I SA/Kr 757/22
Podsumowanie
Przejdź do pełnego tekstuWnioskodawczyni, będąca osobą fizyczną prowadzącą działalność gospodarczą i opodatkowaną ryczałtem od przychodów ewidencjonowanych, zwróciła się o interpretację indywidualną w sprawie refakturowania kosztów mediów na najemców. Wnioskodawczyni obciążała najemców kosztami energii elektrycznej, wody, gazu oraz wywozu odpadów, które następnie w całości przekazywała dostawcom mediów, bez naliczania marży. Wnioskodawczyni stała na stanowisku, że kwoty te nie stanowią jej przychodu podatkowego, ponieważ nie generują trwałego przysporzenia majątkowego. Dyrektor Krajowej Informacji Skarbowej uznał jednak to stanowisko za nieprawidłowe, twierdząc, że refakturowane koszty mediów stanowią przychód z działalności gospodarczej, od którego należy odprowadzić ryczałt. Wojewódzki Sąd Administracyjny w Krakowie, rozpoznając skargę wnioskodawczyni, uchylił zaskarżoną interpretację. Sąd uznał, że zgodnie z art. 14 ust. 1 i 2 ustawy o PIT, przychodem są kwoty należne stanowiące definitywne przysporzenie majątkowe. Sąd podkreślił, że zwrot wydatków na media, które wynajmujący przekazuje w całości dostawcom, nie jest takim przysporzeniem. Dodatkowo, Sąd powołał się na art. 14 ust. 3 pkt 3a ustawy o PIT, który wyłącza z przychodów zwrócone inne wydatki niezaliczane do kosztów uzyskania przychodów. Sąd stwierdził, że przepis ten ma zastosowanie również przy opodatkowaniu ryczałtem, a interpretacja organu różnicuje sytuację podatników w sposób nieuzasadniony. W konsekwencji, Sąd uznał, że refakturowane koszty mediów nie stanowią przychodu podatkowego wnioskodawczyni.
Przeanalizuj tę sprawę w pełnym kontekście orzecznictwa.
Analiza orzecznictwa · odpowiedzi na pytania · badanie przepisów · drafting pism.
Wartość praktyczna
Siła precedensu: WysokaInterpretacja przepisów dotyczących przychodu podatkowego w przypadku refakturowania kosztów mediów przez wynajmującego opodatkowanego ryczałtem.
Dotyczy sytuacji, gdy wynajmujący nie nalicza marży na refakturowanych kosztach mediów i przekazuje je w całości dostawcom.
Zagadnienia prawne (1)
Czy kwoty objęte refakturami mediów wystawianymi przez wynajmującego najemcom stanowią przychód podatkowy wynajmującego opodatkowany ryczałtem od przychodów ewidencjonowanych?Ratio decidendi
Odpowiedź sądu
Nie, kwoty objęte refakturami mediów nie stanowią przychodu podatkowego wynajmującego.
Uzasadnienie
Zwrot wydatków na media, które wynajmujący przekazuje w całości dostawcom, nie jest definitywnym przysporzeniem majątkowym podatnika. Zgodnie z art. 14 ust. 3 pkt 3a updof, zwrócone wydatki niezaliczane do kosztów uzyskania przychodów nie są przychodem, a przepis ten ma zastosowanie również przy ryczałcie.
Przepisy (6)
Główne
u.p.d.o.f. art. 14 § 1
Ustawa o podatku dochodowym od osób fizycznych
Za przychód z działalności uważa się kwoty należne, choćby nie zostały faktycznie otrzymane, po wyłączeniu wartości zwróconych towarów, udzielonych bonifikat i skont. U podatników VAT za przychód uważa się przychód pomniejszony o należny VAT.
u.p.d.o.f. art. 14 § 2
Ustawa o podatku dochodowym od osób fizycznych
Przychodem z działalności gospodarczej są również przychody z najmu, podnajmu, dzierżawy, poddzierżawy oraz z innych umów o podobnym charakterze, składników majątku związanych z działalnością gospodarczą.
