodów należy dokonać w okresie rozliczeniowym, w którym podatnik faktycznie otrzymał środki pieniężne z dotacji, a nie w momencie otrzymania decyzji o jej przyznaniu.
Uzasadnienie
Zgodnie z art. 16 ust. 1 pkt 48 ustawy o CIT, wyłączeniu z kosztów uzyskania przychodów podlegają wydatki zwrócone podatnikowi w jakiejkolwiek formie. Zwrot ten oznacza fizyczne przekazanie środków pieniężnych. Do czasu otrzymania refundacji, naliczone odpisy amortyzacyjne stanowią koszt uzyskania przychodu.
Czy nakłady ponoszone na realizację projektu badawczo-rozwojowego, zakończonego pozytywnym wynikiem, stanowią wartość początkową wartości niematerialnej i prawnej w postaci "prac rozwojowych"?Ratio decidendi
Odpowiedź sądu
Tak, nakłady te mogą być uznane za wartość początkową WNIP w postaci "prac rozwojowych", jeśli spełniają wymogi określone w ustawie.
Uzasadnienie
Koszty prac rozwojowych zakończonych pozytywnym wynikiem, które mogą być wykorzystane na potrzeby działalności gospodarczej, podlegają amortyzacji jako WNIP. Kluczowe jest udokumentowanie technicznej przydatności i spodziewanych przychodów.
Przepisy (13)
Główne
u.p.d.o.p. art. 16b § ust. 2 pkt 3
Ustawa o podatku dochodowym od osób prawnych
Amortyzacji podlegają koszty prac rozwojowych zakończonych wynikiem pozytywnym, który może być wykorzystany na potrzeby działalności gospodarczej podatnika, jeżeli są spełnione określone warunki dotyczące ustalenia produktu/technologii, udokumentowania technicznej przydatności, spodziewanych przychodów oraz udokumentowania kosztów.
Pomocnicze
u.p.d.o.p. art. 15 § ust. 4i
Ustawa o podatku dochodowym od osób prawnych
Korekta kosztu uzyskania przychodów, w tym odpisu amortyzacyjnego, niebędąca wynikiem błędu rachunkowego lub oczywistej omyłki, dokonywana jest poprzez zmniejszenie lub zwiększenie kosztów poniesionych w okresie rozliczeniowym, w którym otrzymano dokument potwierdzający przyczyny korekty.
u.p.d.o.p. art. 16 § ust. 1 pkt 48
Ustawa o podatku dochodowym od osób prawnych
Nie uznaje się za koszty uzyskania przychodów odpisów amortyzacyjnych od tej części wartości środków trwałych lub WNIP, która odpowiada poniesionym wydatkom zwróconym podatnikowi w jakiejkolwiek formie.
u.p.d.o.p. art. 4a § pkt 26
Ustawa o podatku dochodowym od osób prawnych
Definicja działalności badawczo-rozwojowej.
u.p.d.o.p. art. 4a § pkt 28
Ustawa o podatku dochodowym od osób prawnych
Definicja prac rozwojowych.
u.p.d.o.p. art. 16g § ust. 1 pkt 2
Ustawa o podatku dochodowym od osób prawnych
Za wartość początkową WNIP wytworzonych we własnym zakresie uważa się koszt wytworzenia.
u.p.d.o.p. art. 16g § ust. 4
Ustawa o podatku dochodowym od osób prawnych
Definicja kosztu wytworzenia środka trwałego, z wyłączeniem kosztów ogólnych zarządu, sprzedaży itp.
Ustawa z dnia 20 lipca 2018 r. - Prawo o szkolnictwie wyższym i nauce art. 4 § ust. 3
Definicja prac rozwojowych na potrzeby ustawy Prawo o szkolnictwie wyższym i nauce, stosowana przez ustawę o CIT.
P.u.s.a. art. 1 § § 1 i 2
Ustawa z dnia 25 lipca 2002 r. – Prawo o ustroju sądów administracyjnych
Zakres kontroli działalności administracji publicznej przez sądy administracyjne.
