I SA/Kr 82/02
Podsumowanie
Przejdź do pełnego tekstuWSA w Krakowie uchylił decyzję Izby Skarbowej dotyczącą podatku VAT za czerwiec 2000 r., uznając błędne naliczenie odsetek za zwłokę w sytuacji powstania nadpłaty.
Sprawa dotyczyła skargi Przedsiębiorstwa Budowlanego "A.-A. B." na decyzję Izby Skarbowej w przedmiocie podatku od towarów i usług za czerwiec 2000 r. Sąd uchylił zaskarżoną decyzję oraz decyzję organu I instancji, zasądzając jednocześnie koszty postępowania. Kluczowym zarzutem skarżącego było błędne naliczenie odsetek za zwłokę, podczas gdy zgodnie z przepisami Ordynacji podatkowej, nadpłata powinna zostać zaliczona na poczet zaległości z dniem jej powstania, co skutkowałoby ustaniem zwłoki.
Wojewódzki Sąd Administracyjny w Krakowie rozpoznał sprawę ze skargi Przedsiębiorstwa Budowlanego "A.-A. B." na decyzję Izby Skarbowej z dnia 6 grudnia 2001 r., która utrzymała w mocy decyzję Urzędu Skarbowego K. z dnia [...].2001 r. w sprawie określenia zobowiązania podatkowego w podatku od towarów i usług za czerwiec 2000 r. na kwotę [...] zł, zaległości podatkowej w wysokości [...] zł oraz odsetek w wysokości [...] zł. Izba Skarbowa stwierdziła nieprawidłowości w rozliczeniu podatku VAT za czerwiec 2000 r., wskazując na zaniżenie należnego podatku o kwotę [...] zł z tytułu faktur VAT nr [...] i nr [...]. Sąd uznał skargę za zasadną, uchylając zaskarżoną decyzję oraz poprzedzającą ją decyzję organu I instancji. Podstawą rozstrzygnięcia było błędne naliczenie odsetek za zwłokę. Sąd wskazał, że zgodnie z art. 74 § 1 pkt 1 Ordynacji podatkowej, nadpłata powstaje z dniem zapłaty podatku nienależnego lub w wyższej wysokości niż należna. Zgodnie z art. 75 § 1 Ordynacji, nadpłaty podlegają z urzędu zaliczeniu na poczet zaległych i bieżących zobowiązań podatkowych z chwilą ich powstania. W przedmiotowej sprawie, podatniczka zadeklarowała i uiściła wyższy niż należało podatek VAT za lipiec 2000 r., co spowodowało powstanie nadpłaty. Ta nadpłata powinna zostać zaliczona na poczet zaległości z dniem jej powstania, co oznaczało ustanie zwłoki powodującej naliczenie odsetek. Sąd powołał się na podobne stanowisko Naczelnego Sądu Administracyjnego. W konsekwencji, sąd uchylił decyzje organów podatkowych i zasądził od Dyrektora Izby Skarbowej na rzecz strony skarżącej koszty postępowania.
Asystent AI do analizy prawnej
Przeanalizuj tę sprawę w kontekście orzecznictwa, przepisów i doktryny. Uzyskaj pogłębioną analizę, projekt pisma lub odpowiedź na pytanie prawne.
Zagadnienia prawne (2)
Odpowiedź sądu
Nie, odsetki za zwłokę powinny ustawać z dniem powstania nadpłaty, która z mocy prawa podlega zaliczeniu na poczet zaległości podatkowych.
Uzasadnienie
Sąd oparł się na przepisach Ordynacji podatkowej (art. 74 § 1 pkt 1 i art. 75 § 1), zgodnie z którymi nadpłata powstaje z dniem zapłaty nienależnego podatku, a następnie z urzędu podlega zaliczeniu na poczet zaległości z chwilą jej powstania. Oznacza to, że zwłoka w uiszczeniu zaległości ustaje z dniem powstania nadpłaty, a naliczanie odsetek za okres po tym dniu jest błędne.
Rozstrzygnięcie
Decyzja
uchylono_decyzję
Przepisy (10)
Główne
o.p. art. 74 § § 1 pkt 1
Ordynacja podatkowa
Nadpłata powstaje z dniem zapłaty przez podatnika podatku nienależnego lub w wysokości wyższej niż należało.
o.p. art. 75 § § 1
Ordynacja podatkowa
Nadpłaty podlegają z urzędu zaliczeniu na poczet zaległych i bieżących zobowiązań podatkowych z chwilą ich powstania.
p.p.s.a. art. 145 § § 1 pkt 1a
Prawo o postępowaniu przed sądami administracyjnymi
Sąd uwzględnia skargę w przypadku naruszenia prawa materialnego lub przepisów postępowania.