u.p.d.o.f. art. 14 § 3
Ustawa o podatku dochodowym od osób fizycznych
Do przychodów, o których mowa w ust. 1 i 2, nie zalicza się zwróconych innych wydatków nie zaliczonych do kosztów uzyskania przychodów.
u.z.p.d.f. art. 6 § 1
Ustawa o zryczałtowanym podatku dochodowym od niektórych przychodów osiąganych przez osoby fizyczne
Opodatkowaniu ryczałtem od przychodów ewidencjonowanych podlegają przychody osób fizycznych lub przedsiębiorstw w spadku z pozarolniczej działalności gospodarczej, o których mowa w art. 7a ust. 4 lub art. 14 ustawy o podatku dochodowym.
Pomocnicze
k.c. art. 659 § 1
Kodeks cywilny
Przez umowę najmu wynajmujący zobowiązuje się oddać najemcy rzecz do używania przez czas oznaczony lub nie oznaczony, a najemca zobowiązuje się płacić wynajmującemu umówiony czynsz.
k.c. art. 659 § 2
Kodeks cywilny
Czynsz może być oznaczony w pieniądzach lub w świadczeniach innego rodzaju.
Argumenty
Skuteczne argumenty
Refakturowane koszty mediów nie stanowią przychodu podatkowego, ponieważ nie są trwałym przysporzeniem majątkowym dla wynajmującego. • Zastosowanie art. 14 ust. 3 pkt 3a updof, który wyłącza z przychodu zwrócone wydatki niezaliczane do kosztów uzyskania przychodów, również w przypadku ryczałtu.
Odrzucone argumenty
Refakturowane koszty mediów stanowią przychód z działalności gospodarczej, od którego należy odprowadzić ryczałt (stanowisko organu).
Godne uwagi sformułowania
istotą przychodu podatkowego jest realny, trwały i definitywny charakter przysporzenia majątkowego, tj. taki, w którym ostatecznie powiększone zostają aktywa podatnika. • za przysporzenie o charakterze realnym i ostatecznym w żadnym wypadku nie można uznać zwrotu Skarżącej przez najemców kwot z tytułu poniesionych przez nią wydatków za zużyte przez najemców media. • nie można zaliczać do przychodu z działalności gospodarczej zwróconych wydatków, co tylko potwierdza przedstawione rozumienie przychodu podatkowego, jako kwot należnych, które podatnikowi przysługują realnie, definitywnie i trwale.
Skład orzekający
Wiesław Kuśnierz
przewodniczący
Waldemar Michaldo
sprawozdawca
Jarosław Wiśniewski
członek
Informacje dodatkowe
Wartość precedensowa
Siła: Wysoka
Powoływalne dla: "Interpretacja przepisów dotyczących przychodu podatkowego w przypadku refakturowania kosztów mediów przez wynajmującego opodatkowanego ryczałtem."
Ograniczenia: Dotyczy sytuacji, gdy wynajmujący nie nalicza marży na refakturowanych kosztach mediów i przekazuje je w całości dostawcom.
Wartość merytoryczna
Ocena: 7/10
Sprawa dotyczy powszechnego zagadnienia w obrocie nieruchomościami i wyjaśnia istotną kwestię podatkową dla wielu przedsiębiorców.
“Wynajmujesz mieszkanie? Sprawdź, czy koszty mediów refakturowane na najemców to Twój przychód!”
Twój asystent do analizy prawnej.
Zadaj pytanie prawne, zleć analizę orzecznictwa i przepisów, lub poproś o projekt pisma — AI przeszuka 1,4 mln orzeczeń i aktualne akty prawne.
- Analiza orzecznictwa i przepisów
- Drafting pism i dokumentów
- Odpowiedzi na pytania prawne
- Pogłębiona analiza z doktryny
Pełny tekst orzeczenia
Oryginalna treść postanowienia (niezmieniona). Otwiera się jako osobna strona.