I SA/Go 327/24
Podsumowanie
Przejdź do pełnego tekstuWojewódzki Sąd Administracyjny oddalił skargę spółki G. S.A. na postanowienie odmawiające wydania indywidualnej interpretacji podatkowej, uznając, że planowany program motywacyjny może stanowić próbę obejścia przepisów podatkowych.
Spółka G. S.A. wniosła skargę na postanowienie Dyrektora Krajowej Informacji Skarbowej odmawiające wydania interpretacji podatkowej dotyczącej możliwości zaliczenia kosztów programu motywacyjnego do kosztów uzyskania przychodu. Organ podatkowy, po uzyskaniu opinii Szefa KAS, uznał, że program ten może być sztuczną konstrukcją mającą na celu osiągnięcie korzyści podatkowej poprzez zastosowanie niższej stawki PIT. Sąd administracyjny zgodził się z organem, oddalając skargę spółki.
Spółka G. S.A. złożyła wniosek o wydanie indywidualnej interpretacji podatkowej, pytając, czy koszty związane z realizacją programu motywacyjnego, polegającego na nabyciu od uczestników warrantów subskrypcyjnych w celu ich umorzenia, będą stanowić koszt uzyskania przychodu. Program ten miał na celu motywowanie kluczowego personelu i akcjonariuszy poprzez oferowanie warrantów subskrypcyjnych, które uprawniały do objęcia akcji lub żądania ich wykupu przez spółkę. Dyrektor Krajowej Informacji Skarbowej, po konsultacji z Szefem Krajowej Administracji Skarbowej, odmówił wydania interpretacji, uznając, że program może być sztuczną konstrukcją mającą na celu osiągnięcie korzyści podatkowej poprzez zastosowanie niższej, 19% stawki PIT (zamiast 32% dla wynagrodzeń) oraz opóźnienie terminu zapłaty podatku. Sąd administracyjny w Gorzowie Wielkopolskim oddalił skargę spółki, podzielając stanowisko organu, że istniało uzasadnione przypuszczenie, iż program może stanowić próbę obejścia przepisów podatkowych zgodnie z klauzulą przeciwko unikaniu opodatkowania.
Asystent AI do analizy prawnej
Przeanalizuj tę sprawę w kontekście orzecznictwa, przepisów i doktryny. Uzyskaj pogłębioną analizę, projekt pisma lub odpowiedź na pytanie prawne.
Zagadnienia prawne (2)
Odpowiedź sądu
Nie, ponieważ istnieje uzasadnione przypuszczenie, że program ten może stanowić sztuczną konstrukcję mającą na celu osiągnięcie korzyści podatkowej sprzecznej z celem ustawy podatkowej, co wyklucza możliwość wydania indywidualnej interpretacji podatkowej.
Uzasadnienie
Organ podatkowy i sąd uznali, że planowany program motywacyjny, poprzez zastosowanie niższej stawki PIT i opóźnienie terminu zapłaty podatku, może służyć uniknięciu opodatkowania wyższą stawką przewidzianą dla wynagrodzeń, co jest sprzeczne z celem ustawy i stanowi działanie sztuczne.
Przepisy (1019)
Główne
O.p. art. 14b § § 5b pkt 1
Ordynacja podatkowa
O.p. art. 119a § § 1
Ordynacja podatkowa
Definicja unikania opodatkowania - czynność nie skutkuje osiągnięciem korzyści podatkowej, jeżeli jej głównym celem było osiągnięcie korzyści sprzecznej z celem ustawy, a sposób działania był sztuczny.
u.o. CIT art. 15 § ust. 1
Ustawa o CIT
Przepis dotyczący kosztów uzyskania przychodów.
Dz.U. 2023 poz 2383 art. 14b § § 5b pkt 1
Ustawa z dnia 29 sierpnia 1997 r. Ordynacja podatkowa
Dz.U. 2023 poz 2383 art. 119a § § 1
Ustawa z dnia 29 sierpnia 1997 r. Ordynacja podatkowa
Dz.U. 2024 poz 935 art. 151
Ustawa z dnia 30 sierpnia 2002 r. Prawo o postępowaniu przed sądami administracyjnymi
O.p. art. 14b § § 5b pkt 1
Ordynacja podatkowa
O.p. art. 119a § § 1
Ordynacja podatkowa
O.p. art. 14b § § 5b pkt 1
Ordynacja podatkowa
O.p. art. 14b § § 5b pkt 1
Ordynacja podatkowa
O.p. art. 119a § § 1
Ordynacja podatkowa
O.p. art. 14b § § 5b
Ordynacja podatkowa
O.p. art. 119a § § 1
Ordynacja podatkowa
Ustawa o CIT art. 15 § ust. 1
Ustawa o CIT
O.p. art. 14b § § 5b pkt 1
Ordynacja podatkowa
O.p. art. 119a § § 1
Ordynacja podatkowa
O.p. art. 14b § § 5b pkt 1
Ordynacja podatkowa
O.p. art. 119a § § 1
Ordynacja podatkowa
O.p. art. 14b § § 5b pkt 1
Ordynacja podatkowa
O.p. art. 119a § § 1
Ordynacja podatkowa
O.p. art. 14b § § 5b pkt 1
Ordynacja podatkowa
O.p. art. 119a § § 1
Ordynacja podatkowa
O.p. art. 14b § § 5b pkt 1
Ordynacja podatkowa
O.p. art. 119a § § 1
Ordynacja podatkowa
O.p. art. 14b § § 5b pkt 1
Ordynacja podatkowa
O.p. art. 119a § § 1
Ordynacja podatkowa
O.p. art. 14b § § 5b pkt 1
Ordynacja podatkowa
O.p. art. 119a § § 1
Ordynacja podatkowa
O.p. art. 14b § § 5b pkt 1
Ordynacja podatkowa
O.p. art. 119a § § 1
Ordynacja podatkowa
O.p. art. 14b § § 5b pkt 1
Ordynacja podatkowa
O.p. art. 119a § § 1
Ordynacja podatkowa
O.p. art. 14b § § 5b pkt 1
Ordynacja podatkowa
O.p. art. 119a § § 1
Ordynacja podatkowa
O.p. art. 14b § § 5b pkt 1
Ordynacja podatkowa
O.p. art. 119a § § 1
Ordynacja podatkowa
O.p. art. 14b § § 5b pkt 1
Ordynacja podatkowa
O.p. art. 119a § § 1
Ordynacja podatkowa
O.p. art. 14b § § 5b pkt 1
Ordynacja podatkowa
O.p. art. 119a § § 1
Ordynacja podatkowa
O.p. art. 14b § § 5b pkt 1
Ordynacja podatkowa
O.p. art. 119a § § 1
Ordynacja podatkowa
O.p. art. 14b § § 5b pkt 1
Ordynacja podatkowa
O.p. art. 119a § § 1
Ordynacja podatkowa
O.p. art. 14b § § 5b pkt 1
Ordynacja podatkowa
O.p. art. 119a § § 1
Ordynacja podatkowa
O.p. art. 14b § § 5b pkt 1
Ordynacja podatkowa
O.p. art. 119a § § 1
Ordynacja podatkowa
O.p. art. 14b § § 5b pkt 1
Ordynacja podatkowa
O.p. art. 119a § § 1
Ordynacja podatkowa
O.p. art. 14b § § 5b pkt 1
Ordynacja podatkowa
O.p. art. 119a § § 1
Ordynacja podatkowa
O.p. art. 14b § § 5b pkt 1
Ordynacja podatkowa
O.p. art. 119a § § 1
Ordynacja podatkowa
O.p. art. 14b § § 5b pkt 1
Ordynacja podatkowa
O.p. art. 119a § § 1
Ordynacja podatkowa
O.p. art. 14b § § 5b pkt 1
Ordynacja podatkowa
O.p. art. 119a § § 1
Ordynacja podatkowa
O.p. art. 14b § § 5b pkt 1
Ordynacja podatkowa
O.p. art. 119a § § 1
Ordynacja podatkowa
O.p. art. 14b § § 5b pkt 1
Ordynacja podatkowa
O.p. art. 119a § § 1
Ordynacja podatkowa
O.p. art. 14b § § 5b pkt 1
Ordynacja podatkowa
O.p. art. 119a § § 1
Ordynacja podatkowa
O.p. art. 14b § § 5b pkt 1
Ordynacja podatkowa
O.p. art. 119a § § 1
Ordynacja podatkowa
O.p. art. 14b § § 5b pkt 1
Ordynacja podatkowa
O.p. art. 119a § § 1
Ordynacja podatkowa
O.p. art. 14b § § 5b pkt 1
Ordynacja podatkowa
O.p. art. 119a § § 1
Ordynacja podatkowa
O.p. art. 14b § § 5b pkt 1
Ordynacja podatkowa
O.p. art. 119a § § 1
Ordynacja podatkowa
O.p. art. 14b § § 5b pkt 1
Ordynacja podatkowa
O.p. art. 119a § § 1
Ordynacja podatkowa
O.p. art. 14b § § 5b pkt 1
Ordynacja podatkowa
O.p. art. 119a § § 1
Ordynacja podatkowa
O.p. art. 14b § § 5b pkt 1
Ordynacja podatkowa
O.p. art. 119a § § 1
Ordynacja podatkowa
O.p. art. 14b § § 5b pkt 1
Ordynacja podatkowa
O.p. art. 119a § § 1
Ordynacja podatkowa
O.p. art. 14b § § 5b pkt 1
Ordynacja podatkowa
O.p. art. 119a § § 1
Ordynacja podatkowa
O.p. art. 14b § § 5b pkt 1
Ordynacja podatkowa
O.p. art. 119a § § 1
Ordynacja podatkowa
O.p. art. 14b § § 5b pkt 1
Ordynacja podatkowa
O.p. art. 119a § § 1
Ordynacja podatkowa
O.p. art. 14b § § 5b pkt 1
Ordynacja podatkowa
O.p. art. 119a § § 1
Ordynacja podatkowa
O.p. art. 14b § § 5b pkt 1
Ordynacja podatkowa
O.p. art. 119a § § 1
Ordynacja podatkowa
O.p. art. 14b § § 5b pkt 1
Ordynacja podatkowa
O.p. art. 119a § § 1
Ordynacja podatkowa
O.p. art. 14b § § 5b pkt 1
Ordynacja podatkowa
O.p. art. 119a § § 1
Ordynacja podatkowa
O.p. art. 14b § § 5b pkt 1
Ordynacja podatkowa
O.p. art. 119a § § 1
Ordynacja podatkowa
O.p. art. 14b § § 5b pkt 1
Ordynacja podatkowa
O.p. art. 119a § § 1
Ordynacja podatkowa
O.p. art. 14b § § 5b pkt 1
Ordynacja podatkowa
O.p. art. 119a § § 1
Ordynacja podatkowa
O.p. art. 14b § § 5b pkt 1
Ordynacja podatkowa
O.p. art. 119a § § 1
Ordynacja podatkowa
O.p. art. 14b § § 5b pkt 1
Ordynacja podatkowa
O.p. art. 119a § § 1
Ordynacja podatkowa
O.p. art. 14b § § 5b pkt 1
Ordynacja podatkowa
O.p. art. 119a § § 1
Ordynacja podatkowa
O.p. art. 14b § § 5b pkt 1
Ordynacja podatkowa
O.p. art. 119a § § 1
Ordynacja podatkowa
O.p. art. 14b § § 5b pkt 1
Ordynacja podatkowa
O.p. art. 119a § § 1
Ordynacja podatkowa
O.p. art. 14b § § 5b pkt 1
Ordynacja podatkowa
O.p. art. 119a § § 1
Ordynacja podatkowa
O.p. art. 14b § § 5b pkt 1
Ordynacja podatkowa
O.p. art. 119a § § 1
Ordynacja podatkowa
O.p. art. 14b § § 5b pkt 1
Ordynacja podatkowa
O.p. art. 119a § § 1
Ordynacja podatkowa
O.p. art. 14b § § 5b pkt 1
Ordynacja podatkowa
O.p. art. 119a § § 1
Ordynacja podatkowa
O.p. art. 14b § § 5b pkt 1
Ordynacja podatkowa
O.p. art. 119a § § 1
Ordynacja podatkowa
O.p. art. 14b § § 5b pkt 1
Ordynacja podatkowa
O.p. art. 119a § § 1
Ordynacja podatkowa
O.p. art. 14b § § 5b pkt 1
Ordynacja podatkowa