Pomocnicze
o.p. art. 53 § § 1
Ordynacja podatkowa
Od zaległości podatkowych naliczane są odsetki za zwłokę.
o.p. art. 53 § § 4
Ordynacja podatkowa
W przypadkach przewidzianych w art. 21 § 3 i 4, art. 28 § 2 oraz art. 30 § 1 odsetki za zwłokę nalicza organ podatkowy, określając ich wysokość na dzień wydania decyzji określającej wysokość zaległości podatkowej.
o.p. art. 21 § § 3
Ordynacja podatkowa
Określenie wysokości zobowiązania podatkowego, wysokości odsetek za zwłokę, kosztów upomnienia, opłaty prolongacyjnej lub opłaty za zwłokę.
o.p. art. 23 § § 3
Ordynacja podatkowa
Stwierdzenie nadpłaty.
Ustawa - Przepisy wprowadzające ustawę Prawo o ustroju sądów administracyjnych i ustawę Prawo o postępowaniu przed sądami administracyjnymi art. 97 § § 1
Sprawy wniesione do NSA przed 1 stycznia 2004 r., których postępowanie nie zostało zakończone, podlegają rozpoznaniu przez WSA.
Rozporządzenie Ministra Finansów art. 6 § ust. 1 pkt. 2 lit. d
W przypadku usług budowlanych obowiązek podatkowy w podatku od towarów i usług powstaje z chwilą otrzymania całości lub części zapłaty, nie później jednak niż 30-go dnia od dnia wykonania tych usług.
Rozporządzenie Ministra Finansów art. 6 § ust. 2
Przepis § 6 ust. 1 pkt. 2 lit. d stosuje się również do usług wykonywanych częściowo, których odbiór dokonywany jest na podstawie protokołów zdawczo-odbiorczych.
Argumenty
Skuteczne argumenty
Błędne naliczenie odsetek za zwłokę na dzień wydania decyzji, podczas gdy nadpłata powinna zostać zaliczona na poczet zaległości z dniem jej powstania, co skutkowało ustaniem zwłoki.
Odrzucone argumenty
Stanowisko organów podatkowych, że podatniczka jest nadal w zwłoce mimo powstania nadpłaty i jej zaliczenia na poczet zaległości.
Godne uwagi sformułowania
nadpłata powstaje z dniem zapłaty przez podatnika podatku nienależnego lub w wysokości wyższej niż należało nadpłaty podlegają z urzędu zaliczeniu na poczet zaległych i bieżących zobowiązań podatkowych zwłoka w uiszczeniu zaległości powodująca naliczenie odsetek ustała z tym dniem
Skład orzekający
Grażyna Jarmasz
przewodniczący
Ewa Rojek
sprawozdawca
Anna Znamiec
członek
Informacje dodatkowe
Wartość precedensowa
Siła: Średnia
Powoływalne dla: "Interpretacja przepisów Ordynacji podatkowej dotyczących momentu powstania nadpłaty i jej zaliczenia na poczet zaległości, a w konsekwencji momentu ustania zwłoki i naliczania odsetek za zwłokę."
Ograniczenia: Dotyczy specyficznej sytuacji powstania nadpłaty w jednym miesiącu i zaległości w innym, a także interpretacji przepisów rozporządzenia dotyczących usług budowlanych.
Wartość merytoryczna
Ocena: 5/10
Sprawa dotyczy istotnego zagadnienia praktycznego w podatkach VAT – prawidłowego naliczania odsetek za zwłokę w kontekście powstania nadpłaty. Jest to wiedza przydatna dla księgowych i doradców podatkowych.
“Błędne odsetki podatkowe? Sąd wyjaśnia, kiedy nadpłata gasi zwłokę.”
Sektor
nieruchomości
Twój asystent do analizy prawnej
Zadaj pytanie prawne, zleć analizę orzecznictwa i przepisów, lub poproś o projekt pisma — AI przeszuka ponad 1,4 mln orzeczeń i aktualne akty prawne.
