I SA/Kr 789/24
Podsumowanie
Przejdź do pełnego tekstuSprawa dotyczyła skargi H. S. na indywidualną interpretację Dyrektora Krajowej Informacji Skarbowej, który uznał, że świadczenie wdowie otrzymywane z amerykańskiej Social Security Administration podlega opodatkowaniu w Polsce. Wnioskodawczyni była polskim rezydentem podatkowym i otrzymywała emeryturę w Polsce. W 2022 r. zaczęła otrzymywać świadczenie wdowie (rentę wdowią) z USA, od którego amerykańskie przepisy nakładały 30% podatek federalny. Wnioskodawczyni uważała, że świadczenie to jest świadczeniem rodzinnym w rozumieniu polskiego prawa i powinno być zwolnione z podatku dochodowego od osób fizycznych w Polsce, a także wnioskowała o możliwość złożenia korekty deklaracji podatkowej za lata, w których zapłaciła podatek. Dyrektor KIS uznał jej stanowisko za nieprawidłowe, powołując się na nieograniczony obowiązek podatkowy w Polsce oraz postanowienia umowy o unikaniu podwójnego opodatkowania między Polską a USA. Sąd administracyjny, mimo dostrzeżenia pewnych wad w uzasadnieniu interpretacji organu, oddalił skargę. Sąd uznał, że świadczenie wdowie otrzymywane z USA, przyznane na podstawie amerykańskich przepisów emerytalno-rentowych, nie jest świadczeniem rodzinnym w rozumieniu art. 21 ust. 1 pkt 8 ustawy o PIT, lecz stanowi rentę podlegającą opodatkowaniu w Polsce. Sąd podkreślił, że skarga była ograniczona zarzutami procesowymi i materialnymi postawionymi przez pełnomocnika skarżącej, a sąd był związany tymi granicami.
Przeanalizuj tę sprawę w pełnym kontekście orzecznictwa.
Analiza orzecznictwa · odpowiedzi na pytania · badanie przepisów · drafting pism.
Wartość praktyczna
Siła precedensu: ŚredniaInterpretacja przepisów dotyczących opodatkowania świadczeń zagranicznych, w szczególności rent wdowich, oraz zastosowanie umowy o unikaniu podwójnego opodatkowania.
Sprawa dotyczy specyficznego świadczenia z USA i jego kwalifikacji prawnej w polskim systemie podatkowym. Ograniczenia wynikające z zasady związania sądu granicami skargi w postępowaniu w sprawie interpretacji podatkowych.
Zagadnienia prawne (3)
Czy świadczenie wdowie otrzymywane z USA, przyznane na podstawie amerykańskich przepisów emerytalno-rentowych, podlega opodatkowaniu w Polsce?Ratio decidendi
Odpowiedź sądu
Tak, świadczenie wdowie otrzymywane z USA podlega opodatkowaniu w Polsce.
Uzasadnienie
Świadczenie wdowie otrzymywane z USA, przyznane na podstawie amerykańskich przepisów emerytalno-rentowych, nie jest świadczeniem rodzinnym w rozumieniu art. 21 ust. 1 pkt 8 ustawy o PIT, lecz stanowi rentę podlegającą opodatkowaniu w Polsce na zasadach ogólnych, zgodnie z umową o unikaniu podwójnego opodatkowania.
Czy świadczenie wdowie otrzymywane z USA może być uznane za świadczenie rodzinne korzystające ze zwolnienia na podstawie art. 21 ust. 1 pkt 8 ustawy o PIT?Ratio decidendi
Odpowiedź sądu
Nie, świadczenie to nie może być uznane za świadczenie rodzinne korzystające ze zwolnienia.
Uzasadnienie
Świadczenie wdowie przyznane na podstawie amerykańskich przepisów emerytalno-rentowych nie spełnia definicji świadczenia rodzinnego zawartej w polskiej ustawie o świadczeniach rodzinnych ani w art. 21 ust. 1 pkt 8 ustawy o PIT. Jest to świadczenie o charakterze rentowym.