O.p. art. 119a § § 1
Ordynacja podatkowa
O.p. art. 14b § § 5b pkt 1
Ordynacja podatkowa
O.p. art. 119a § § 1
Ordynacja podatkowa
O.p. art. 14b § § 5b pkt 1
Ordynacja podatkowa
O.p. art. 119a § § 1
Ordynacja podatkowa
O.p. art. 14b § § 5b pkt 1
Ordynacja podatkowa
O.p. art. 119a § § 1
Ordynacja podatkowa
O.p. art. 14b § § 5b pkt 1
Ordynacja podatkowa
O.p. art. 119a § § 1
Ordynacja podatkowa
O.p. art. 14b § § 5b pkt 1
Ordynacja podatkowa
O.p. art. 119a § § 1
Ordynacja podatkowa
O.p. art. 14b § § 5b pkt 1
Ordynacja podatkowa
O.p. art. 119a § § 1
Ordynacja podatkowa
O.p. art. 14b § § 5b pkt 1
Ordynacja podatkowa
O.p. art. 119a § § 1
Ordynacja podatkowa
O.p. art. 14b § § 5b pkt 1
Ordynacja podatkowa
O.p. art. 119a § § 1
Ordynacja podatkowa
O.p. art. 14b § § 5b pkt 1
Ordynacja podatkowa
O.p. art. 119a § § 1
Ordynacja podatkowa
O.p. art. 14b § § 5b pkt 1
Ordynacja podatkowa
O.p. art. 119a § § 1
Ordynacja podatkowa
O.p. art. 14b § § 5b pkt 1
Ordynacja podatkowa
O.p. art. 119a § § 1
Ordynacja podatkowa
O.p. art. 14b § § 5b pkt 1
Ordynacja podatkowa
O.p. art. 119a § § 1
Ordynacja podatkowa
O.p. art. 14b § § 5b pkt 1
Ordynacja podatkowa
O.p. art. 119a § § 1
Ordynacja podatkowa
O.p. art. 14b § § 5b pkt 1
Ordynacja podatkowa
O.p. art. 119a § § 1
Ordynacja podatkowa
O.p. art. 14b § § 5b pkt 1
Ordynacja podatkowa
O.p. art. 119a § § 1
Ordynacja podatkowa
O.p. art. 14b § § 5b pkt 1
Ordynacja podatkowa
O.p. art. 119a § § 1
Ordynacja podatkowa
O.p. art. 14b § § 5b pkt 1
Ordynacja podatkowa
O.p. art. 119a § § 1
Ordynacja podatkowa
O.p. art. 14b § § 5b pkt 1
Ordynacja podatkowa
O.p. art. 119a § § 1
Ordynacja podatkowa
O.p. art. 14b § § 5b pkt 1
Ordynacja podatkowa
O.p. art. 119a § § 1
Ordynacja podatkowa
O.p. art. 14b § § 5b pkt 1
Ordynacja podatkowa
O.p. art. 119a § § 1
Ordynacja podatkowa
O.p. art. 14b § § 5b pkt 1
Ordynacja podatkowa
O.p. art. 119a § § 1
Ordynacja podatkowa
O.p. art. 14b § § 5b pkt 1
Ordynacja podatkowa
O.p. art. 119a § § 1
Ordynacja podatkowa
O.p. art. 14b § § 5b pkt 1
Ordynacja podatkowa
O.p. art. 119a § § 1
Ordynacja podatkowa
O.p. art. 14b § § 5b pkt 1
Ordynacja podatkowa
O.p. art. 119a § § 1
Ordynacja podatkowa
O.p. art. 14b § § 5b pkt 1
Ordynacja podatkowa
O.p. art. 119a § § 1
Ordynacja podatkowa
O.p. art. 14b § § 5b pkt 1
Ordynacja podatkowa
O.p. art. 119a § § 1
Ordynacja podatkowa
O.p. art. 14b § § 5b pkt 1
Ordynacja podatkowa
O.p. art. 119a § § 1
Ordynacja podatkowa
O.p. art. 14b § § 5b pkt 1
Ordynacja podatkowa
O.p. art. 119a § § 1
Ordynacja podatkowa
O.p. art. 14b § § 5b pkt 1
Ordynacja podatkowa
O.p. art. 119a § § 1
Ordynacja podatkowa
O.p. art. 14b § § 5b pkt 1
Ordynacja podatkowa
O.p. art. 119a § § 1
Ordynacja podatkowa
O.p. art. 14b § § 5b pkt 1
Ordynacja podatkowa
O.p. art. 119a § § 1
Ordynacja podatkowa
O.p. art. 14b § § 5b pkt 1
Ordynacja podatkowa
O.p. art. 119a § § 1
Ordynacja podatkowa
O.p. art. 14b § § 5b pkt 1
Ordynacja podatkowa
O.p. art. 119a § § 1
Ordynacja podatkowa
O.p. art. 14b § § 5b pkt 1
Ordynacja podatkowa
O.p. art. 119a § § 1
Ordynacja podatkowa
O.p. art. 14b § § 5b pkt 1
Ordynacja podatkowa
O.p. art. 119a § § 1
Ordynacja podatkowa
O.p. art. 14b § § 5b pkt 1
Ordynacja podatkowa
O.p. art. 119a § § 1
Ordynacja podatkowa
O.p. art. 14b § § 5b pkt 1
Ordynacja podatkowa
O.p. art. 119a § § 1
Ordynacja podatkowa
O.p. art. 14b § § 5b pkt 1
Ordynacja podatkowa
O.p. art. 119a § § 1
Ordynacja podatkowa
O.p. art. 14b § § 5b pkt 1
Ordynacja podatkowa
O.p. art. 119a § § 1
Ordynacja podatkowa
O.p. art. 14b § § 5b pkt 1
Ordynacja podatkowa
O.p. art. 119a § § 1
Ordynacja podatkowa
O.p. art. 14b § § 5b pkt 1
Ordynacja podatkowa
O.p. art. 119a § § 1
Ordynacja podatkowa
O.p. art. 14b § § 5b pkt 1
Ordynacja podatkowa
O.p. art. 119a § § 1
Ordynacja podatkowa
O.p. art. 14b § § 5b pkt 1
Ordynacja podatkowa
O.p. art. 119a § § 1
Ordynacja podatkowa
O.p. art. 14b § § 5b pkt 1
Ordynacja podatkowa
O.p. art. 119a § § 1
Ordynacja podatkowa
O.p. art. 14b § § 5b pkt 1
Ordynacja podatkowa
O.p. art. 119a § § 1
Ordynacja podatkowa
O.p. art. 14b § § 5b pkt 1
Ordynacja podatkowa
O.p. art. 119a § § 1
Ordynacja podatkowa
O.p. art. 14b § § 5b pkt 1
Ordynacja podatkowa
O.p. art. 119a § § 1
Ordynacja podatkowa
O.p. art. 14b § § 5b pkt 1
Ordynacja podatkowa
O.p. art. 119a § § 1
Ordynacja podatkowa
O.p. art. 14b § § 5b pkt 1
Ordynacja podatkowa
O.p. art. 119a § § 1
Ordynacja podatkowa
O.p. art. 14b § § 5b pkt 1
Ordynacja podatkowa
O.p. art. 119a § § 1
Ordynacja podatkowa
O.p. art. 14b § § 5b pkt 1
Ordynacja podatkowa
O.p. art. 119a § § 1
Ordynacja podatkowa
O.p. art. 14b § § 5b pkt 1
Ordynacja podatkowa
O.p. art. 119a § § 1
Ordynacja podatkowa
O.p. art. 14b § § 5b pkt 1
Ordynacja podatkowa
O.p. art. 119a § § 1
Ordynacja podatkowa
O.p. art. 14b § § 5b pkt 1
Ordynacja podatkowa
O.p. art. 119a § § 1
Ordynacja podatkowa
O.p. art. 14b § § 5b pkt 1
Ordynacja podatkowa
O.p. art. 119a § § 1
Ordynacja podatkowa
O.p. art. 14b § § 5b pkt 1
Ordynacja podatkowa
O.p. art. 119a § § 1
Ordynacja podatkowa
O.p. art. 14b § § 5b pkt 1
Ordynacja podatkowa
O.p. art. 119a § § 1
Ordynacja podatkowa
O.p. art. 14b § § 5b pkt 1
Ordynacja podatkowa
O.p. art. 119a § § 1
Ordynacja podatkowa
O.p. art. 14b § § 5b pkt 1
Ordynacja podatkowa
O.p. art. 119a § § 1
Ordynacja podatkowa
O.p. art. 14b § § 5b pkt 1
Ordynacja podatkowa
O.p. art. 119a § § 1
Ordynacja podatkowa
O.p. art. 14b § § 5b pkt 1
Ordynacja podatkowa
O.p. art. 119a § § 1
Ordynacja podatkowa
O.p. art. 14b § § 5b pkt 1
Ordynacja podatkowa
O.p. art. 119a § § 1
Ordynacja podatkowa
O.p. art. 14b § § 5b pkt 1
Ordynacja podatkowa
O.p. art. 119a § § 1
Ordynacja podatkowa
O.p. art. 14b § § 5b pkt 1
Ordynacja podatkowa
O.p. art. 119a § § 1
Ordynacja podatkowa
O.p. art. 14b § § 5b pkt 1
Ordynacja podatkowa
O.p. art. 119a § § 1
Ordynacja podatkowa
O.p. art. 14b § § 5b pkt 1
Ordynacja podatkowa
O.p. art. 119a § § 1
Ordynacja podatkowa
O.p. art. 14b § § 5b pkt 1
Ordynacja podatkowa
O.p. art. 119a § § 1
Ordynacja podatkowa
O.p. art. 14b § § 5b pkt 1
Ordynacja podatkowa
O.p. art. 119a § § 1
Ordynacja podatkowa
O.p. art. 14b § § 5b pkt 1
Ordynacja podatkowa
O.p. art. 119a § § 1
Ordynacja podatkowa
O.p. art. 14b § § 5b pkt 1
Ordynacja podatkowa
O.p. art. 119a § § 1
Ordynacja podatkowa
O.p. art. 14b § § 5b pkt 1
Ordynacja podatkowa
O.p. art. 119a § § 1
Ordynacja podatkowa
O.p. art. 14b § § 5b pkt 1
Ordynacja podatkowa
O.p. art. 119a § § 1
Ordynacja podatkowa
O.p. art. 14b § § 5b pkt 1
Ordynacja podatkowa
O.p. art. 119a § § 1
Ordynacja podatkowa
O.p. art. 14b § § 5b pkt 1
Ordynacja podatkowa
O.p. art. 119a § § 1
Ordynacja podatkowa
O.p. art. 14b § § 5b pkt 1
Ordynacja podatkowa
O.p. art. 119a § § 1
Ordynacja podatkowa
O.p. art. 14b § § 5b pkt 1
Ordynacja podatkowa
O.p. art. 119a § § 1
Ordynacja podatkowa
O.p. art. 14b § § 5b pkt 1
Ordynacja podatkowa
O.p. art. 119a § § 1
Ordynacja podatkowa
O.p. art. 14b § § 5b pkt 1
Ordynacja podatkowa
O.p. art. 119a § § 1
Ordynacja podatkowa
O.p. art. 14b § § 5b pkt 1
Ordynacja podatkowa
O.p. art. 119a § § 1
Ordynacja podatkowa
O.p. art. 14b § § 5b pkt 1
Ordynacja podatkowa
O.p. art. 119a § § 1
Ordynacja podatkowa
O.p. art. 14b § § 5b pkt 1
Ordynacja podatkowa
O.p. art. 119a § § 1
Ordynacja podatkowa
O.p. art. 14b § § 5b pkt 1
Ordynacja podatkowa
O.p. art. 119a § § 1
Ordynacja podatkowa
O.p. art. 14b § § 5b pkt 1
Ordynacja podatkowa
O.p. art. 119a § § 1
Ordynacja podatkowa
O.p. art. 14b § § 5b pkt 1
Ordynacja podatkowa
O.p. art. 119a § § 1
Ordynacja podatkowa
O.p. art. 14b § § 5b pkt 1
Ordynacja podatkowa
O.p. art. 119a § § 1
Ordynacja podatkowa
O.p. art. 14b § § 5b pkt 1
Ordynacja podatkowa
O.p. art. 119a § § 1
Ordynacja podatkowa
O.p. art. 14b § § 5b pkt 1
Ordynacja podatkowa
O.p. art. 119a § § 1
Ordynacja podatkowa
O.p. art. 14b § § 5b pkt 1
Ordynacja podatkowa
O.p. art. 119a § § 1
Ordynacja podatkowa
O.p. art. 14b § § 5b pkt 1
Ordynacja podatkowa
O.p. art. 119a § § 1
Ordynacja podatkowa
O.p. art. 14b § § 5b pkt 1
Ordynacja podatkowa
O.p. art. 119a § § 1
Ordynacja podatkowa
O.p. art. 14b § § 5b pkt 1
Ordynacja podatkowa
O.p. art. 119a § § 1
Ordynacja podatkowa
O.p. art. 14b § § 5b pkt 1
Ordynacja podatkowa
O.p. art. 119a § § 1
Ordynacja podatkowa
O.p. art. 14b § § 5b pkt 1
Ordynacja podatkowa
O.p. art. 119a § § 1
Ordynacja podatkowa
O.p. art. 14b § § 5b pkt 1
Ordynacja podatkowa
O.p. art. 119a § § 1
Ordynacja podatkowa
O.p. art. 14b § § 5b pkt 1
Ordynacja podatkowa
O.p. art. 119a § § 1
Ordynacja podatkowa
O.p. art. 14b § § 5b pkt 1
Ordynacja podatkowa
O.p. art. 119a § § 1