Powiązane tematy
Pełny tekst orzeczenia
Oryginał, niezmienionyI SA/Kr 82/02 - Wyrok WSA w Krakowie Data orzeczenia 2004-06-24 orzeczenie prawomocne Data wpływu 2002-01-11 Sąd Wojewódzki Sąd Administracyjny w Krakowie Sędziowie Anna Znamiec Ewa Rojek /sprawozdawca/ Grażyna Jarmasz /przewodniczący/ Symbol z opisem 611 Podatki i inne świadczenia pieniężne, do których mają zastosowanie przepisy Ordynacji podatkowej, oraz egzekucja t Skarżony organ Dyrektor Izby Skarbowej Sentencja Wojewódzki Sąd Administracyjny w Krakowie w składzie następującym: Przewodniczący Sędzia: NSA Grażyna Jarmasz Sędziowie: SO (del) Ewa Rojek (spr) Asesor WSA Anna Znamiec Protokolant: Iwona Sadowska – Białka po rozpoznaniu na rozprawie w dniu 24 czerwca 2004r sprawy ze skargi Przedsiębiorstwa Budowlanego "A."-A. B. na decyzję Izby Skarbowej z dnia 6 grudnia 2001r Nr [...] w przedmiocie podatku od towarów i usług za czerwiec 2000r I. Uchyla zaskarżoną decyzję oraz poprzedzającą ją decyzję organu I instancji. II. .Zasądza od Dyrektora Izby Skarbowej na rzecz strony skarżącej koszty postępowania w kwocie [...] zł ([...] zł). Uzasadnienie I SA/Kr 82/02 Uzasadnienie Zaskarżoną decyzją z dnia 6 grudnia 2001 r. [...] Izba Skarbowa utrzymała w mocy decyzję Urzędu Skarbowego K. z dnia [...].2001r. nr [...] w sprawie określenia w podatku od towarów i usług za miesiąc czerwiec 2000r.: - zobowiązania podatkowego w wysokości [...] zł - zaległości podatkowej w wysokości [...] zł - odsetek na dzień wydania decyzji w wysokości [...] zł W uzasadnienie decyzji Izba wskazała, że w wyniku kontroli w P.B. "A." w zakresie rzetelności deklarowanych podstaw opodatkowania w podatku od towarów i usług za rok 2000 stwierdzono nieprawidłowości w rozliczeniu tego podatku. Nieprawidłowości dotyczyły rozliczenia za miesiąc czerwiec 2000r.W miesiącu tym podatniczka zaniżyła należny podatek o kwotę [...] zł dot. faktur VAT nr. [...] z dnia [...].2000r. i nr. [...] z dnia [...] 2000r. Zgodnie z § 6 ust. 1 pkt. 2 lit.d rozporządzenia Min.Fin z dnia 22.XII.1999r w sprawie wykonania niektórych przepisów ustawy o podatku od towarów i usług oraz o podatku akcyzowym(DZ.U.99.109.1245) nie zaś jak Izba błędnie wskazuje rozporządzenie w tym przedmiocie z dnia 15.XII.1997 uchylonym z dniem 1.01.2000r. (DZ.U.97.156.1024) w przypadku usług budowlanych lub budowlano - montażowych obowiązek podatkowy w podatku od towarów i usług powstaje z chwilą otrzymania całości lub części zapłaty, nie później jednak niż 30-go dnia od dnia wykonania tych usług. Przepis § 6 ust. 1 pkt. 2 lit. d stosuje się również do usług wykonywanych częściowo, których odbiór dokonywany jest na podstawie protokołów zdawczo-odbiorczych (§ 6 ust. 2). Otrzymanie części zapłaty powoduje powstanie obowiązku podatkowego w tej części. W przedmiotowej sprawie protokoły odbioru wykonanych robót potwierdzają zakończenie wykonywania robót na dzień [...].2000r. Faktury częściowe potwierdzające wykonanie przedmiotowych prac wystawione zostały również [...].2000r.Obowiązek podatkowy powstał zatem 30 dni po potwierdzonym protokołem zdawczo-odbiorczym zakończeniu przedmiotowych robót tj. w miesiącu czerwcu. Jednocześnie decyzją Urzędu Skarbowego K. z dnia [...].2001 r. nr [...] utrzymaną w mocy przez Izbę Skarbową z dnia 6.XII.2001r. w sprawie określenia w podatku od towarów i usług za miesiąc lipiec 2000r. zobowiązania podatkowego w wysokości [...] zł stwierdzono za ten miesiąc nadpłatę w kwocie [...] zł. W skardze do Naczelnego Sądu Administracyjnego A. B. wniosła o uchylenie zaskarżonej