Czy sąd administracyjny jest związany zarzutami i podstawą prawną skargi w przypadku kontroli indywidualnej interpretacji przepisów prawa podatkowego?Ratio decidendi
Odpowiedź sądu
Tak, sąd jest związany granicami skargi oraz powołaną podstawą prawną.
Uzasadnienie
Zgodnie z art. 57a PPSA, skarga na interpretację indywidualną może być oparta wyłącznie na zarzucie naruszenia przepisów postępowania, błędu wykładni lub niewłaściwej oceny co do zastosowania przepisu prawa materialnego, a sąd jest związany granicami skargi i podstawą prawną w niej wskazaną.
Przepisy (18)
Główne
u.p.d.o.f. art. 21 § ust. 1 pkt 8
Ustawa z dnia 26 lipca 1991 r. o podatku dochodowym od osób fizycznych
Świadczenie wdowie otrzymywane z USA nie jest świadczeniem rodzinnym w rozumieniu tego przepisu.
u.p.d.o.f. art. 9 § ust. 1
Ustawa z dnia 26 lipca 1991 r. o podatku dochodowym od osób fizycznych
Opodatkowanie wszelkiego rodzaju dochodów, z wyjątkiem wymienionych w art. 21, 52, 52a i 52c.
Pomocnicze
O.p. art. 14c § w zw. z art. 14h
Ustawa z dnia 29 sierpnia 1997 r. - Ordynacja podatkowa
u.p.d.o.f. art. 3 § ust. 1
Ustawa z dnia 26 lipca 1991 r. o podatku dochodowym od osób fizycznych
Osoby fizyczne mające miejsce zamieszkania w Polsce podlegają obowiązkowi podatkowemu od całości swoich dochodów.
u.p.d.o.f. art. 3 § ust. 1a
Ustawa z dnia 26 lipca 1991 r. o podatku dochodowym od osób fizycznych
Definicja osoby mającej miejsce zamieszkania w Polsce.
u.p.d.o.f. art. 4a
Ustawa z dnia 26 lipca 1991 r. o podatku dochodowym od osób fizycznych
Stosowanie umów o unikaniu podwójnego opodatkowania.
u.p.d.o.f. art. 10 § ust. 1 pkt 1
Ustawa z dnia 26 lipca 1991 r. o podatku dochodowym od osób fizycznych
Emerytura lub renta jako źródło przychodów.
u.p.d.o.f. art. 12 § ust. 7
Ustawa z dnia 26 lipca 1991 r. o podatku dochodowym od osób fizycznych
Definicja emerytury lub renty.
p.p.s.a. art. 57a
Ustawa z dnia 30 sierpnia 2002 r. Prawo o postępowaniu przed sądami administracyjnymi
Ograniczenia dotyczące skargi na interpretację indywidualną przepisów prawa podatkowego.
p.p.s.a. art. 134 § § 1
Ustawa z dnia 30 sierpnia 2002 r. Prawo o postępowaniu przed sądami administracyjnymi
Zakres kontroli sądu administracyjnego.
p.p.s.a. art. 145 § § 1 pkt 1
Ustawa z dnia 30 sierpnia 2002 r. Prawo o postępowaniu przed sądami administracyjnymi
p.p.s.a. art. 146 § § 1
Ustawa z dnia 30 sierpnia 2002 r. Prawo o postępowaniu przed sądami administracyjnymi
Ustawa z dnia 25 lipca 2002 r. - Prawo o ustroju sądów administracyjnych art. 1 § § 1 i 2
p.p.s.a. art. 3 § § 2 pkt 4a
Ustawa z dnia 30 sierpnia 2002 r. Prawo o postępowaniu przed sądami administracyjnymi
Ustawa z dnia 28 listopada 2003 r. o świadczeniach rodzinnych art. 2
Definicja świadczeń rodzinnych.