P.p.s.a. art. 3 § § 2 pkt 4a
Ustawa z dnia 30 sierpnia 2002 r. Prawo o postępowaniu przed sądami administracyjnymi
Kontrola sądów administracyjnych obejmuje skargi na pisemne interpretacje przepisów prawa wydawane w indywidualnych sprawach.
P.p.s.a. art. 145 § § 1 pkt 1 lit.a
Ustawa z dnia 30 sierpnia 2002 r. Prawo o postępowaniu przed sądami administracyjnymi
Podstawa uchylenia aktu lub czynności w przypadku naruszenia prawa materialnego mającego wpływ na wynik sprawy.
P.p.s.a. art. 146 § § 1
Ustawa z dnia 30 sierpnia 2002 r. Prawo o postępowaniu przed sądami administracyjnymi
Skutek uwzględnienia skargi na pisemną interpretację przepisów prawa – uchylenie interpretacji.
P.p.s.a. art. 57a
Ustawa z dnia 30 sierpnia 2002 r. Prawo o postępowaniu przed sądami administracyjnymi
Podstawy skargi na pisemną interpretację przepisów prawa podatkowego.
Argumenty
Skuteczne argumenty
Koszty budowy prototypu są integralną częścią kosztów prac rozwojowych i podlegają amortyzacji jako WNIP. • Korekta kosztów uzyskania przychodów z tytułu dotacji powinna nastąpić w momencie faktycznego otrzymania środków, a nie otrzymania decyzji o przyznaniu dotacji.
Odrzucone argumenty
Koszty budowy prototypu nie stanowią elementu wartości początkowej WNIP w postaci "prac rozwojowych" (stanowisko organu interpretacyjnego). • Korekta kosztów uzyskania przychodów powinna nastąpić w momencie otrzymania dokumentu potwierdzającego przyczyny korekty (np. decyzji o przyznaniu dotacji) (stanowisko organu interpretacyjnego).
Godne uwagi sformułowania
Prototyp nie jest bowiem środkiem trwałym wykorzystywanym w prowadzonej działalności badawczo-rozwojowej, lecz jest efektem tej działalności. • Wytworzenie prototypu jest niezbędnym elementem prowadzonych prac rozwojowych. • Do czasu otrzymania refundacji, naliczone odpisy amortyzacyjne są kosztem uzyskania przychodu i dopiero z momentem otrzymania środków pomocowych podatnik winien dokonać korekty kosztów z tytułu odpisów amortyzacyjnych.
Skład orzekający
Waldemar Michaldo
przewodniczący sprawozdawca
Wiesław Kuśnierz
członek
Jarosław Wiśniewski
członek
Informacje dodatkowe
Wartość precedensowa
Siła: Wysoka
Powoływalne dla: "Uznanie kosztów budowy prototypu za koszty prac rozwojowych podlegających amortyzacji oraz moment dokonania korekty kosztów uzyskania przychodów w związku z otrzymaniem dotacji."
Ograniczenia: Orzeczenie dotyczy specyficznej sytuacji podatnika prowadzącego działalność badawczo-rozwojową i otrzymującego dotacje z NCBR. Interpretacja przepisów ustawy o CIT.
Wartość merytoryczna
Ocena: 7/10
Sprawa dotyczy ważnych kwestii podatkowych związanych z innowacyjnością i kosztami prac badawczo-rozwojowych, co jest istotne dla wielu przedsiębiorstw. Rozstrzygnięcie sądu w kwestii prototypu i momentu korekty kosztów ma praktyczne znaczenie.
“Czy prototyp linii technologicznej to koszt prac rozwojowych? WSA rozstrzyga kluczową kwestię dla innowatorów.”
Twój asystent do analizy prawnej.
Zadaj pytanie prawne, zleć analizę orzecznictwa i przepisów, lub poproś o projekt pisma — AI przeszuka 1,4 mln orzeczeń i aktualne akty prawne.
- Analiza orzecznictwa i przepisów
- Drafting pism i dokumentów
- Odpowiedzi na pytania prawne
- Pogłębiona analiza z doktryny
Pełny tekst orzeczenia
Oryginalna treść postanowienia (niezmieniona). Otwiera się jako osobna strona.