decyzji podnosząc naruszenie prawa poprzez błędne naliczenie odsetek za zwłokę na dzień wydania decyzji podczas gdy zgodnie z art. 75 § 1 ordynacji podatkowej odsetki wyliczone winny być do dnia powstania nadpłaty. W odpowiedzi Izba Skarbowa wnosiła o oddalenie skargi podnosząc, iż zgodnie z art. 53 § 1 ordynacji podatkowej od zaległości podatkowych, z zastrzeżeniem art. 54 naliczane są odsetki za zwłokę. W przypadkach przewidzianych w art. 21 § 3 i 4, art. 28 § 2 oraz art. 30 § 1 odsetki za zwłokę nalicza organ podatkowy, określając ich wysokość na dzień wydania decyzji określającej wysokość zaległości podatkowej, decyzji o zwrocie wynagrodzenia lub decyzji o odpowiedzialności podatkowej płatnika (inkasenta) - art. 53 § 4 ordynacji. Skoro zatem w sprawie zaistniała sytuacja o której mowa w art. 21 § 3 dlatego też wysokość odsetek należało określić na dzień wydania decyzji określającej zaległość podatkową. Wojewódzki Sąd Administracyjny zważył co następuje: Skarga zasługuje na uwzględnienie. Z art. 74 § 1 pkt 1 Ordynacji podatkowej wynika zasada, że nadpłata powstaje z dniem zapłaty przez podatnika podatku nienależnego lub w wysokości wyższej niż należało, przy czym na wskazany w tym przepisie moment powstania nadpłaty nie ma wpływu to, czy do zapłaty nienależnego podatku lub w kwocie wyższej od należnej doszło w następstwie jego samoobliczenia przez podatnika, czy też w następstwie decyzji urzędu skarbowego określającej wysokość zobowiązania podatkowego i zaległości. Z kolei, w myśl art. 75 § 1 Ordynacji podatkowej, nadpłaty podlegają z urzędu zaliczeniu na poczet zaległych i bieżących zobowiązań podatkowych, co oznacza, że zaliczenie to następuje z chwilą powstania tych nadpłat, a nie dopiero z chwilą wydania przez organ podatkowy decyzji stwierdzającej nadpłatę (art. 23 § 3 Ordynacji podatkowej).Konsekwencją tych uregulowań jest to, że skoro podatniczka zadeklarowała i uiściła wyższy niż należało podatek VAT za miesiąc lipiec 2000r. to nadpłata stąd wynikła winna podlegać zaliczeniu na zaległe zobowiązania z dniem powstania tej nadpłaty tj. z dniem uiszczenia zawyżonego podatku. Oznacza to w efekcie, że zwłoka w uiszczeniu zaległości powodująca naliczenie odsetek ustała z tym dniem. Podobne stanowisko zajął Naczelny Sąd Administracyjny w orzeczeniu z dnia 21 .Vl.2000r. w sprawie SA/Sz 655/. Błędne jest zatem i niezgodne z powołanymi wyżej przepisami wyrażone przez organ pierwszej instancji i aprobowane przez organ odwoławczy stanowisko, według którego podatniczka jest nadal w zwłoce mimo, że ustała ona z dniem uiszczenia zawyżonego za lipiec 2000r. podatku. Mając powyższe na uwadze Wojewódzki Sąd Administracyjny orzekł jak w sentencji wyroku na podstawie art. 145 § 1 pkt 1a Prawa o postępowaniu przed sądami administracyjnymi (DZ.U. Nr. 153 poz. 1270).Rozpoznając sprawę oparto się na art. 97 § 1 ustawy z dnia 30 sierpnia 2002r. Przepisy wprowadzające ustawę Prawo o ustroju sądów administracyjnych i ustawę Prawo o postępowaniu przed sądami administracyjnymi(DZ.U.Nr. 153 poz. 1271 ze zm.) stanowiącym, że sprawy, w których skargi zostały wniesione do Naczelnego Sądu Administracyjnego przed dniem 1 stycznia 2004r. 5 postępowanie nie zostało zakończone, podlegają rozpoznaniu przez właściwe wojewódzkie sądy administracyjne na podstawie przepisów ustawy Prawo o postępowaniu przed sądami administracyjnymi.
Potrzebujesz pomocy prawnej?
Asystent AI przeanalizuje Twoje pytanie w oparciu o orzecznictwo, przepisy i doktrynę — jak rozmowa z ekspertem.
Zadaj pytanie Asystentowi AI