I SA/Kr 781/18
Podsumowanie
Przejdź do pełnego tekstuWojewódzki Sąd Administracyjny w Krakowie rozpoznał skargę A. J. na decyzję Dyrektora Izby Administracji Skarbowej, która utrzymała w mocy decyzję Naczelnika Urzędu Skarbowego określającą zobowiązanie podatkowe w zryczałtowanym podatku dochodowym od osób fizycznych za 2014 r. Spór dotyczył momentu powstania przychodu z tytułu umorzenia udziałów w spółce B. Sp. z o.o. Podatniczka otrzymała wynagrodzenie za umorzone udziały w wysokości [...] zł w dniu 2 stycznia 2014 r. Twierdziła, że przychód powstał w 2013 r., a zatem powinny mieć zastosowanie przepisy u.p.d.o.f. obowiązujące do 31 grudnia 2013 r. Organy podatkowe uznały, że przychód powstał w 2014 r., co skutkowało zastosowaniem przepisów w nowym brzmieniu, w tym zmienionego art. 24 ust. 5d u.p.d.o.f., który inaczej określał koszty uzyskania przychodu. Sąd administracyjny, analizując przepisy art. 11 ust. 1 oraz art. 17 ust. 1 pkt 4 u.p.d.o.f., uznał, że przychód należy rozpoznać metodą kasową, czyli w momencie otrzymania środków pieniężnych. Ponieważ wynagrodzenie wpłynęło na konto podatniczki 2 stycznia 2014 r., przychód powstał w 2014 r. Sąd oddalił skargę, uznając, że organy podatkowe prawidłowo ustaliły stan faktyczny i zastosowały właściwe przepisy prawa materialnego, a także prawidłowo przeprowadziły postępowanie dowodowe. Podkreślono również, że w przypadku niepobrania podatku przez płatnika, podatnik ma obowiązek wykazać dochód w zeznaniu podatkowym na podstawie art. 45 ust. 3b u.p.d.o.f.
Przeanalizuj tę sprawę w pełnym kontekście orzecznictwa.
Analiza orzecznictwa · odpowiedzi na pytania · badanie przepisów · drafting pism.
Wartość praktyczna
Siła precedensu: ŚredniaUstalenie momentu powstania przychodu z umorzenia udziałów w spółce, obowiązki podatnika w przypadku niepobrania podatku przez płatnika, stosowanie przepisów podatkowych w zależności od daty powstania przychodu.
Sprawa dotyczy specyficznej sytuacji umorzenia udziałów nabytych w drodze darowizny i zmiany przepisów w 2014 r.
Zagadnienia prawne (4)
Kiedy powstaje przychód z tytułu umorzenia udziałów w spółce z o.o. w kontekście zmiany przepisów podatkowych?Ratio decidendi
Odpowiedź sądu
Przychód z tytułu umorzenia udziałów powstaje w momencie otrzymania lub postawienia do dyspozycji podatnika środków pieniężnych (metoda kasowa), a nie w momencie podjęcia uchwały o umorzeniu.
Uzasadnienie
Sąd oparł się na definicji przychodu z art. 11 ust. 1 u.p.d.o.f. oraz na metodzie kasowej, uznając, że wypłata wynagrodzenia w dniu 2 stycznia 2014 r. oznacza powstanie przychodu w tym roku.
Czy w przypadku niepobrania podatku przez płatnika, podatnik ma obowiązek samodzielnego wykazania dochodu w zeznaniu podatkowym?Ratio decidendi
Odpowiedź sądu
Tak, podatnik ma obowiązek wykazać w zeznaniu należny zryczałtowany podatek dochodowy, jeżeli nie został on pobrany przez płatnika, zgodnie z art. 45 ust. 3b u.p.d.o.f.
Uzasadnienie
Sąd uznał, że przepis art. 45 ust. 3b u.p.d.o.f. obejmuje sytuacje, gdy podatek nie został pobrany przez płatnika, niezależnie od tego, czy płatnik istniał, czy też nie mógł pobrać podatku.