Ordynacja podatkowa
O.p. art. 14b § § 5b pkt 1
Ordynacja podatkowa
O.p. art. 119a § § 1
Ordynacja podatkowa
O.p. art. 14b § § 5b pkt 1
Ordynacja podatkowa
O.p. art. 119a § § 1
Ordynacja podatkowa
O.p. art. 14b § § 5b pkt 1
Ordynacja podatkowa
O.p. art. 119a § § 1
Ordynacja podatkowa
O.p. art. 14b § § 5b pkt 1
Ordynacja podatkowa
O.p. art. 119a § § 1
Ordynacja podatkowa
O.p. art. 14b § § 5b pkt 1
Ordynacja podatkowa
O.p. art. 119a § § 1
Ordynacja podatkowa
O.p. art. 14b § § 5b pkt 1
Ordynacja podatkowa
O.p. art. 119a § § 1
Ordynacja podatkowa
O.p. art. 14b § § 5b pkt 1
Ordynacja podatkowa
O.p. art. 119a § § 1
Ordynacja podatkowa
O.p. art. 14b § § 5b pkt 1
Ordynacja podatkowa
O.p. art. 119a § § 1
Ordynacja podatkowa
O.p. art. 14b § § 5b pkt 1
Ordynacja podatkowa
O.p. art. 119a § § 1
Ordynacja podatkowa
O.p. art. 14b § § 5b pkt 1
Ordynacja podatkowa
O.p. art. 119a § § 1
Ordynacja podatkowa
O.p. art. 14b § § 5b pkt 1
Ordynacja podatkowa
O.p. art. 119a § § 1
Ordynacja podatkowa
O.p. art. 14b § § 5b pkt 1
Ordynacja podatkowa
O.p. art. 119a § § 1
Ordynacja podatkowa
O.p. art. 14b § § 5b pkt 1
Ordynacja podatkowa
O.p. art. 119a § § 1
Ordynacja podatkowa
O.p. art. 14b § § 5b pkt 1
Ordynacja podatkowa
O.p. art. 119a § § 1
Ordynacja podatkowa
O.p. art. 14b § § 5b pkt 1
Ordynacja podatkowa
O.p. art. 119a § § 1
Ordynacja podatkowa
O.p. art. 14b § § 5b pkt 1
Ordynacja podatkowa
O.p. art. 119a § § 1
Ordynacja podatkowa
O.p. art. 14b § § 5b pkt 1
Ordynacja podatkowa
O.p. art. 119a § § 1
Ordynacja podatkowa
O.p. art. 14b § § 5b pkt 1
Ordynacja podatkowa
O.p. art. 119a § § 1
Ordynacja podatkowa
O.p. art. 14b § § 5b pkt 1
Ordynacja podatkowa
O.p. art. 119a § § 1
Ordynacja podatkowa
O.p. art. 14b § § 5b pkt 1
Ordynacja podatkowa
O.p. art. 119a § § 1
Ordynacja podatkowa
O.p. art. 14b § § 5b pkt 1
Ordynacja podatkowa
O.p. art. 119a § § 1
Ordynacja podatkowa
O.p. art. 14b § § 5b pkt 1
Ordynacja podatkowa
O.p. art. 119a § § 1
Ordynacja podatkowa
O.p. art. 14b § § 5b pkt 1
Ordynacja podatkowa
O.p. art. 119a § § 1
Ordynacja podatkowa
O.p. art. 14b § § 5b pkt 1
Ordynacja podatkowa
O.p. art. 119a § § 1
Ordynacja podatkowa
O.p. art. 14b § § 5b pkt 1
Ordynacja podatkowa
O.p. art. 119a § § 1
Ordynacja podatkowa
O.p. art. 14b § § 5b pkt 1
Ordynacja podatkowa
O.p. art. 119a § § 1
Ordynacja podatkowa
O.p. art. 14b § § 5b pkt 1
Ordynacja podatkowa
O.p. art. 119a § § 1
Ordynacja podatkowa
O.p. art. 14b § § 5b pkt 1
Ordynacja podatkowa
O.p. art. 119a § § 1
Ordynacja podatkowa
O.p. art. 14b § § 5b pkt 1
Ordynacja podatkowa
O.p. art. 119a § § 1
Ordynacja podatkowa
O.p. art. 14b § § 5b pkt 1
Ordynacja podatkowa
O.p. art. 119a § § 1
Ordynacja podatkowa
O.p. art. 14b § § 5b pkt 1
Ordynacja podatkowa
O.p. art. 119a § § 1
Ordynacja podatkowa
O.p. art. 14b § § 5b pkt 1
Ordynacja podatkowa
O.p. art. 119a § § 1
Ordynacja podatkowa
O.p. art. 14b § § 5b pkt 1
Ordynacja podatkowa
O.p. art. 119a § § 1
Ordynacja podatkowa
O.p. art. 14b § § 5b pkt 1
Ordynacja podatkowa
O.p. art. 119a § § 1
Ordynacja podatkowa
O.p. art. 14b § § 5b pkt 1
Ordynacja podatkowa
O.p. art. 119a § § 1
Ordynacja podatkowa
O.p. art. 14b § § 5b pkt 1
Ordynacja podatkowa
O.p. art. 119a § § 1
Ordynacja podatkowa
O.p. art. 14b § § 5b pkt 1
Ordynacja podatkowa
O.p. art. 119a § § 1
Ordynacja podatkowa
O.p. art. 14b § § 5b pkt 1
Ordynacja podatkowa
O.p. art. 119a § § 1
Ordynacja podatkowa
O.p. art. 14b § § 5b pkt 1
Ordynacja podatkowa
O.p. art. 119a § § 1
Ordynacja podatkowa
O.p. art. 14b § § 5b pkt 1
Ordynacja podatkowa
O.p. art. 119a § § 1
Ordynacja podatkowa
O.p. art. 14b § § 5b pkt 1
Ordynacja podatkowa
O.p. art. 119a § § 1
Ordynacja podatkowa
O.p. art. 14b § § 5b pkt 1
Ordynacja podatkowa
O.p. art. 119a § § 1
Ordynacja podatkowa
O.p. art. 14b § § 5b pkt 1
Ordynacja podatkowa
O.p. art. 119a § § 1
Ordynacja podatkowa
O.p. art. 14b § § 5b pkt 1
Ordynacja podatkowa
O.p. art. 119a § § 1
Ordynacja podatkowa
O.p. art. 14b § § 5b pkt 1
Ordynacja podatkowa
O.p. art. 119a § § 1
Ordynacja podatkowa
O.p. art. 14b § § 5b pkt 1
Ordynacja podatkowa
O.p. art. 119a § § 1
Ordynacja podatkowa
O.p. art. 14b § § 5b pkt 1
Ordynacja podatkowa
O.p. art. 119a § § 1
Ordynacja podatkowa
O.p. art. 14b § § 5b pkt 1
Ordynacja podatkowa
O.p. art. 119a § § 1
Ordynacja podatkowa
O.p. art. 14b § § 5b pkt 1
Ordynacja podatkowa
O.p. art. 119a § § 1
Ordynacja podatkowa
O.p. art. 14b § § 5b pkt 1
Ordynacja podatkowa
O.p. art. 119a § § 1
Ordynacja podatkowa
O.p. art. 14b § § 5b pkt 1
Ordynacja podatkowa
O.p. art. 119a § § 1
Ordynacja podatkowa
O.p. art. 14b § § 5b pkt 1
Ordynacja podatkowa
O.p. art. 119a § § 1
Ordynacja podatkowa
O.p. art. 14b § § 5b pkt 1
Ordynacja podatkowa
O.p. art. 119a § § 1
Ordynacja podatkowa
O.p. art. 14b § § 5b pkt 1
Ordynacja podatkowa
O.p. art. 119a § § 1
Ordynacja podatkowa
O.p. art. 14b § § 5b pkt 1
Ordynacja podatkowa
O.p. art. 119a § § 1
Ordynacja podatkowa
O.p. art. 14b § § 5b pkt 1
Ordynacja podatkowa
O.p. art. 119a § § 1
Ordynacja podatkowa
O.p. art. 14b § § 5b pkt 1
Ordynacja podatkowa
O.p. art. 119a § § 1
Ordynacja podatkowa
O.p. art. 14b § § 5b pkt 1
Ordynacja podatkowa
O.p. art. 119a § § 1
Ordynacja podatkowa
O.p. art. 14b § § 5b pkt 1
Ordynacja podatkowa
O.p. art. 119a § § 1
Ordynacja podatkowa
O.p. art. 14b § § 5b pkt 1
Ordynacja podatkowa
O.p. art. 119a § § 1
Ordynacja podatkowa
O.p. art. 14b § § 5b pkt 1
Ordynacja podatkowa
O.p. art. 119a § § 1
Ordynacja podatkowa
O.p. art. 14b § § 5b pkt 1
Ordynacja podatkowa
O.p. art. 119a § § 1
Ordynacja podatkowa
O.p. art. 14b § § 5b pkt 1
Ordynacja podatkowa
O.p. art. 119a § § 1
Ordynacja podatkowa
O.p. art. 14b § § 5b pkt 1
Ordynacja podatkowa
O.p. art. 119a § § 1
Ordynacja podatkowa
O.p. art. 14b § § 5b pkt 1
Ordynacja podatkowa
O.p. art. 119a § § 1
Ordynacja podatkowa
O.p. art. 14b § § 5b pkt 1
Ordynacja podatkowa
O.p. art. 119a § § 1
Ordynacja podatkowa
O.p. art. 14b § § 5b pkt 1
Ordynacja podatkowa
O.p. art. 119a § § 1
Ordynacja podatkowa
O.p. art. 14b § § 5b pkt 1
Ordynacja podatkowa
O.p. art. 119a § § 1
Ordynacja podatkowa
O.p. art. 14b § § 5b pkt 1
Ordynacja podatkowa
O.p. art. 119a § § 1
Ordynacja podatkowa
O.p. art. 14b § § 5b pkt 1
Ordynacja podatkowa
O.p. art. 119a § § 1
Ordynacja podatkowa
O.p. art. 14b § § 5b pkt 1
Ordynacja podatkowa
O.p. art. 119a § § 1
Ordynacja podatkowa
O.p. art. 14b § § 5b pkt 1
Ordynacja podatkowa
O.p. art. 119a § § 1
Ordynacja podatkowa
O.p. art. 14b § § 5b pkt 1
Ordynacja podatkowa
O.p. art. 119a § § 1
Ordynacja podatkowa
O.p. art. 14b § § 5b pkt 1
Ordynacja podatkowa
O.p. art. 119a § § 1
Ordynacja podatkowa
O.p. art. 14b § § 5b pkt 1
Ordynacja podatkowa
O.p. art. 119a § § 1
Ordynacja podatkowa
O.p. art. 14b § § 5b pkt 1
Ordynacja podatkowa
O.p. art. 119a § § 1
Ordynacja podatkowa
O.p. art. 14b § § 5b pkt 1
Ordynacja podatkowa
O.p. art. 119a § § 1
Ordynacja podatkowa
O.p. art. 14b § § 5b pkt 1
Ordynacja podatkowa
O.p. art. 119a § § 1
Ordynacja podatkowa
O.p. art. 14b § § 5b pkt 1
Ordynacja podatkowa
O.p. art. 119a § § 1
Ordynacja podatkowa
O.p. art. 14b § § 5b pkt 1
Ordynacja podatkowa
O.p. art. 119a § § 1
Ordynacja podatkowa
O.p. art. 14b § § 5b pkt 1
Ordynacja podatkowa
O.p. art. 119a § § 1
Ordynacja podatkowa
O.p. art. 14b § § 5b pkt 1
Ordynacja podatkowa
O.p. art. 119a § § 1
Ordynacja podatkowa
O.p. art. 14b § § 5b pkt 1
Ordynacja podatkowa
O.p. art. 119a § § 1
Ordynacja podatkowa
O.p. art. 14b § § 5b pkt 1
Ordynacja podatkowa
O.p. art. 119a § § 1
Ordynacja podatkowa
O.p. art. 14b § § 5b pkt 1
Ordynacja podatkowa
O.p. art. 119a § § 1
Ordynacja podatkowa
O.p. art. 14b § § 5b pkt 1
Ordynacja podatkowa
O.p. art. 119a § § 1
Ordynacja podatkowa
O.p. art. 14b § § 5b pkt 1
Ordynacja podatkowa
O.p. art. 119a § § 1
Ordynacja podatkowa
O.p. art. 14b § § 5b pkt 1
Ordynacja podatkowa
O.p. art. 119a § § 1
Ordynacja podatkowa
O.p. art. 14b § § 5b pkt 1
Ordynacja podatkowa
O.p. art. 119a § § 1
Ordynacja podatkowa
O.p. art. 14b § § 5b pkt 1
Ordynacja podatkowa
O.p. art. 119a § § 1
Ordynacja podatkowa
O.p. art. 14b § § 5b pkt 1
Ordynacja podatkowa
O.p. art. 119a § § 1
Ordynacja podatkowa
O.p. art. 14b § § 5b pkt 1
Ordynacja podatkowa
O.p. art. 119a § § 1
Ordynacja podatkowa
O.p. art. 14b § § 5b pkt 1
Ordynacja podatkowa
O.p. art. 119a § § 1
Ordynacja podatkowa
O.p. art. 14b § § 5b pkt 1
Ordynacja podatkowa
O.p. art. 119a § § 1
Ordynacja podatkowa
O.p. art. 14b § § 5b pkt 1
Ordynacja podatkowa
O.p. art. 119a § § 1
Ordynacja podatkowa
O.p. art. 14b § § 5b pkt 1
Ordynacja podatkowa
O.p. art. 119a § § 1