Ustawa z dnia 17 grudnia 1998 r. o emeryturach i rentach z Funduszu Ubezpieczeń Społecznych
Regulacja renty rodzinnej.
O.p. art. 14h
Ustawa z dnia 29 sierpnia 1997 r. - Ordynacja podatkowa
Odesłanie do przepisów KPA w postępowaniu interpretacyjnym.
O.p. art. 14c § § 2
Ustawa z dnia 29 sierpnia 1997 r. - Ordynacja podatkowa
Wymogi uzasadnienia interpretacji indywidualnej.
Argumenty
Skuteczne argumenty
Świadczenie wdowie otrzymywane z USA, przyznane na podstawie amerykańskich przepisów emerytalno-rentowych, nie jest świadczeniem rodzinnym w rozumieniu art. 21 ust. 1 pkt 8 ustawy o PIT. • Świadczenie to stanowi rentę podlegającą opodatkowaniu w Polsce na zasadach ogólnych, zgodnie z umową o unikaniu podwójnego opodatkowania. • Sąd administracyjny jest związany granicami skargi i podstawą prawną w niej wskazaną, co uniemożliwiło uwzględnienie wadliwości interpretacji, na które nie postawiono stosownych zarzutów.
Odrzucone argumenty
Świadczenie wdowie otrzymywane z USA jest świadczeniem rodzinnym i podlega zwolnieniu z opodatkowania w Polsce na podstawie art. 21 ust. 1 pkt 8 ustawy o PIT. • Interpretacja indywidualna Dyrektora KIS narusza przepisy prawa materialnego i procesowego, w tym art. 8 i 107 § 2 i 3 KPA, poprzez błędną wykładnię i niewłaściwe zastosowanie przepisów oraz nienależyte uzasadnienie.
Godne uwagi sformułowania
Sąd administracyjny jest związany granicami skargi oraz powołaną podstawą prawną. • Świadczenie wdowie otrzymywane z USA podlega opodatkowaniu w Polsce, na zasadach określonych w ustawie o podatku dochodowym od osób fizycznych. • Renta nie jest bowiem zasiłkiem.
Skład orzekający
Jarosław Wiśniewski
przewodniczący sprawozdawca
Piotr Głowacki
przewodniczący
Wiesław Kuśnierz
sędzia
Informacje dodatkowe
Wartość precedensowa
Siła: Średnia
Powoływalne dla: "Interpretacja przepisów dotyczących opodatkowania świadczeń zagranicznych, w szczególności rent wdowich, oraz zastosowanie umowy o unikaniu podwójnego opodatkowania."
Ograniczenia: Sprawa dotyczy specyficznego świadczenia z USA i jego kwalifikacji prawnej w polskim systemie podatkowym. Ograniczenia wynikające z zasady związania sądu granicami skargi w postępowaniu w sprawie interpretacji podatkowych.
Wartość merytoryczna
Ocena: 6/10
Sprawa dotyczy opodatkowania świadczeń otrzymywanych z zagranicy, co jest częstym problemem dla wielu podatników. Pokazuje również, jak ważne jest precyzyjne sformułowanie zarzutów w skardze do sądu administracyjnego.
“Czy polski rezydent musi płacić PIT od renty wdowiej z USA? Sąd rozwiewa wątpliwości.”
Twój asystent do analizy prawnej.
Zadaj pytanie prawne, zleć analizę orzecznictwa i przepisów, lub poproś o projekt pisma — AI przeszuka 1,4 mln orzeczeń i aktualne akty prawne.
- Analiza orzecznictwa i przepisów
- Drafting pism i dokumentów
- Odpowiedzi na pytania prawne
- Pogłębiona analiza z doktryny
Pełny tekst orzeczenia
Oryginalna treść postanowienia (niezmieniona). Otwiera się jako osobna strona.