Jakie przepisy ustawy o podatku dochodowym od osób fizycznych należy stosować w przypadku umorzenia udziałów, gdy wynagrodzenie zostało wypłacone po zmianie przepisów?Ratio decidendi
Odpowiedź sądu
Należy stosować przepisy obowiązujące w momencie powstania przychodu, czyli w tym przypadku przepisy obowiązujące od 1 stycznia 2014 r., w tym zmieniony art. 24 ust. 5d u.p.d.o.f.
Uzasadnienie
Skoro przychód powstał w 2014 r., zastosowanie miały przepisy obowiązujące od tego roku, które inaczej regulowały kwestię kosztów uzyskania przychodu w przypadku nabycia udziałów w drodze darowizny.
Czy organ podatkowy powinien najpierw orzec o odpowiedzialności płatnika, zanim określi zobowiązanie podatkowe podatnika?Ratio decidendi
Odpowiedź sądu
Nie, organ podatkowy może wydać decyzję określającą zobowiązanie podatkowe podatnika, jeśli podatek nie został pobrany przez płatnika, a podatnik ma obowiązek wykazać dochód w zeznaniu.
Uzasadnienie
Sąd powołał się na art. 45 ust. 3b i 45 ust. 6 zd. 2 o.p., które pozwalają na wydanie decyzji określającej zobowiązanie podatkowe w przypadku niezłożenia zeznania.
Przepisy (34)
Główne
u.p.d.o.f. art. 11 § ust 1
Ustawa o podatku dochodowym od osób fizycznych
u.p.d.o.f. art. 17 § ust 1 pkt 4
Ustawa o podatku dochodowym od osób fizycznych
u.p.d.o.f. art. 24 § ust 5d
Ustawa o podatku dochodowym od osób fizycznych
u.p.d.o.f. art. 45 § ust 3b
Ustawa o podatku dochodowym od osób fizycznych
Pomocnicze
u.p.d.o.f. art. 9 § ust 1
Ustawa o podatku dochodowym od osób fizycznych
u.p.d.o.f. art. 10 § ust 1 pkt 7
Ustawa o podatku dochodowym od osób fizycznych
u.p.d.o.f. art. 24 § ust 1 pkt 4
Ustawa o podatku dochodowym od osób fizycznych
u.p.d.o.f. art. 24 § ust 5 pkt 1 pkt 4
Ustawa o podatku dochodowym od osób fizycznych
u.p.d.o.f. art. 41 § ust 1
Ustawa o podatku dochodowym od osób fizycznych
u.p.d.o.f. art. 41 § ust 4
Ustawa o podatku dochodowym od osób fizycznych
u.p.d.o.f. art. 42 § ust 1
Ustawa o podatku dochodowym od osób fizycznych
u.p.d.o.f. art. 45 § ust 1
Ustawa o podatku dochodowym od osób fizycznych
u.p.d.o.f. art. 45 § ust 6 zd. 2
Ustawa o podatku dochodowym od osób fizycznych
Ustawa o zmianie ustawy o podatku dochodowym od osób prawnych, ustawy o podatku dochodowym od osób fizycznych oraz ustawy o podatku tonażowym art. 2 § pkt 14 lit b
Ustawa o zmianie ustawy o podatku dochodowym od osób prawnych, ustawy o podatku dochodowym od osób fizycznych oraz ustawy o podatku tonażowym art. 11
o.p. art. 8
Ordynacja podatkowa
o.p. art. 120
Ordynacja podatkowa
o.p. art. 121 § § 1
Ordynacja podatkowa
o.p. art. 122
Ordynacja podatkowa
o.p. art. 187 § § 1
Ordynacja podatkowa
o.p. art. 191
Ordynacja podatkowa
o.p. art. 210 § § 1 pkt 6
Ordynacja podatkowa
o.p. art. 210 § § 4
Ordynacja podatkowa
o.p. art. 233 § § 1 pkt 1
Ordynacja podatkowa
o.p. art. 207 § § 1
Ordynacja podatkowa
o.p. art. 21 § § 3
Ordynacja podatkowa
o.p. art. 30 § § 1
Ordynacja podatkowa
o.p. art. 30 § § 4
Ordynacja podatkowa
o.p. art. 30 § § 5
Ordynacja podatkowa
p.p.s.a. art. 3
Ustawa - Prawo o postępowaniu przed sądami administracyjnymi
p.p.s.a. art. 134
Ustawa - Prawo o postępowaniu przed sądami administracyjnymi
p.p.s.a. art. 135
Ustawa - Prawo o postępowaniu przed sądami administracyjnymi
p.p.s.a. art. 145 § § 1
Ustawa - Prawo o postępowaniu przed sądami administracyjnymi
p.p.s.a. art. 151
Ustawa - Prawo o postępowaniu przed sądami administracyjnymi
Argumenty
Skuteczne argumenty
Przychód z umorzenia udziałów powstaje w momencie otrzymania środków pieniężnych (metoda kasowa). • W przypadku niepobrania podatku przez płatnika, podatnik ma obowiązek wykazać dochód w zeznaniu podatkowym. • Należy stosować przepisy obowiązujące w momencie powstania przychodu, czyli w 2014 r., z uwzględnieniem zmienionego art. 24 ust. 5d u.p.d.o.f.
