I SA/Kr 811/23
Podsumowanie
Przejdź do pełnego tekstuSprawa dotyczyła prawa spółki C. S.A. do skorzystania z ulgi na prototyp (art. 18ea ustawy o PDOP) w odniesieniu do nowych produktów (Nowe Produkty) wdrażanych w różnych scenariuszach: Typ 1 (wdrożenie w innej spółce powiązanej), Typ 2 (wdrożenie w innym zakładzie tej samej spółki), Typ 3 (wdrożenie na innej linii produkcyjnej w tym samym zakładzie) oraz Typ 4 (zmiany w kolorze, grafice lub materiałach). Spółka argumentowała, że we wszystkich tych przypadkach Nowe Produkty są wynikiem jej działalności badawczo-rozwojowej (B+R) i spełniają warunki ulgi. Dyrektor Krajowej Informacji Skarbowej (KIS) wydał interpretację, w której uznał stanowisko spółki za prawidłowe jedynie w odniesieniu do Typu 1, odmawiając prawa do ulgi dla Typów 2, 3 i 4. Organ interpretacyjny uzasadnił to tym, że produkty te, wdrożone już w innym miejscu (zakładzie lub linii), tracą przymiot 'nowości' wymagany przez przepis. Spółka zaskarżyła interpretację do WSA w Krakowie. Sąd, analizując przepisy ustawy o PDOP oraz definicję 'nowego produktu' i 'produkcji próbnej', uznał skargę za zasadną. WSA podkreślił, że ulgi podatkowe należy interpretować ściśle, ale nie można ich zawężać. Sąd stwierdził, że wdrażanie produktu na różnych liniach produkcyjnych lub w różnych zakładach nie pozbawia go charakteru 'nowego', jeśli jest on wynikiem prac B+R i nie był wcześniej oferowany przez podatnika. Sąd uznał również, że drobne, kosmetyczne zmiany (jak kolor czy materiał) w produkcie powstałym w wyniku B+R nie wykluczają jego kwalifikacji jako nowego, o ile nie wpływają istotnie na jego charakter. W konsekwencji, WSA uchylił zaskarżoną interpretację indywidualną w części dotyczącej Typów 2, 3 i 4, uznając stanowisko spółki za prawidłowe.
Przeanalizuj tę sprawę w pełnym kontekście orzecznictwa.
Analiza orzecznictwa · odpowiedzi na pytania · badanie przepisów · drafting pism.
Wartość praktyczna
Siła precedensu: WysokaInterpretacja przepisów dotyczących ulgi na prototyp, w szczególności definicji 'nowego produktu' i 'produkcji próbnej', w kontekście wdrażania produktów na różnych liniach produkcyjnych lub w różnych zakładach.
Orzeczenie dotyczy specyficznych sytuacji wdrażania produktów, które powstały w wyniku działalności B+R. Interpretacja zmian kosmetycznych może być przedmiotem dalszych sporów.
Zagadnienia prawne (3)
Czy wdrożenie nowego produktu, będącego wynikiem działalności badawczo-rozwojowej, do produkcji w innym zakładzie tej samej spółki lub na innej linii produkcyjnej w tym samym zakładzie, pozbawia go przymiotu 'nowości' w rozumieniu art. 18ea ust. 3 ustawy o PDOP, a tym samym prawa do skorzystania z ulgi na prototyp?Ratio decidendi
Odpowiedź sądu
Nie, wdrożenie nowego produktu na innych liniach produkcyjnych lub w innych zakładach tej samej spółki nie pozbawia go przymiotu 'nowości', jeśli jest on wynikiem prac B+R i nie był wcześniej oferowany przez podatnika.
Uzasadnienie
Sąd uznał, że przepisy dotyczące ulgi na prototyp nie zawierają zakazu dokonywania produkcji próbnej na kilku liniach lub w kilku zakładach. Kluczowe jest, aby produkt był nowy i powstał w wyniku prac B+R. Wdrożenie w różnych miejscach nie zmienia jego charakteru, a celem ulgi jest wspieranie innowacyjności.
Czy zmiany w produkcie polegające na modyfikacji koloru, efektów graficznych lub rodzaju materiałów, jeśli produkt pierwotnie powstał w wyniku działalności badawczo-rozwojowej, wykluczają jego kwalifikację jako 'nowego produktu' w rozumieniu art. 18ea ust. 3 ustawy o PDOP?Ratio decidendi
Odpowiedź sądu
Nie, drobne, kosmetyczne zmiany, które nie wpływają istotnie na charakter produktu, nie powodują powstania innego produktu i nie wykluczają jego kwalifikacji jako nowego, jeśli pierwotnie powstał w wyniku prac B+R.
Uzasadnienie
Sąd stwierdził, że aby mówić o powstaniu innego produktu, zmiany muszą być na tyle istotne, aby wpływały na jego specyfikę. Drobne zmiany, jak kolor, nie zmieniają charakteru produktu i nie wykluczają go z ulgi na prototyp, jeśli produkt bazowy był wynikiem prac B+R.
Czy wdrożenie nowego produktu do produkcji w innej spółce powiązanej, a następnie w spółce wnioskodawcy, wpływa na prawo do ulgi na prototyp?Ratio decidendi
Odpowiedź sądu
Tak, jeśli produkt jest wynikiem prac B+R prowadzonych przez wnioskodawcę, jego wcześniejsze wdrożenie w innej spółce powiązanej nie wyklucza prawa do ulgi.