Ordynacja podatkowa
O.p. art. 14b § § 5b pkt 1
Ordynacja podatkowa
O.p. art. 119a § § 1
Ordynacja podatkowa
O.p. art. 14b § § 5b pkt 1
Ordynacja podatkowa
O.p. art. 119a § § 1
Ordynacja podatkowa
O.p. art. 14b § § 5b pkt 1
Ordynacja podatkowa
O.p. art. 119a § § 1
Ordynacja podatkowa
O.p. art. 14b § § 5b pkt 1
Ordynacja podatkowa
O.p. art. 119a § § 1
Ordynacja podatkowa
O.p. art. 14b § § 5b pkt 1
Ordynacja podatkowa
O.p. art. 119a § § 1
Ordynacja podatkowa
O.p. art. 14b § § 5b pkt 1
Ordynacja podatkowa
O.p. art. 119a § § 1
Ordynacja podatkowa
O.p. art. 14b § § 5b pkt 1
Ordynacja podatkowa
O.p. art. 119a § § 1
Ordynacja podatkowa
O.p. art. 14b § § 5b pkt 1
Ordynacja podatkowa
O.p. art. 119a § § 1
Ordynacja podatkowa
O.p. art. 14b § § 5b pkt 1
Ordynacja podatkowa
O.p. art. 119a § § 1
Ordynacja podatkowa
O.p. art. 14b § § 5b pkt 1
Ordynacja podatkowa
O.p. art. 119a § § 1
Ordynacja podatkowa
O.p. art. 14b § § 5b pkt 1
Ordynacja podatkowa
O.p. art. 119a § § 1
Ordynacja podatkowa
O.p. art. 14b § § 5b pkt 1
Ordynacja podatkowa
O.p. art. 119a § § 1
Ordynacja podatkowa
O.p. art. 14b § § 5b pkt 1
Ordynacja podatkowa
O.p. art. 119a § § 1
Ordynacja podatkowa
O.p. art. 14b § § 5b pkt 1
Ordynacja podatkowa
O.p. art. 119a § § 1
Ordynacja podatkowa
O.p. art. 14b § § 5b pkt 1
Ordynacja podatkowa
O.p. art. 119a § § 1
Ordynacja podatkowa
O.p. art. 14b § § 5b pkt 1
Ordynacja podatkowa
O.p. art. 119a § § 1
Ordynacja podatkowa
O.p. art. 14b § § 5b pkt 1
Ordynacja podatkowa
O.p. art. 119a § § 1
Ordynacja podatkowa
O.p. art. 14b § § 5b pkt 1
Ordynacja podatkowa
O.p. art. 119a § § 1
Ordynacja podatkowa
O.p. art. 14b § § 5b pkt 1
Ordynacja podatkowa
O.p. art. 119a § § 1
Ordynacja podatkowa
O.p. art. 14b § § 5b pkt 1
Ordynacja podatkowa
O.p. art. 119a § § 1
Ordynacja podatkowa
O.p. art. 14b § § 5b pkt 1
Ordynacja podatkowa
O.p. art. 119a § § 1
Ordynacja podatkowa
O.p. art. 14b § § 5b pkt 1
Ordynacja podatkowa
O.p. art. 119a § § 1
Ordynacja podatkowa
O.p. art. 14b § § 5b pkt 1
Ordynacja podatkowa
O.p. art. 119a § § 1
Ordynacja podatkowa
O.p. art. 14b § § 5b pkt 1
Ordynacja podatkowa
O.p. art. 119a § § 1
Ordynacja podatkowa
O.p. art. 14b § § 5b pkt 1
Ordynacja podatkowa
O.p. art. 119a § § 1
Ordynacja podatkowa
O.p. art. 14b § § 5b pkt 1
Ordynacja podatkowa
O.p. art. 119a § § 1
Ordynacja podatkowa
O.p. art. 14b § § 5b pkt 1
Ordynacja podatkowa
O.p. art. 119a § § 1
Ordynacja podatkowa
O.p. art. 14b § § 5b pkt 1
Ordynacja podatkowa
O.p. art. 119a § § 1
Ordynacja podatkowa
O.p. art. 14b § § 5b pkt 1
Ordynacja podatkowa
O.p. art. 119a § § 1
Ordynacja podatkowa
O.p. art. 14b § § 5b pkt 1
Ordynacja podatkowa
O.p. art. 119a § § 1
Ordynacja podatkowa
O.p. art. 14b § § 5b pkt 1
Ordynacja podatkowa
O.p. art. 119a § § 1
Ordynacja podatkowa
O.p. art. 14b § § 5b pkt 1
Ordynacja podatkowa
O.p. art. 119a § § 1
Ordynacja podatkowa
O.p. art. 14b § § 5b pkt 1
Ordynacja podatkowa
O.p. art. 119a § § 1
Ordynacja podatkowa
O.p. art. 14b § § 5b pkt 1
Ordynacja podatkowa
O.p. art. 119a § § 1
Ordynacja podatkowa
O.p. art. 14b § § 5b pkt 1
Ordynacja podatkowa
O.p. art. 119a § § 1
Ordynacja podatkowa
O.p. art. 14b § § 5b pkt 1
Ordynacja podatkowa
O.p. art. 119a § § 1
Ordynacja podatkowa
O.p. art. 14b § § 5b pkt 1
Ordynacja podatkowa
O.p. art. 119a § § 1
Ordynacja podatkowa
O.p. art. 14b § § 5b pkt 1
Ordynacja podatkowa
O.p. art. 119a § § 1
Ordynacja podatkowa
O.p. art. 14b § § 5b pkt 1
Ordynacja podatkowa
O.p. art. 119a § § 1
Ordynacja podatkowa
O.p. art. 14b § § 5b pkt 1
Ordynacja podatkowa
O.p. art. 119a § § 1
Ordynacja podatkowa
O.p. art. 14b § § 5b pkt 1
Ordynacja podatkowa
O.p. art. 119a § § 1
Ordynacja podatkowa
O.p. art. 14b § § 5b pkt 1
Ordynacja podatkowa
O.p. art. 119a § § 1
Ordynacja podatkowa
O.p. art. 14b § § 5b pkt 1
Ordynacja podatkowa
O.p. art. 119a § § 1
Ordynacja podatkowa
O.p. art. 14b § § 5b pkt 1
Ordynacja podatkowa
O.p. art. 119a § § 1
Ordynacja podatkowa
O.p. art. 14b § § 5b pkt 1
Ordynacja podatkowa
O.p. art. 119a § § 1
Ordynacja podatkowa
O.p. art. 14b § § 5b pkt 1
Ordynacja podatkowa
O.p. art. 119a § § 1
Ordynacja podatkowa
O.p. art. 14b § § 5b pkt 1
Ordynacja podatkowa
O.p. art. 119a § § 1
Ordynacja podatkowa
O.p. art. 14b § § 5b pkt 1
Ordynacja podatkowa
O.p. art. 119a § § 1
Ordynacja podatkowa
O.p. art. 14b § § 5b pkt 1
Ordynacja podatkowa
O.p. art. 119a § § 1
Ordynacja podatkowa
O.p. art. 14b § § 5b pkt 1
Ordynacja podatkowa
O.p. art. 119a § § 1
Ordynacja podatkowa
O.p. art. 14b § § 5b pkt 1
Ordynacja podatkowa
O.p. art. 119a § § 1
Ordynacja podatkowa
O.p. art. 14b § § 5b pkt 1
Ordynacja podatkowa
O.p. art. 119a § § 1
Ordynacja podatkowa
O.p. art. 14b § § 5b pkt 1
Ordynacja podatkowa
O.p. art. 119a § § 1
Ordynacja podatkowa
O.p. art. 14b § § 5b pkt 1
Ordynacja podatkowa
O.p. art. 119a § § 1
Ordynacja podatkowa
O.p. art. 14b § § 5b pkt 1
Ordynacja podatkowa
O.p. art. 119a § § 1
Ordynacja podatkowa
O.p. art. 14b § § 5b pkt 1
Ordynacja podatkowa
O.p. art. 119a § § 1
Ordynacja podatkowa
O.p. art. 14b § § 5b pkt 1
Ordynacja podatkowa
O.p. art. 119a § § 1
Ordynacja podatkowa
O.p. art. 14b § § 5b pkt 1
Ordynacja podatkowa
O.p. art. 119a § § 1
Ordynacja podatkowa
O.p. art. 14b § § 5b pkt 1
Ordynacja podatkowa
O.p. art. 119a § § 1
Ordynacja podatkowa
O.p. art. 14b § § 5b pkt 1
Ordynacja podatkowa
O.p. art. 119a § § 1
Ordynacja podatkowa
O.p. art. 14b § § 5b pkt 1
Ordynacja podatkowa
O.p. art. 119a § § 1
Ordynacja podatkowa
O.p. art. 14b § § 5b pkt 1
Ordynacja podatkowa
O.p. art. 119a § § 1
Ordynacja podatkowa
O.p. art. 14b § § 5b pkt 1
Ordynacja podatkowa
O.p. art. 119a § § 1
Ordynacja podatkowa
O.p. art. 14b § § 5b pkt 1
Ordynacja podatkowa
O.p. art. 119a § § 1
Ordynacja podatkowa
O.p. art. 14b § § 5b pkt 1
Ordynacja podatkowa
O.p. art. 119a § § 1
Ordynacja podatkowa
O.p. art. 14b § § 5b pkt 1
Ordynacja podatkowa
O.p. art. 119a § § 1
Ordynacja podatkowa
O.p. art. 14b § § 5b pkt 1
Ordynacja podatkowa
O.p. art. 119a § § 1
Ordynacja podatkowa
O.p. art. 14b § § 5b pkt 1
Ordynacja podatkowa
O.p. art. 119a § § 1
Ordynacja podatkowa
O.p. art. 14b § § 5b pkt 1
Ordynacja podatkowa
O.p. art. 119a § § 1
Ordynacja podatkowa
O.p. art. 14b § § 5b pkt 1
Ordynacja podatkowa
O.p. art. 119a § § 1
Ordynacja podatkowa
O.p. art. 14b § § 5b pkt 1
Ordynacja podatkowa
O.p. art. 119a § § 1
Ordynacja podatkowa
O.p. art. 14b § § 5b pkt 1
Ordynacja podatkowa
O.p. art. 119a § § 1
Ordynacja podatkowa
O.p. art. 14b § § 5b pkt 1
Ordynacja podatkowa
O.p. art. 119a § § 1
Ordynacja podatkowa
O.p. art. 14b § § 5b pkt 1
Ordynacja podatkowa
O.p. art. 119a § § 1
Ordynacja podatkowa
O.p. art. 14b § § 5b pkt 1
Ordynacja podatkowa
O.p. art. 119a § § 1
Ordynacja podatkowa
O.p. art. 14b § § 5b pkt 1
Ordynacja podatkowa
O.p. art. 119a § § 1
Ordynacja podatkowa
O.p. art. 14b § § 5b pkt 1
Ordynacja podatkowa
O.p. art. 119a § § 1
Ordynacja podatkowa
O.p. art. 14b § § 5b pkt 1
Ordynacja podatkowa
O.p. art. 119a § § 1
Ordynacja podatkowa
O.p. art. 14b § § 5b pkt 1
Ordynacja podatkowa
O.p. art. 119a § § 1
Ordynacja podatkowa
O.p. art. 14b § § 5b pkt 1
Ordynacja podatkowa
O.p. art. 119a § § 1
Ordynacja podatkowa
O.p. art. 14b § § 5b pkt 1
Ordynacja podatkowa
O.p. art. 119a § § 1
Ordynacja podatkowa
O.p. art. 14b § § 5b pkt 1
Ordynacja podatkowa
O.p. art. 119a § § 1
Ordynacja podatkowa
O.p. art. 14b § § 5b pkt 1
Ordynacja podatkowa
O.p. art. 119a § § 1
Ordynacja podatkowa
O.p. art. 14b § § 5b pkt 1
Ordynacja podatkowa
O.p. art. 119a § § 1
Ordynacja podatkowa
O.p. art. 14b § § 5b pkt 1
Ordynacja podatkowa
O.p. art. 119a § § 1
Ordynacja podatkowa
O.p. art. 14b § § 5b pkt 1
Ordynacja podatkowa
O.p. art. 119a § § 1
Ordynacja podatkowa
O.p. art. 14b § § 5b pkt 1
Ordynacja podatkowa
O.p. art. 119a § § 1
Ordynacja podatkowa
O.p. art. 14b § § 5b pkt 1
Ordynacja podatkowa
O.p. art. 119a § § 1
Ordynacja podatkowa
O.p. art. 14b § § 5b pkt 1
Ordynacja podatkowa
O.p. art. 119a § § 1
Ordynacja podatkowa
O.p. art. 14b § § 5b pkt 1
Ordynacja podatkowa
O.p. art. 119a § § 1
Ordynacja podatkowa
O.p. art. 14b § § 5b pkt 1
Ordynacja podatkowa
O.p. art. 119a § § 1
Ordynacja podatkowa
O.p. art. 14b § § 5b pkt 1
Ordynacja podatkowa
O.p. art. 119a § § 1
Ordynacja podatkowa
O.p. art. 14b § § 5b pkt 1
Ordynacja podatkowa
O.p. art. 119a § § 1
Ordynacja podatkowa
O.p. art. 14b § § 5b pkt 1
Ordynacja podatkowa
O.p. art. 119a § § 1
Ordynacja podatkowa
O.p. art. 14b § § 5b pkt 1
Ordynacja podatkowa
O.p. art. 119a § § 1
Ordynacja podatkowa
O.p. art. 14b § § 5b pkt 1
Ordynacja podatkowa
O.p. art. 119a § § 1
Ordynacja podatkowa