Odrzucone argumenty
Przychód z umorzenia udziałów powstał w 2013 r. i powinien być opodatkowany według przepisów obowiązujących do końca 2013 r. • Organ podatkowy powinien najpierw orzec o odpowiedzialności płatnika, a nie bezpośrednio o zobowiązaniu podatnika. • Brak było podstaw prawnych do nałożenia na podatniczkę obowiązku złożenia zeznania PIT-36.
Godne uwagi sformułowania
Przychodów, z zastrzeżeniem art. 14-15, art. 17 ust. 1 pkt 6, 9 i 10 w zakresie realizacji praw wynikających z pochodnych instrumentów finansowych, art. 19 i art. 20 ust 3, są otrzymane lub postawione do dyspozycji podatnika w roku kalendarzowym pieniądze i wartości pieniężne... • Jeżeli podatek nie został pobrany przez płatnika, w zeznaniu wykazuje się należny zryczałtowany podatek dochodowy. • Przepisy podatkowe nie przewidują ustalenia innego momentu uzyskania przychodu określonego w art. 17 ust. 1 pkt 4, niż metoda kasowa, tj. w chwili otrzymania lub postawienia do dyspozycji środków pieniężnych.
Skład orzekający
Jarosław Wiśniewski
przewodniczący
Urszula Zięba
sprawozdawca
Wiesław Kuśnierz
członek
Informacje dodatkowe
Wartość precedensowa
Siła: Średnia
Powoływalne dla: "Ustalenie momentu powstania przychodu z umorzenia udziałów w spółce, obowiązki podatnika w przypadku niepobrania podatku przez płatnika, stosowanie przepisów podatkowych w zależności od daty powstania przychodu."
Ograniczenia: Sprawa dotyczy specyficznej sytuacji umorzenia udziałów nabytych w drodze darowizny i zmiany przepisów w 2014 r.
Wartość merytoryczna
Ocena: 5/10
Sprawa dotyczy ważnego zagadnienia momentu powstania przychodu w podatku dochodowym, co jest kluczowe dla wielu podatników i wymaga precyzyjnej interpretacji przepisów, zwłaszcza w kontekście zmian legislacyjnych.
“Kiedy naprawdę powstaje przychód z umorzenia udziałów? Kluczowa decyzja WSA w sprawie daty opodatkowania.”
Twój asystent do analizy prawnej.
Zadaj pytanie prawne, zleć analizę orzecznictwa i przepisów, lub poproś o projekt pisma — AI przeszuka 1,4 mln orzeczeń i aktualne akty prawne.
- Analiza orzecznictwa i przepisów
- Drafting pism i dokumentów
- Odpowiedzi na pytania prawne
- Pogłębiona analiza z doktryny
Pełny tekst orzeczenia
Oryginalna treść postanowienia (niezmieniona). Otwiera się jako osobna strona.