Orzeczenie · 2023-10-20

I SA/KR 760/23

Sąd

Wojewódzki Sąd Administracyjny w Krakowie

Miejsce

Kraków

Data

2023-10-20

NSApodatkoweWysokawsa

VATodliczenie podatku naliczonegofakturyfikcyjne transakcjepuste fakturydobra wiaranależyta starannośćpostępowanie podatkowekontrola podatkowasądownictwo administracyjne

Podsumowanie

Przejdź do pełnego tekstu

Sprawa dotyczyła prawa do odliczenia podatku VAT naliczonego przez skarżącą od faktur wystawionych przez firmy P.Ś. i A.M. Organy podatkowe I i II instancji zakwestionowały te transakcje, stwierdzając, że nie potwierdzają one rzeczywistej dostawy towarów. Ustalono, że firmy P.Ś. i A.M. nie posiadały zaplecza, środków trwałych, pracowników ani możliwości prowadzenia działalności w zakresie wskazanym na fakturach. Ponadto, dostawcy tych firm zaprzeczyli dokonania sprzedaży, a dokumentacja miała cechy wspólne. Skarżąca zarzucała naruszenie przepisów postępowania i prawa materialnego, w tym brak przeprowadzenia dowodu z opinii biegłego oraz niewłaściwą ocenę materiału dowodowego. Wojewódzki Sąd Administracyjny w Krakowie oddalił skargę, uznając decyzje organów za zgodne z prawem. Sąd podkreślił, że prawo do odliczenia VAT przysługuje tylko w przypadku rzeczywistych transakcji gospodarczych, a w przypadku tzw. "pustych faktur" (dokumentujących nieistniejące transakcje) badanie dobrej wiary nie jest wymagane. Sąd uznał, że organy prawidłowo zebrały i oceniły materiał dowodowy, a zarzuty skargi nie były zasadne.

Asystent · analiza prawna

Przeanalizuj tę sprawę w pełnym kontekście orzecznictwa.

Analiza orzecznictwa · odpowiedzi na pytania · badanie przepisów · drafting pism.

Wypróbuj Asystenta

Wartość praktyczna

Siła precedensu: Wysoka

Do czego można powołać

Potwierdzenie stanowiska sądów administracyjnych w zakresie prawa do odliczenia VAT z faktur dokumentujących fikcyjne transakcje, znaczenie należytej staranności podatnika oraz brak konieczności badania dobrej wiary w przypadku "pustych faktur".

Ograniczenia stosowania

Orzeczenie dotyczy specyficznej sytuacji braku rzeczywistej dostawy towarów. W przypadkach, gdy transakcja faktycznie miała miejsce, ale istnieją wątpliwości co do jej prawidłowości lub kontrahenta, kwestia dobrej wiary może być kluczowa.

Zagadnienia prawne (3)

Czy podatnik ma prawo do odliczenia podatku naliczonego z faktur, które nie dokumentują rzeczywistych transakcji gospodarczych?Ratio decidendi

Odpowiedź sądu

Nie, prawo do odliczenia podatku naliczonego nie przysługuje, jeśli faktury nie dokumentują rzeczywistych transakcji, a w szczególności w przypadku tzw. "pustych faktur".

Uzasadnienie

Sąd uznał, że organy podatkowe prawidłowo ustaliły, iż faktury wystawione przez firmy P.Ś. i A.M. nie dokumentowały rzeczywistych dostaw towarów. Brak faktycznej dostawy towarów lub wykonania usługi oznacza, że faktura jest bezskuteczna prawnie i nie może stanowić podstawy do odliczenia VAT. W przypadku "pustych faktur" badanie dobrej wiary podatnika nie jest wymagane.

Czy w przypadku kwestionowania faktur z powodu braku rzeczywistej transakcji, organ podatkowy ma obowiązek badać dobrą wiarę podatnika?Ratio decidendi

Odpowiedź sądu

Nie, w przypadku tzw. "pustych faktur" (dokumentujących nieistniejące transakcje), badanie dobrej wiary podatnika nie jest wymagane.

Uzasadnienie

Sąd powołując się na orzecznictwo NSA, stwierdził, że jeśli faktury nie towarzyszy faktyczna dostawa towarów, dla pozbawienia podatnika prawa do odliczenia podatku naliczonego nie jest wymagane uprzednie zbadanie, czy działał on w tzw. "dobrej wierze".

Czy organ podatkowy miał obowiązek przeprowadzić dowód z opinii biegłego rzeczoznawcy ds. budownictwa na okoliczność konieczności wykorzystania spornych towarów dla realizacji kontraktów skarżącej?Ratio decidendi

Odpowiedź sądu

Nie, przeprowadzenie takiego dowodu było pozbawione sensu, ponieważ istotą sprawy było ustalenie, czy sporne faktury dokumentowały rzeczywiste transakcje, a nie czy skarżąca potrzebowała tych materiałów do realizacji kontraktów.

Uzasadnienie

Sąd uznał, że kwestia ilości i konieczności wykorzystania materiałów budowlanych do realizacji kontraktów skarżącej nie miała znaczenia dla rozstrzygnięcia sprawy. Organy podatkowe nie kwestionowały prowadzenia działalności budowlanej przez skarżącą, lecz fakt nabycia materiałów od wskazanych kontrahentów, co zostało wykluczone przez zebrany materiał dowodowy.

Rozstrzygnięcie

Decyzja

Oddalono skargę

Sąd oddalił skargę na decyzję Dyrektora Izby Administracji Skarbowej w Krakowie, utrzymującą w mocy decyzję Naczelnika Urzędu Skarbowego w Wieliczce, która określiła wysokość zobowiązania podatkowego w podatku od towarów i usług za sierpień, październik i grudzień 2018 r.

Przepisy (18)

Główne

p.p.s.a. art. 151

Ustawa z dnia 30 sierpnia 2002 r. Prawo o postępowaniu przed sądami administracyjnymi

u.p.t.u. art. 88 § ust. 3a pkt. 4 lit. a

Ustawa z dnia 11 marca 2004 r. o podatku od towarów i usług

Faktury dokumentujące czynności, które nie zostały dokonane, nie stanowią podstawy do obniżenia podatku należnego.

Pomocnicze

p.p.s.a. art. 3 § § 1

Ustawa z dnia 30 sierpnia 2002 r. Prawo o postępowaniu przed sądami administracyjnymi

p.p.s.a. art. 1 § § 2

Ustawa z dnia 30 sierpnia 2002 r. Prawo o postępowaniu przed sądami administracyjnymi

p.p.s.a. art. 134

Ustawa z dnia 30 sierpnia 2002 r. Prawo o postępowaniu przed sądami administracyjnymi

p.p.s.a. art. 135

Ustawa z dnia 30 sierpnia 2002 r. Prawo o postępowaniu przed sądami administracyjnymi

p.p.s.a. art. 145 § 1 pkt. 1 lit. a i c

Ustawa z dnia 30 sierpnia 2002 r. Prawo o postępowaniu przed sądami administracyjnymi

p.p.s.a. art. 200

Ustawa z dnia 30 sierpnia 2002 r. Prawo o postępowaniu przed sądami administracyjnymi

u.p.t.u. art. 108 § ust. 1

Ustawa z dnia 11 marca 2004 r. o podatku od towarów i usług

u.p.t.u. art. 96 § ust. 9 pkt 4

Ustawa z dnia 11 marca 2004 r. o podatku od towarów i usług

O.p. art. 7