O.p. art. 14b § § 5b pkt 1
Ordynacja podatkowa
O.p. art. 119a § § 1
Ordynacja podatkowa
O.p. art. 14b § § 5b pkt 1
Ordynacja podatkowa
O.p. art. 119a § § 1
Ordynacja podatkowa
O.p. art. 14b § § 5b pkt 1
Ordynacja podatkowa
O.p. art. 119a § § 1
Ordynacja podatkowa
O.p. art. 14b § § 5b pkt 1
Ordynacja podatkowa
O.p. art. 119a § § 1
Ordynacja podatkowa
O.p. art. 14b § § 5b pkt 1
Ordynacja podatkowa
O.p. art. 119a § § 1
Ordynacja podatkowa
O.p. art. 14b § § 5b pkt 1
Ordynacja podatkowa
O.p. art. 119a § § 1
Ordynacja podatkowa
O.p. art. 14b § § 5b pkt 1
Ordynacja podatkowa
O.p. art. 119a § § 1
Ordynacja podatkowa
O.p. art. 14b § § 5b pkt 1
Ordynacja podatkowa
O.p. art. 119a § § 1
Ordynacja podatkowa
O.p. art. 14b § § 5b pkt 1
Ordynacja podatkowa
O.p. art. 119a § § 1
Ordynacja podatkowa
O.p. art. 14b § § 5b pkt 1
Ordynacja podatkowa
O.p. art. 119a § § 1
Ordynacja podatkowa
O.p. art. 14b § § 5b pkt 1
Ordynacja podatkowa
O.p. art. 119a § § 1
Ordynacja podatkowa
O.p. art. 14b § § 5b pkt 1
Ordynacja podatkowa
O.p. art. 119a § § 1
Ordynacja podatkowa
O.p. art. 14b § § 5b pkt 1
Ordynacja podatkowa
O.p. art. 119a § § 1
Ordynacja podatkowa
O.p. art. 14b § § 5b pkt 1
Ordynacja podatkowa
O.p. art. 119a § § 1
Ordynacja podatkowa
O.p. art. 14b § § 5b pkt 1
Ordynacja podatkowa
O.p. art. 119a § § 1
Ordynacja podatkowa
O.p. art. 14b § § 5b pkt 1
Ordynacja podatkowa
O.p. art. 119a § § 1
Ordynacja podatkowa
O.p. art. 14b § § 5b pkt 1
Ordynacja podatkowa
O.p. art. 119a § § 1
Ordynacja podatkowa
O.p. art. 14b § § 5b pkt 1
Ordynacja podatkowa
O.p. art. 119a § § 1
Ordynacja podatkowa
O.p. art. 14b § § 5b pkt 1
Ordynacja podatkowa
O.p. art. 119a § § 1
Ordynacja podatkowa
O.p. art. 14b § § 5b pkt 1
Ordynacja podatkowa
O.p. art. 119a § § 1
Ordynacja podatkowa
O.p. art. 14b § § 5b pkt 1
Ordynacja podatkowa
O.p. art. 119a § § 1
Ordynacja podatkowa
O.p. art. 14b § § 5b pkt 1
Ordynacja podatkowa
O.p. art. 119a § § 1
Ordynacja podatkowa
O.p. art. 14b § § 5b pkt 1
Ordynacja podatkowa
O.p. art. 119a § § 1
Ordynacja podatkowa
O.p. art. 14b § § 5b pkt 1
Ordynacja podatkowa
O.p. art. 119a § § 1
Ordynacja podatkowa
O.p. art. 14b § § 5b pkt 1
Ordynacja podatkowa
O.p. art. 119a § § 1
Ordynacja podatkowa
O.p. art. 14b § § 5b pkt 1
Ordynacja podatkowa
O.p. art. 119a § § 1
Ordynacja podatkowa
O.p. art. 14b § § 5b pkt 1
Ordynacja podatkowa
O.p. art. 119a § § 1
Ordynacja podatkowa
O.p. art. 14b § § 5b pkt 1
Ordynacja podatkowa
O.p. art. 119a § § 1
Ordynacja podatkowa
O.p. art. 14b § § 5b pkt 1
Ordynacja podatkowa
O.p. art. 119a § § 1
Ordynacja podatkowa
O.p. art. 14b § § 5b pkt 1
Ordynacja podatkowa
O.p. art. 119a § § 1
Ordynacja podatkowa
O.p. art. 14b § § 5b pkt 1
Ordynacja podatkowa
O.p. art. 119a § § 1
Ordynacja podatkowa
O.p. art. 14b § § 5b pkt 1
Ordynacja podatkowa
O.p. art. 119a § § 1
Ordynacja podatkowa
O.p. art. 14b § § 5b pkt 1
Ordynacja podatkowa
O.p. art. 119a § § 1
Ordynacja podatkowa
O.p. art. 14b § § 5b pkt 1
Ordynacja podatkowa
O.p. art. 119a § § 1
Ordynacja podatkowa
O.p. art. 14b § § 5b pkt 1
Ordynacja podatkowa
O.p. art. 119a § § 1
Ordynacja podatkowa
O.p. art. 14b § § 5b pkt 1
Ordynacja podatkowa
O.p. art. 119a § § 1
Ordynacja podatkowa
O.p. art. 14b § § 5b pkt 1
Ordynacja podatkowa
O.p. art. 119a § § 1
Ordynacja podatkowa
O.p. art. 14b § § 5b pkt 1
Ordynacja podatkowa
O.p. art. 119a § § 1
Ordynacja podatkowa
O.p. art. 14b § § 5b pkt 1
Ordynacja podatkowa
O.p. art. 119a § § 1
Ordynacja podatkowa
O.p. art. 14b § § 5b pkt 1
Ordynacja podatkowa
O.p. art. 119a § § 1
Ordynacja podatkowa
O.p. art. 14b § § 5b pkt 1
Ordynacja podatkowa
O.p. art. 119a § § 1
Ordynacja podatkowa
O.p. art. 14b § § 5b pkt 1
Ordynacja podatkowa
O.p. art. 119a § § 1
Ordynacja podatkowa
O.p. art. 14b § § 5b pkt 1
Ordynacja podatkowa
O.p. art. 119a § § 1
Ordynacja podatkowa
O.p. art. 14b § § 5b pkt 1
Ordynacja podatkowa
O.p. art. 119a § § 1
Ordynacja podatkowa
O.p. art. 14b § § 5b pkt 1
Ordynacja podatkowa
O.p. art. 119a § § 1
Ordynacja podatkowa
O.p. art. 14b § § 5b pkt 1
Ordynacja podatkowa
O.p. art. 119a § § 1
Ordynacja podatkowa
O.p. art. 14b § § 5b pkt 1
Ordynacja podatkowa
O.p. art. 119a § § 1
Ordynacja podatkowa
O.p. art. 14b § § 5b pkt 1
Ordynacja podatkowa
O.p. art. 119a § § 1
Ordynacja podatkowa
O.p. art. 14b § § 5b pkt 1
Ordynacja podatkowa
O.p. art. 119a § § 1
Ordynacja podatkowa
O.p. art. 14b § § 5b pkt 1
Ordynacja podatkowa
O.p. art. 119a § § 1
Ordynacja podatkowa
O.p. art. 14b § § 5b pkt 1
Ordynacja podatkowa
O.p. art. 119a § § 1
Ordynacja podatkowa
O.p. art. 14b § § 5b pkt 1
Ordynacja podatkowa
O.p. art. 119a § § 1
Ordynacja podatkowa
O.p. art. 14b § § 5b pkt 1
Ordynacja podatkowa
O.p. art. 119a § § 1
Ordynacja podatkowa
O.p. art. 14b § § 5b pkt 1
Ordynacja podatkowa
O.p. art. 119a § § 1
Ordynacja podatkowa
O.p. art. 14b § § 5b pkt 1
Ordynacja podatkowa
O.p. art. 119a § § 1
Ordynacja podatkowa
O.p. art. 14b § § 5b pkt 1
Ordynacja podatkowa
O.p. art. 119a § § 1
Ordynacja podatkowa
O.p. art. 14b § § 5b pkt 1
Ordynacja podatkowa
O.p. art. 119a § § 1
Ordynacja podatkowa
O.p. art. 14b § § 5b pkt 1
Ordynacja podatkowa
O.p. art. 119a § § 1
Ordynacja podatkowa
O.p. art. 14b § § 5b pkt 1
Ordynacja podatkowa
O.p. art. 119a § § 1
Ordynacja podatkowa
O.p. art. 14b § § 5b pkt 1
Ordynacja podatkowa
O.p. art. 119a § § 1
Ordynacja podatkowa
O.p. art. 14b § § 5b pkt 1
Ordynacja podatkowa
O.p. art. 119a § § 1
Ordynacja podatkowa
O.p. art. 14b § § 5b pkt 1
Ordynacja podatkowa
O.p. art. 119a § § 1
Ordynacja podatkowa
O.p. art. 14b § § 5b pkt 1
Ordynacja podatkowa
O.p. art. 119a § § 1
Ordynacja podatkowa
O.p. art. 14b § § 5b pkt 1
Ordynacja podatkowa
O.p. art. 119a § § 1
Ordynacja podatkowa
O.p. art. 14b § § 5b pkt 1
Ordynacja podatkowa
O.p. art. 119a § § 1
Ordynacja podatkowa
O.p. art. 14b § § 5b pkt 1
Ordynacja podatkowa
O.p. art. 119a § § 1
Ordynacja podatkowa
O.p. art. 14b § § 5b pkt 1
Ordynacja podatkowa
O.p. art. 119a § § 1
Ordynacja podatkowa
O.p. art. 14b § § 5b pkt 1
Ordynacja podatkowa
O.p. art. 119a § § 1
Ordynacja podatkowa
O.p. art. 14b § § 5b pkt 1
Ordynacja podatkowa
O.p. art. 119a § § 1
Ordynacja podatkowa
O.p. art. 14b § § 5b pkt 1
Ordynacja podatkowa
O.p. art. 119a § § 1
Ordynacja podatkowa
O.p. art. 14b § § 5b pkt 1
Ordynacja podatkowa
O.p. art. 119a § § 1
Ordynacja podatkowa
O.p. art. 14b § § 5b pkt 1
Ordynacja podatkowa
O.p. art. 119a § § 1
Ordynacja podatkowa
O.p. art. 14b § § 5b pkt 1
Ordynacja podatkowa
O.p. art. 119a § § 1
Ordynacja podatkowa
O.p. art. 14b § § 5b pkt 1
Ordynacja podatkowa
O.p. art. 119a § § 1
Ordynacja podatkowa
O.p. art. 14b § § 5b pkt 1
Ordynacja podatkowa
O.p. art. 119a § § 1
Ordynacja podatkowa
O.p. art. 14b § § 5b pkt 1
Ordynacja podatkowa
O.p. art. 119a § § 1
Ordynacja podatkowa
O.p. art. 14b § § 5b pkt 1
Ordynacja podatkowa
O.p. art. 119a § § 1
Ordynacja podatkowa
O.p. art. 14b § § 5b pkt 1
Ordynacja podatkowa
O.p. art. 119a § § 1
Ordynacja podatkowa
O.p. art. 14b § § 5b pkt 1
Ordynacja podatkowa
O.p. art. 119a § § 1
Ordynacja podatkowa
O.p. art. 14b § § 5b pkt 1
Ordynacja podatkowa
O.p. art. 119a § § 1
Ordynacja podatkowa
O.p. art. 14b § § 5b pkt 1
Ordynacja podatkowa
O.p. art. 119a § § 1
Ordynacja podatkowa
O.p. art. 14b § § 5b pkt 1
Ordynacja podatkowa
O.p. art. 119a § § 1
Ordynacja podatkowa
O.p. art. 14b § § 5b pkt 1
Ordynacja podatkowa
O.p. art. 119a § § 1
Ordynacja podatkowa
O.p. art. 14b § § 5b pkt 1
Ordynacja podatkowa
O.p. art. 119a § § 1
Ordynacja podatkowa
O.p. art. 14b § § 5b pkt 1
Ordynacja podatkowa
O.p. art. 119a § § 1
Ordynacja podatkowa
O.p. art. 14b § § 5b pkt 1
Ordynacja podatkowa
O.p. art. 119a § § 1
Ordynacja podatkowa
O.p. art. 14b § § 5b pkt 1
Ordynacja podatkowa
O.p. art. 119a § § 1
Ordynacja podatkowa
O.p. art. 14b § § 5b pkt 1
Ordynacja podatkowa
O.p. art. 119a § § 1
Ordynacja podatkowa
O.p. art. 14b § § 5b pkt 1
Ordynacja podatkowa
O.p. art. 119a § § 1
Ordynacja podatkowa
O.p. art. 14b § § 5b pkt 1
Ordynacja podatkowa
O.p. art. 119a § § 1
Ordynacja podatkowa
O.p. art. 14b § § 5b pkt 1
Ordynacja podatkowa
O.p. art. 119a § § 1
Ordynacja podatkowa
O.p. art. 14b § § 5b pkt 1
Ordynacja podatkowa
O.p. art. 119a § § 1
Ordynacja podatkowa
O.p. art. 14b § § 5b pkt 1
Ordynacja podatkowa
O.p. art. 119a § § 1
Ordynacja podatkowa
O.p. art. 14b § § 5b pkt 1
Ordynacja podatkowa
O.p. art. 119a § § 1
Ordynacja podatkowa
O.p. art. 14b § § 5b pkt 1
Ordynacja podatkowa
O.p. art. 119a § § 1
Ordynacja podatkowa
O.p. art. 14b § § 5b pkt 1
Ordynacja podatkowa
O.p. art. 119a § § 1
Ordynacja podatkowa