Uzasadnienie
Sąd uznał, że jeśli nowy produkt jest efektem działalności B+R prowadzonej przez spółkę, to fakt, że został on pierwotnie wdrożony w innej spółce z grupy, nie pozbawia spółki prawa do ulgi na prototyp, pod warunkiem spełnienia pozostałych przesłanek.
Przepisy (8)
Główne
u.p.d.o.p. art. 18ea § 1
Ustawa o podatku dochodowym od osób prawnych
u.p.d.o.p. art. 18ea § 3
Ustawa o podatku dochodowym od osób prawnych
Definicja produkcji próbnej nowego produktu jako etapu rozruchu technologicznego niewymagającego dalszych prac projektowo-konstrukcyjnych lub inżynieryjnych, którego celem jest wykonanie prób i testów przed uruchomieniem produkcji.
P.p.s.a. art. 146 § 1
Ustawa - Prawo o postępowaniu przed sądami administracyjnymi
Sąd uchyla akt lub interpretację, uwzględniając skargę.
P.p.s.a. art. 145 § 1 pkt 1 lit. a
Ustawa - Prawo o postępowaniu przed sądami administracyjnymi
Sąd uchyla decyzję lub postanowienie w całości albo w części, jeżeli stwierdzi naruszenie prawa materialnego, które miało wpływ na wynik sprawy.
P.p.s.a. art. 57a
Ustawa - Prawo o postępowaniu przed sądami administracyjnymi
Skarga na interpretację indywidualną może być oparta wyłącznie na zarzucie naruszenia przepisów postępowania, dopuszczeniu się błędu wykładni lub niewłaściwej oceny co do zastosowania przepisu prawa materialnego.
Pomocnicze
u.p.d.o.p. art. 4a § 26
Ustawa o podatku dochodowym od osób prawnych
Definicja działalności badawczo-rozwojowej.
u.o.r. art. 3 § 1 pkt 19
Ustawa o rachunkowości
Definicja produktów gotowych jako rzeczowych aktywów obrotowych.
u.p.d.o.p. art. 11a § 1 pkt 4
Ustawa o podatku dochodowym od osób prawnych
Definicja podmiotu powiązanego.
Argumenty
Skuteczne argumenty
Wdrożenie nowego produktu na różnych liniach produkcyjnych lub w różnych zakładach nie pozbawia go przymiotu nowości. • Drobne, kosmetyczne zmiany w produkcie powstałym w wyniku B+R nie wykluczają jego kwalifikacji jako nowego. • Celem ulgi na prototyp jest wspieranie innowacyjności i nie można jej interpretować w sposób zawężający. • Przepisy nie zawierają zakazu produkcji próbnej na kilku liniach lub w kilku zakładach.
Odrzucone argumenty
Argument Dyrektora KIS, że wdrożenie produktu na innych liniach lub w innych zakładach powoduje utratę jego 'nowości'.
Godne uwagi sformułowania
ulga na prototyp koncentruje się na dwóch elementach związanych z rozwojem działalności podatnika, tj. na produkcji próbnej nowego produktu i na wprowadzeniu nowego produktu na rynek • nie można dokonywać wykładni rozszerzającej ale również zawężającej • nowy produkt to produkt zupełnie oryginalny, nieistniejącym do tego czasu na rynku, którego wytwarzanie rozpoczęło się po raz pierwszy • drobne kosmetyczne zmiany, nie wpływające na charakter produktu jak np. zmiana koloru produktu nie może oznaczać powstanie nowego , innego od prototypowego produktu
Skład orzekający
Urszula Zięba
przewodniczący
Jarosław Wiśniewski
sprawozdawca
Wiesław Kuśnierz
członek
Informacje dodatkowe
Wartość precedensowa
Siła: Wysoka
Powoływalne dla: "Interpretacja przepisów dotyczących ulgi na prototyp, w szczególności definicji 'nowego produktu' i 'produkcji próbnej', w kontekście wdrażania produktów na różnych liniach produkcyjnych lub w różnych zakładach."
Ograniczenia: Orzeczenie dotyczy specyficznych sytuacji wdrażania produktów, które powstały w wyniku działalności B+R. Interpretacja zmian kosmetycznych może być przedmiotem dalszych sporów.
Wartość merytoryczna
Ocena: 7/10
Sprawa dotyczy popularnej ulgi podatkowej (ulga na prototyp) i wyjaśnia kluczowe wątpliwości interpretacyjne dotyczące definicji 'nowego produktu' w kontekście jego wdrażania. Jest to istotne dla wielu firm inwestujących w B+R.
“Ulga na prototyp: Czy wdrożenie produktu w innym zakładzie to nadal 'nowy produkt'?”
Twój asystent do analizy prawnej.
Zadaj pytanie prawne, zleć analizę orzecznictwa i przepisów, lub poproś o projekt pisma — AI przeszuka 1,4 mln orzeczeń i aktualne akty prawne.
- Analiza orzecznictwa i przepisów
- Drafting pism i dokumentów
- Odpowiedzi na pytania prawne
- Pogłębiona analiza z doktryny
Pełny tekst orzeczenia
Oryginalna treść postanowienia (niezmieniona). Otwiera się jako osobna strona.