O.p. art. 14b § § 5b pkt 1
Ordynacja podatkowa
O.p. art. 119a § § 1
Ordynacja podatkowa
O.p. art. 14b § § 5b pkt 1
Ordynacja podatkowa
O.p. art. 119a § § 1
Ordynacja podatkowa
O.p. art. 14b § § 5b pkt 1
Ordynacja podatkowa
O.p. art. 119a § § 1
Ordynacja podatkowa
O.p. art. 14b § § 5b pkt 1
Ordynacja podatkowa
O.p. art. 119a § § 1
Ordynacja podatkowa
O.p. art. 14b § § 5b pkt 1
Ordynacja podatkowa
O.p. art. 119a § § 1
Ordynacja podatkowa
O.p. art. 14b § § 5b pkt 1
Ordynacja podatkowa
O.p. art. 119a § § 1
Ordynacja podatkowa
O.p. art. 14b § § 5b pkt 1
Ordynacja podatkowa
O.p. art. 119a § § 1
Ordynacja podatkowa
O.p. art. 14b § § 5b pkt 1
Ordynacja podatkowa
O.p. art. 119a § § 1
Ordynacja podatkowa
O.p. art. 14b § § 5b pkt 1
Ordynacja podatkowa
O.p. art. 119a § § 1
Ordynacja podatkowa
O.p. art. 14b § § 5b pkt 1
Ordynacja podatkowa
O.p. art. 119a § § 1
Ordynacja podatkowa
O.p. art. 14b § § 5b pkt 1
Ordynacja podatkowa
O.p. art. 119a § § 1
Ordynacja podatkowa
O.p. art. 14b § § 5b pkt 1
Ordynacja podatkowa
O.p. art. 119a § § 1
Ordynacja podatkowa
O.p. art. 14b § § 5b pkt 1
Ordynacja podatkowa
O.p. art. 119a § § 1
Ordynacja podatkowa
O.p. art. 14b § § 5b pkt 1
Ordynacja podatkowa
O.p. art. 119a § § 1
Ordynacja podatkowa
O.p. art. 14b § § 5b pkt 1
Ordynacja podatkowa
O.p. art. 119a § § 1
Ordynacja podatkowa
O.p. art. 14b § § 5b pkt 1
Ordynacja podatkowa
O.p. art. 119a § § 1
Ordynacja podatkowa
O.p. art. 14b § § 5b pkt 1
Ordynacja podatkowa
O.p. art. 119a § § 1
Ordynacja podatkowa
O.p. art. 14b § § 5b pkt 1
Ordynacja podatkowa
O.p. art. 119a § § 1
Ordynacja podatkowa
O.p. art. 14b § § 5b pkt 1
Ordynacja podatkowa
O.p. art. 119a § § 1
Ordynacja podatkowa
O.p. art. 14b § § 5b pkt 1
Ordynacja podatkowa
O.p. art. 119a § § 1
Ordynacja podatkowa
O.p. art. 14b § § 5b pkt 1
Ordynacja podatkowa
O.p. art. 119a § § 1
Ordynacja podatkowa
O.p. art. 14b § § 5b pkt 1
Ordynacja podatkowa
O.p. art. 119a § § 1
Ordynacja podatkowa
O.p. art. 14b § § 5b pkt 1
Ordynacja podatkowa
O.p. art. 119a § § 1
Ordynacja podatkowa
O.p. art. 14b § § 5b pkt 1
Ordynacja podatkowa
O.p. art. 119a § § 1
Ordynacja podatkowa
O.p. art. 14b § § 5b pkt 1
Ordynacja podatkowa
O.p. art. 119a § § 1
Ordynacja podatkowa
O.p. art. 14b § § 5b pkt 1
Ordynacja podatkowa
O.p. art. 119a § § 1
Ordynacja podatkowa
O.p. art. 14b § § 5b pkt 1
Ordynacja podatkowa
O.p. art. 119a § § 1
Ordynacja podatkowa
O.p. art. 14b § § 5b pkt 1
Ordynacja podatkowa
O.p. art. 119a § § 1
Ordynacja podatkowa
O.p. art. 14b § § 5b pkt 1
Ordynacja podatkowa
O.p. art. 119a § § 1
Ordynacja podatkowa
O.p. art. 14b § § 5b pkt 1
Ordynacja podatkowa
O.p. art. 119a § § 1
Ordynacja podatkowa
O.p. art. 14b § § 5b pkt 1
Ordynacja podatkowa
O.p. art. 119a § § 1
Ordynacja podatkowa
O.p. art. 14b § § 5b pkt 1
Ordynacja podatkowa
O.p. art. 119a § § 1
Ordynacja podatkowa
O.p. art. 14b § § 5b pkt 1
Ordynacja podatkowa
O.p. art. 119a § § 1
Ordynacja podatkowa
O.p. art. 14b § § 5b pkt 1
Ordynacja podatkowa
O.p. art. 119a § § 1
Ordynacja podatkowa
O.p. art. 14b § § 5b pkt 1
Ordynacja podatkowa
O.p. art. 119a § § 1
Ordynacja podatkowa
O.p. art. 14b § § 5b pkt 1
Ordynacja podatkowa
O.p. art. 119a § § 1
Ordynacja podatkowa
O.p. art. 14b § § 5b pkt 1
Ordynacja podatkowa
O.p. art. 119a § § 1
Ordynacja podatkowa
O.p. art. 14b § § 5b pkt 1
Ordynacja podatkowa
O.p. art. 119a § § 1
Ordynacja podatkowa
O.p. art. 14b § § 5b pkt 1
Ordynacja podatkowa
O.p. art. 119a § § 1
Ordynacja podatkowa
O.p. art. 14b § § 5b pkt 1
Ordynacja podatkowa
O.p. art. 119a § § 1
Ordynacja podatkowa
O.p. art. 14b § § 5b pkt 1
Ordynacja podatkowa
O.p. art. 119a § § 1
Ordynacja podatkowa
O.p. art. 14b § § 5b pkt 1
Ordynacja podatkowa
O.p. art. 119a § § 1
Ordynacja podatkowa
O.p. art. 14b § § 5b pkt 1
Ordynacja podatkowa
O.p. art. 119a § § 1
Ordynacja podatkowa
O.p. art. 14b § § 5b pkt 1
Ordynacja podatkowa
O.p. art. 119a § § 1
Ordynacja podatkowa
O.p. art. 14b § § 5b pkt 1
Ordynacja podatkowa
O.p. art. 119a § § 1
Ordynacja podatkowa
O.p. art. 14b § § 5b pkt 1
Ordynacja podatkowa
O.p. art. 119a § § 1
Ordynacja podatkowa
O.p. art. 14b § § 5b pkt 1
Ordynacja podatkowa
O.p. art. 119a § § 1
Ordynacja podatkowa
O.p. art. 14b § § 5b pkt 1
Ordynacja podatkowa
O.p. art. 119a § § 1
Ordynacja podatkowa
O.p. art. 14b § § 5b pkt 1
Ordynacja podatkowa
O.p. art. 119a § § 1
Ordynacja podatkowa
O.p. art. 14b § § 5b pkt 1
Ordynacja podatkowa
O.p. art. 119a § § 1
Ordynacja podatkowa
O.p. art. 14b § § 5b pkt 1
Ordynacja podatkowa
O.p. art. 119a § § 1
Ordynacja podatkowa
Pomocnicze
u.o. PIT art. 17 § ust. 1 pkt 6 lit. a
Ustawa o PIT
u.o. PIT art. 30b § ust. 1
Ustawa o PIT
u.o. PIT art. 45 § ust. 4 pkt 2
Ustawa o PIT
u.o. CIT art. 15
Ustawa o CIT
p.p.s.a. art. 134 § § 1
Ustawa z dnia 30 sierpnia 2002 r. Prawo o postępowaniu przed sądami administracyjnymi
p.p.s.a. art. 145 § § 1 pkt 1 lit. a i c
Ustawa z dnia 30 sierpnia 2002 r. Prawo o postępowaniu przed sądami administracyjnymi
p.p.s.a. art. 135
Ustawa z dnia 30 sierpnia 2002 r. Prawo o postępowaniu przed sądami administracyjnymi
Dz. U. z 2024 r. poz. 1267 art. 1 § § 1 i § 2
Ustawa z dnia 25 lipca 2002 r. Prawo o ustroju sądów administracyjnych
O.p. art. 119a § § 2
Ordynacja podatkowa
Konstytucja RP art. 84
Konstytucja Rzeczypospolitej Polskiej
O.p. art. 14h
Ordynacja podatkowa
O.p. art. 217 § § 2
Ordynacja podatkowa
O.p. art. 119c § § 1 i 2 pkt 1
Ordynacja podatkowa
O.p. art. 3 § pkt 18 lit. a
Ordynacja podatkowa
O.p. art. 3 § pkt 18 lit. d
Ordynacja podatkowa
O.p. art. 119c § § 1 i 2 pkt 1
Ordynacja podatkowa
ustawa o PIT art. 17 § ust. 1 pkt 6 lit. a
Ustawa z dnia 26 lipca 1991 r. o podatku dochodowym od osób fizycznych
ustawa o PIT art. 30b § ust. 1
Ustawa z dnia 26 lipca 1991 r. o podatku dochodowym od osób fizycznych
ustawa o PIT art. 45 § ust. 4 pkt 2
Ustawa z dnia 26 lipca 1991 r. o podatku dochodowym od osób fizycznych
ustawa o PIT art. 12 § ust. 1
Ustawa z dnia 26 lipca 1991 r. o podatku dochodowym od osób fizycznych
ustawa o PIT art. 13 § ust. 7 i 8
Ustawa z dnia 26 lipca 1991 r. o podatku dochodowym od osób fizycznych
O.p. art. 119c § § 1 i 2 pkt 1
Ordynacja podatkowa
O.p. art. 3 § pkt 18 lit. a
Ordynacja podatkowa
O.p. art. 119c § § 1 i 2 pkt 1
Ordynacja podatkowa
O.p.
Ordynacja podatkowa
Skład orzekający
Damian Bronowicki
przewodniczący
Anna Juszczyk - Wiśniewska
członek
Jacek Niedzielski
sprawozdawca
Twój asystent do analizy prawnej
Zadaj pytanie prawne, zleć analizę orzecznictwa i przepisów, lub poproś o projekt pisma — AI przeszuka ponad 1,4 mln orzeczeń i aktualne akty prawne.
Powiązane tematy
Pełny tekst orzeczenia
Oryginał, niezmienionyI SA/Go 327/24 - Wyrok WSA w Gorzowie Wlkp.
Data orzeczenia
2025-03-20
orzeczenie nieprawomocne
Data wpływu
2024-11-25
Sąd
Wojewódzki Sąd Administracyjny w Gorzowie Wlkp.
Sędziowie
Anna Juszczyk - Wiśniewska
Damian Bronowicki /przewodniczący/
Jacek Niedzielski /sprawozdawca/
Symbol z opisem
6119 Inne o symbolu podstawowym 611
6560
Hasła tematyczne
Inne
Skarżony organ
Minister Finansów
Treść wyniku
Oddalono skargę
Powołane przepisy
Dz.U. 2023 poz 2383
art. 14b § 5b pkt 1, art. 119a § 1
Ustawa z dnia 29 sierpnia 1997 r. Ordynacja podatkowa (t. j.)
Dz.U. 2024 poz 935
art. 151
Ustawa z dnia 30 sierpnia 2002 r. Prawo o postępowaniu przed sądami administracyjnymi (t. j.)
Sentencja
Wojewódzki Sąd Administracyjny w Gorzowie Wielkopolskim w składzie następującym: Przewodniczący Sędzia WSA Damian Bronowicki Sędziowie Sędzia WSA Anna Juszczyk-Wiśniewska Sędzia WSA Jacek Niedzielski (spr.) Protokolant starszy sekretarz sądowy Agnieszka Czajkowski po rozpoznaniu na rozprawie w dniu 20 marca 2025 r. sprawy ze skargi G. Spółka Akcyjna na postanowienie Dyrektora Krajowej Informacji Skarbowej z dnia [...] r. nr [...] w przedmiocie odmowy wydania interpretacji indywidualnej przepisów prawa podatkowego oddala skargę w całości.
Uzasadnienie
Skarżąca, G. S.A., wniosła skargę na postanowienie Dyrektora Krajowej Informacji Skarbowej z dnia [...] r., utrzymujące w mocy postanowienie tego organu z [...] r. o odmowie wydania interpretacji indywidualnej.
Z treści zaskarżonego aktu wynikało, że Skarżąca wnioskiem z [...] r. wystąpiła o wydanie interpretacji indywidualnej, który dotyczy podatku dochodowego od osób prawnych, w kwestii ustalenia czy koszty związane z realizacją Programu i wypłatą środków pieniężnych z tytułu nabycia od uczestników przez Spółkę warrantów subskrypcyjnych w celu ich umorzenia, stanowić będą dla Wnioskodawcy koszt uzyskania przychodu w rozumieniu art. 15 ust. 1 ustawy o CIT.
Opisując zdarzenie przyszłe Skarżąca wskazała m.in., że jest podatnikiem podatku dochodowego od osób prawnych posiadającym nieograniczony obowiązek podatkowy w Polsce oraz podatnikiem VAT, posiadającym siedzibę i miejsce działalności gospodarczej w Polsce. Przedmiotem działalności jest m.in. uprawa warzyw, roślin korzeniowych i bulwiastych, sprzedaż hurtowa owoców i warzyw, działalność usługowa wspierająca produkcję roślinną. Spółka zamierza wprowadzić program motywacyjny, którym obejmie w szczególności członków organów Spółki oraz kluczowy personel, m.in. dyrektorów, szefów działów, a także innych pracowników i współpracowników wykonujących na rzecz Spółki określone czynności na podstawie umów cywilnoprawnych, mających priorytetowe znaczenie dla Spółki i wpływ na osiągane przez nią wyniki ("Uczestnicy") ("Program"). Kryteriami uczestnictwa w Programie będzie m.in. ocena pracy Uczestnika, jego staż oraz wyniki całej Spółki. Program będzie powołany w celu zmotywowania Uczestników do działań nakierowanych na wzrost wyników osiąganych przez Spółkę i tym samym na wzrost jej wartości. Uczestnikami Programu będą również dotychczasowi akcjonariusze Spółki. Podstawowym założeniem Programu jest zapewnienie Uczestnikom możliwości przystąpienia do Spółki w charakterze akcjonariusza w celu partycypacji w zysku Spółki. Nabycie akcji Spółki ma następować na preferencyjnych warunkach w razie realizacji celów Programu, opisanych w regulaminie Programu. W ramach Programu, Spółka planuje bezpłatnie przyznawać Uczestnikom Programu warranty subskrypcyjne, uprawniające w przyszłości do objęcia akcji Spółki, z wyłączeniem prawa poboru dotychczasowych akcjonariuszy, z zastrzeżeniem, że Uczestnikami Programu będą również dotychczasowi akcjonariusze Spółki. Warranty subskrypcyjne są papierami wartościowymi o charakterze wierzycielskim, które nie posiadają ceny nominalnej. Zawierają one w sobie dwa odmienne, alternatywne uprawnienia, a mianowicie uprawnienie do złożenia zapisu na akcje w ramach kapitału docelowego (na podstawie art. 453 § 2 ustawy z dnia 15 września 2000 r. Kodeks spółek handlowych (t. j. Dz. U. z 2024 r. poz. 18 ze zm.) (dalej: "KSH"), w związku z art. 444 § 7 KSH albo uprawnienie do objęcia akcji nowej emisji w związku z warunkowym podwyższeniem kapitału zakładowego (na podstawie art. 453 § 2 KSH w związku z art. 448 § 2 pkt 3 KSH). Zapis na akcje lub objęcie akcji następuje z wyłączeniem prawa poboru (podobnie jak obligacje zamienne na akcje) dotychczasowych akcjonariuszy. Innymi słowy, warranty gwarantują ich posiadaczom udział w podwyższeniu kapitału zakładowego, gdyż z góry wyłączają prawo poboru dotychczasowych akcjonariuszy, zapewniając zarazem spółce dojście do skutku nowej emisji.
Warunkiem realizacji Programu jest warunkowe podwyższenie kapitału zakładowego Spółki oraz podjęcie przez Walne Zgromadzenie Akcjonariuszy Spółki uchwał ustalających ramy prawne i wdrażających Program. Do podjęcia uchwał doszło [...] roku. Rejestracja warunkowego podwyższania kapitału zakładowego w Krajowym Rejestrze Sądowym nastąpiła [...] r. Program wymagać będzie jeszcze zatwierdzenia przez Zarząd oraz Radę Nadzorczą Spółki. Warranty subskrypcyjne oferowane będą w cyklach miesięcznych lub rocznych.
Oświadczenie o objęciu warrantów powinno zostać złożone przez Uczestnika w ciągu 7 dni od złożenia oferty ich objęcia przez Spółkę. Zgodnie z regulaminem Programu, Uczestnik traci prawo do objęcia akcji Spółki, jeśli nie złoży oświadczenia o objęciu akcji w terminie 90 dni od objęcia warrantów subskrypcyjnych. Wraz ze złożeniem oświadczenia o objęciu akcji, Uczestnik obowiązany będzie do ich opłacenia w kwocie stanowiącej iloczyn liczby obejmowanych akcji Spółki serii B i ceny emisyjnej tych akcji. Warrant subskrypcyjny tracić będzie ważność z chwilą wykonania prawa do objęcia akcji Spółki. W ramach Programu Spółka wyemituje imienne warranty subskrypcyjne serii A, uprawniające ich posiadaczy do objęcia emitowanych przez Spółkę akcji imiennych serii B. Z warrantami nie będą związane prawa korporacyjne lub majątkowe w Spółce, takie jak na przykład prawo głosu czy prawo do dywidendy.
Nadto, na mocy Programu, każdy z Uczestników zamiast wykonania prawa objęcia akcji z danego warrantu subskrypcyjnego będzie miał prawo do żądania, aby Spółka nabyła od niego ten warrant subskrypcyjny w celu umorzenia. Warranty subskrypcyjne będą zbywalne jedynie na rzecz Spółki i jedynie w celu ich umorzenia. Program nie przewiduje nabywania przez Spółkę warrantów subskrypcyjnych w celu zaoferowania innym osobom. Uczestnicy nie są również uprawnieni do zbywania objętych warrantów subskrypcyjnych na rzecz innych podmiotów niż Spółka. Dalszy obrót warrantami subskrypcyjnymi nie będzie możliwy. Z tytułu wykupienia warrantu subskrypcyjnego w celu jego umorzenia Spółka będzie wypłacać na rzecz Uczestnika należność w ustalonej wysokości za jeden warrant. Kwota ta będzie jednakowa dla wszystkich warrantów subskrypcyjnych objętych Programem.
Warranty subskrypcyjne, z których prawo objęcia akcji nie zostanie zrealizowane w terminie określonym w regulaminie Programu oraz które nie zostaną w wyznaczonym terminie odkupione przez Spółkę ulegają umorzeniu. W związku z realizacją Programu Wnioskodawca będzie ponosił określone koszty. Koszty ponoszone przez Wnioskodawcę będą obejmowały w szczególności wydatki na wypłatę środków pieniężnych na rzecz Uczestników w ramach Programu z tytułu nabycia od Uczestników przez Spółkę warrantów subskrypcyjnych w celu ich umorzenia (dalej łącznie: "Koszty").
Na tle tak przedstawionego stanu faktycznego Skarżąca sformułowała następujące pytanie: Czy Koszty związane z realizacją Programu i wypłatą środków pieniężnych z tytułu nabycia od Uczestników przez Spółkę warrantów subskrypcyjnych w celu ich umorzenia, stanowić będą dla Wnioskodawcy koszt uzyskania przychodu w rozumieniu art. 15 ust. 1 Ustawy o CIT?
W ocenie Skarżącej, koszty związane z realizacją programu i wypłata środków pieniężnych z tytułu nabycia od Uczestników przez Spółkę warrantów subskrypcyjnych w celu ich umorzenia, powinny dla Wnioskodawcy stanowić koszt uzyskania przychodów w rozumieniu art. 15 ust. 1 Ustawy o CIT.
Dyrektor Krajowej Informacji Skarbowej pismem z [...] r., działając na podstawie art. 14b § 5b Ordynacji podatkowej, zwrócił się do Szefa Krajowej Administracji Skarbowej o opinię, czy w zakresie elementów zdarzenia przyszłego zawartych we wniosku istnieje uzasadnione przypuszczenie, że mogą stanowić czynność lub element czynności określonej w art. 119a § 1 Ordynacji podatkowej. W treści pisma wskazał, że zdarzenie przyszłe przedstawione we wniosku o wydanie interpretacji indywidualnej, w zakresie podatku dochodowego od osób prawnych, budzi uzasadnione przypuszczenie, że jest konstrukcją sztuczną, której głównym lub jednym z głównych celów może być osiągnięcie korzyści podatkowej sprzecznej w danych okolicznościach z przedmiotem lub celem ustawy podatkowej lub jej przepisu. W analizowanej sprawie wątpliwości budzi kwestia rzeczywistego celu utworzenia opisanego we wniosku Programu. Wskazał że z przedstawionego opisu zdarzenia przyszłego, można domniemywać, że planowany Program motywacyjny zostanie ukształtowany w sposób zakładający powstanie korzyści podatkowych. Z opisu Programu wynika bowiem, że jest on skierowany w szczególności do członków organów Spółki oraz kluczowego personelu, m.in. dyrektorów, szefów działów, a także innych pracowników i współpracowników, wykonujących na rzecz Spółki określone czynności na podstawie umów cywilnoprawnych, mających priorytetowe znaczenie dla Spółki i wpływ na osiągane przez nią wyniki. Uczestnikami Programu będą równieżdotychczasowi akcjonariusze Spółki. Udział w Programie będzie motywował Uczestników do działań nakierowanych na wzrost wyników osiąganych przez Spółkę i tym samym na wzrost jej wartości. Program może służyć do transferu wynagrodzenia na rzecz uczestników Programu, w taki sposób, aby odbyło się to z uwzględnieniem 19% stawki podatku dochodowego od osób fizycznych. Program jest skierowany w szczególności do członków organów Spółki oraz kluczowego personelu, a także innych pracowników i współpracowników wykonujących na rzecz Spółki określone czynności na podstawie umów cywilnoprawnych. Wprowadzenie programu motywacyjnego dla członków organów Spółki oraz kluczowego personelu może spowodować zatem zakwalifikowanie części otrzymywanego przez nich wynagrodzenia nie z reguły jako przychody ze stosunku pracy, czy działalności wykonywanej osobiście (prawdopodobnie z uwagi na wysokość przychodów opodatkowanych już stawką 32%), lecz jako przychody z kapitałów pieniężnych, na podstawie art. 17 ust. 1 pkt 6 lit. a ustawy z dnia 26 lipca 1991 r. o podatku dochodowym od osób fizycznych (Dz. U. z 2024 r. poz. 226 ze zm., dalej ustawa o PIT), które są opodatkowane w formie ryczałtowej w wysokości 19% (art. 30b ust. 1 ustawy o PIT). Program może więc posłużyć do transferu wynagrodzenia na rzecz Uczestników w taki sposób, aby odbyło się to z uwzględnieniem 19% stawki PIT.
Przekazywanie przez Spółkę części wynagrodzenia w ramach Programu na rzecz jego Uczestników może więc rodzić istotne korzyści podatkowe dla jego beneficjentów Uczestników) - w postaci obniżenia zobowiązania podatkowego wynikającego z zastosowania 19% stawki PIT dla tej części wynagrodzenia. Co więcej, obok obniżenia do 19% stawki PIT dla tej części wynagrodzenia, opóźniony zostaje także termin zapłaty podatku, zgodnie z art. 45 ust. 4 pkt 2 ustawy o PIT. Innymi słowy, w przypadku części wynagrodzenia wypłacanej w postaci programu motywacyjnego może dojść do odsunięcia w czasie momentu zapłaty podatku wynikającego z omawianego przychodu, bowiem w świetle ww. przepisu, dochód z kapitałów opodatkowanych na zasadach określonych w art. 30b ustawy o PIT płatny jest w terminie do dnia 30 kwietnia roku następującego po roku podatkowym. Obowiązek rozliczenia tego dochodu spoczywa wyłącznie na podatniku (w niniejszej sprawie - na uczestnikach Programu), bowiem ustawodawca nie przewidział obowiązku pobierania zaliczek na podatek z tego tytułu.
Efekty tych działań są sprzeczne z celem i przedmiotem ustawy o PIT. Przyjąć bowiem należy, że celem ustawodawcy jest opodatkowanie części dochodów uzyskiwanych m.in. ze stosunku pracy lub z działalności wykonywanej osobiście wyższą stawką w sytuacji przekroczenia przez podatnika ustalonego progu dochodów w okresie rozliczeniowym oraz pobieranie zaliczek na podatek w ciągu roku podatkowego. Wobec powyższego można przypuszczać, że gdyby wypłata przez Wnioskodawcę jako pracodawcę części wynagrodzenia na rzecz Uczestników w ramach programu motywacyjnego funkcjonującego w oparciu o warranty subskrypcyjne, uprawniające ich posiadaczy do objęcia emitowanych przez Spółkę akcji lub do żądania, aby Spółka nabyłaod nich warrant subskrypcyjny w celu umorzenia za opłatą, była opodatkowana w taki sam sposób jak dochody uzyskiwane m.in. ze stosunku pracy – to istnieje wysokie prawdopodobieństwo, że nie zastosowano by wskazanej we wniosku konstrukcji programu motywacyjnego.
W związku z tym można wnioskować, że kwestia możliwości zastosowania niższej stawki podatku do wypłaty części wynagrodzenia na rzecz beneficjentów może stanowić przesłankę w głównej mierze decydującą o zastosowaniu opisanego we wniosku programu motywacyjnego. Opisany w ramach wniosku o interpretację sposób wypłaty wynagrodzenia beneficjentom zmierzać może do uniknięcia opodatkowania tej części dochodów stawką 32% i może zostać uznany za działanie sztuczne w rozumieniu art. 119c § 1 w związku z § 2 pkt 1 Op. Ocena okoliczności przedstawionych we wniosku wskazuje na motywy sztucznego działania, poprzez tworzenie konstrukcji instrumentów finansowych, w celu osiągnięcia korzyści podatkowej. Takie podzielenie wypłaty wynagrodzenia na dwa elementy, z wykorzystaniem wykreowania instrumentu finansowego, stanowi samo w sobie przesłankę uznania takiego działania za sztuczne w rozumieniu art. 119c § 1 i 2 pkt 1 Op.
Organ stwierdził, że takie dwustrumieniowe określenie wynagrodzenia dla pracowników/ współpracowników Spółki, tj. w postaci wynagrodzenia z tytułu stosunku pracy czy z umów cywilnoprawnych oraz w formie świadczeń z tytułu uczestnictwa w opisywanym Programie, wskazuje na sztuczność przedstawionej czynności. Prowadzi to do wniosku, że program motywacyjny przewiduje wypłatę dodatkowych - w stosunku do wynagrodzenia ze stosunku pracy czy z umów cywilnoprawnych - środków, które w sposób sztuczny podzielone zostają na dwa odrębne strumienie.
Reasumując, w ocenie organu, w zakresie elementów zawartych we wniosku o wydanie interpretacji indywidualnej zdarzeniu przyszłym, istnieje uzasadnione przypuszczenie, że mogą one stanowić czynność lub element czynności określonej w art. 119a § 1 Ordynacji podatkowej.
Szef Krajowej Administracji Skarbowej pismem z [...] r., na podstawie art. 14b § 5c w zw. z art. 14b § 5b pkt 1 O.p., wydał opinię, w której potwierdził istnienie uzasadnionego przypuszczenia, o którym mowa w art. 14b § 5b pkt 1 O.p.
W ocenie Szefa KAS organ interpretacyjny prawidłowo zidentyfikował przesłanki przesądzające o tym, że opisane we Wniosku czynności zostały podjęte w celu osiągnięcia korzyści podatkowej, o której mowa w art. 3 pkt 18 lit. a O.p.
W uzasadnieniu wskazał m.in., że mając na uwadze opisany we Wniosku status osób, którym oferowane mają być warranty subskrypcyjne (dyrektorzy, szefowie działów, pracownicy i współpracownicy Spółki) można założyć, że będą one otrzymywały wynagrodzenie za pracę w rozumieniu art. 12 ust. 1 ustawy o PIT lub przychód z działalności wykonywanej osobiście w rozumieniu art. 13 ust. 7 i 8 ustawy o PIT (w przypadku osób współpracujących z Wnioskodawcą na podstawie umów cywilnoprawnych), a oprócz tego, jak wynika z Wniosku, nieodpłatnie zostaną im przyznane warranty, z którymi związane jest prawo ich realizacji tj. dodatkowe uprawnienie do otrzymania akcji lub rozliczenia pieniężnego. Za działanie sztuczne należy zatem uznać, kreowanie możliwości przekazywania pracownikom, współpracownikom Spółki środków finansowych w sposób wyłączający stosowanie art. 12 ust. 1 i art. 13 ust. 7 i 8 ustawy o PIT w sytuacji, gdy wolą ustawodawcy było objęcie zakresem tych przepisów wszelkiego rodzaju wypłat pieniężnych ze wskazanych tytułów. Wprowadzenie programu motywacyjnego dla wskazanych we Wniosku osób spowoduje zatem zakwalifikowanie części otrzymywanego przez nich wynagrodzenia nie jako przychody ze stosunku pracy czy przychody z działalności wykonywanej osobiście opodatkowane stawką 32%, lecz jako przychody z kapitałów pieniężnych, na podstawie art. 17 ust. 1 pkt 6 lit. a ustawy o PIT, które są opodatkowane w formie ryczałtowej w wysokości 19% (art. 30b ust. 1 ustawy o PIT).
Przekazywanie przez Spółkę części wynagrodzenia w ramach Programu na rzecz jego Uczestników może więc rodzić istotne korzyści podatkowe dla otrzymujących tę część wynagrodzenia osób, w postaci obniżenia zobowiązania podatkowego wynikającego z zastosowania 19% stawki PIT dla tej części wynagrodzenia. Efekty tych działań są sprzeczne z celem i przedmiotem ustawy o PIT. Przyjąć bowiem należy, że celem ustawodawcy było opodatkowanie części dochodów uzyskiwanych m.in. ze stosunku pracy lub z działalności wykonywanej osobiście wyższą stawką w sytuacji przekroczenia przez podatnika ustalonego progu dochodów w okresie rozliczeniowym oraz pobieranie zaliczek na podatek w ciągu roku podatkowego. Opisany w ramach Wniosku sposób wypłaty wynagrodzenia Uczestnikom zmierzać może do uniknięcia opodatkowania tej części dochodów stawką 32% i może zostać uznany za działanie sztuczne w rozumieniu art. 119c § 1 w związku z § 2 pkt 1 O.p. Wobec powyższego można przypuszczać, że gdyby wypłata przez Wnioskodawcę części wynagrodzenia na rzecz Uczestników była opodatkowana w taki sam sposób jak dochody uzyskiwane m.in. ze stosunku pracy lub działalności wykonywanej osobiście – to z wysokim prawdopodobieństwem nie zastosowano by wskazanej we wniosku konstrukcji.
Dalej wskazał, że w związku z tym można wnioskować, iż kwestia możliwości zastosowania niższej stawki podatku do wypłaty przez Wnioskodawcę wynagrodzenia na rzecz Uczestników może stanowić przesłankę w głównej mierze decydującą o wdrożeniu Programu. Ponadto korzyścią podatkową, jaką osiągnie sam Wnioskodawca w stosunku do wypłat – zgodnie z art. 3 pkt. 18 lit. d O.p. – będzie brak obowiązku pobrania podatku przez płatnika,jako że wynika on z niepowstania zobowiązania podatkowego z tytułu stosunku pracy lub działalności wykonywanej osobiście. Zauważył, że w wyniku realizacji Programu Spółka nie będzie zobowiązana do obliczenia i poboru podatku, gdyż dochód z realizacji praw z instrumentu pochodnego podlega opodatkowaniu zgodnie z art. 30b ustawy o PIT, czyli bez pośrednictwa płatnika. Zgodnie z art. 45 ust. 4 pkt 2 ustawy o PIT dla części wynagrodzenia z realizacji Programu, opóźniony będzie także termin zapłaty podatku dla Uczestników. W świetle wskazanego przepisu, dochód z kapitałów opodatkowanych na zasadach określonych w art. 30b ustawy o PIT płatny jest w terminie do dnia 30 kwietnia roku następującego po roku podatkowym. Obowiązek rozliczenia tego dochodu spoczywa wyłącznie na podatniku (w niniejszej sprawie – na Uczestnikach), bowiem ustawodawca nie przewidział obowiązku pobierania zaliczek na podatek z tego tytułu.
Ocena okoliczności przedstawionych w opiniowanej sprawie wskazuje na motywy sztucznego działania, poprzez tworzenie konstrukcji instrumentów finansowych (instrumentów pochodnych), w celu osiągnięcia korzyści podatkowej. Takie podzielenie wypłaty wynagrodzenia na dwa elementy, z wykorzystaniem wykreowania pochodnego instrumentu finansowego, stanowi samo w sobie przesłankę uznania takiego działania za sztuczne w rozumieniu art. 119c § 1 i 2 pkt 1 O.p. Uznać zatem należy, że dwustrumieniowe określenie wynagrodzenia dla dyrektorów, szefów działów, pracowników i współpracowników Spółki, tj. w postaci wynagrodzenia z tytułu stosunku pracy/działalności wykonywanej osobiście oraz świadczenia z tytułu uczestnictwa w opisywanym Programie, wskazuje na sztuczność przedstawionej we Wniosku czynności.
Prowadzi to do wniosku, że program motywacyjny przewiduje wypłatę dodatkowych – w stosunku do wynagrodzenia ze stosunku pracy/działalności wykonywanej osobiście – świadczeń, które w sposób sztuczny zostają oddzielone od otrzymywanych przez Uczestników należności ze stosunku pracy/działalności wykonywanej osobiście.
W ocenie Szefa KAS organ interpretacyjny prawidłowo zidentyfikował przesłanki przesądzające o tym, że opisane we Wniosku czynności zostały podjęte w celu osiągnięcia korzyści podatkowej, o której mowa w art. 3 pkt 18 lit. a O.p. W związku z powyższym, zdaniem Szefa KAS, w stosunku do elementów zdarzenia przyszłego zawartych we Wniosku częściowo istnieją obiektywne podstawy domniemania, że spełniają ustawowe kryteria unikania opodatkowania, tj. opisane we Wniosku czynności mogłyby zostać dokonane w sposób sztuczny, w celu osiągnięcia korzyści podatkowej, sprzecznej z przedmiotem lub celem ustawy podatkowej lub jej przepisu.
Szef KAS podkreślił, że określenie, czy dana czynność (zespół czynności) stanowi unikanie opodatkowania jest przedmiotem alternatywnej procedury wydawania opinii zabezpieczających oraz postępowania podatkowego prowadzonego w oparciu o przepisy Rozdziału 2 Działu IIIa O.p.
Uwzględniając przedstawione powyżej stanowisko Szefa KAS, Dyrektor Krajowej Informacji Skarbowej postanowieniem z [...] r. odmówił wydania interpretacji indywidualnej stwierdzając, że wniosek o wydanie interpretacji indywidualnej z [...] r. spełnia przesłanki wskazane w art. 14b § 5b O.p.
Skarżąca wniosła zażalenie na postanowienie z [...] r., w którym zarzuciła naruszenie przepisów postępowania: 1) art. 14b § 5b pkt 1 O.p. w związku z art. 119a § 1 O.p., poprzez jego niewłaściwe zastosowaniu polegające na odmowie wydania interpretacji indywidualnej, w sytuacji gdy nie zachodzą elementy świadczące o tym, że przedstawione przez Wnioskodawcę w złożonym wniosku elementy stanu faktycznego/zdarzenia przyszłego mogą być przedmiotem decyzji wydanej z zastosowaniem art. 119a § 1 O.p., 2) art. 165a O.p. w związku z art. 14h O.p., poprzez bezzasadną odmowę wszczęcia postępowania w sprawie wydania Interpretacji podatkowej, w przypadku gdy Wnioskodawca wnosił o potwierdzenie, czy Koszty związane z realizacją Programu i wypłatą środków pieniężnych z tytułu nabycia od Uczestników przez Spółkę warrantów subskrypcyjnych w celu ich umorzenia, stanowić będą dla Wnioskodawcy koszt uzyskania przychodu w rozumieniu art. 15 ust. 1 Ustawy o CIT, 3) art. 14c § 1 i 2 O.p. w zw. z art. 14b § 3 O.p., poprzez wydanie Postanowienia z pominięciem przedstawionego stanu faktycznego oraz uzasadnienia prawnego przedstawionego we Wniosku o interpretację,4) art. 120 i 121 O.p. w zw. z art. 2 Konstytucji Rzeczypospolitej Polskiej, poprzez wydanie postanowienia z naruszeniem zasad praworządności oraz zasady zaufania podatników do organów podatkowych, wyrażającą się w szczególności poprzez kwestionowanie przez organ podatkowy realizacji Programu Motywacyjnego przez Wnioskodawcę, 5) naruszenie art. 169 § 1 i 2 w zw. z art. 14h oraz art. 120 i art. 121 § 1 w zw. z art. 14h O.p., poprzez zaniechanie wezwania Wnioskodawcy do uzupełnienia złożonego wniosku w przypadku wystąpienia wątpliwości w zakresie przedstawionego zdarzenia przyszłego i nieuprawnione dokonanie założeń co do tego zdarzenia przyszłego.
Postanowieniem z [...] r. Dyrektor Krajowej Informacji Skarbowej utrzymał w mocy postanowienie własne z [...] r., tym samym uznał podniesione w zażaleniu zarzuty za niezasadne.
Skarżąca w wywiedzionej do Wojewódzkiego Sądu Administracyjnego skardze zarzuciła zaskarżonemu postanowieniu naruszenie przepisów postepowania, mogące mieć istotny wpływ na wynik sprawy, tj.: a) naruszenie art. 14b § 5b pkt 1 O.p. w związku z art. 119a § 1 O.p., poprzez jego niewłaściwe zastosowanie polegające na odmowie wydania interpretacji indywidualnej, w sytuacji gdy nie zachodzą elementy świadczące o tym, że przedstawione przez Wnioskodawcę w złożonym wniosku elementy zdarzenia przyszłego mogą być przedmiotem decyzji wydanej z zastosowaniem art. 119a § 1 O.p.; b) art. 14c § 1 i 2 O.p. w zw. z art. 14b § 3 O.p., poprzez wydanie postanowienia z pominięciem przedstawionego zdarzenia przyszłego oraz uzasadnienia prawnego przedstawionego we Wniosku o interpretację; c) art. 120 i 121 O.p. w zw. z art. 2 Konstytucji Rzeczypospolitej Polskiej, poprzez wydanie postanowienia z naruszeniem zasad praworządności oraz zasady zaufania podatników do organów podatkowych, wyrażającą się w szczególności: - poprzez kwestionowanie przez organ podatkowy zasad wykonania Planu Motywacyjnego w Spółce Akcyjnej opisanego szczegółowo we Wniosku o wydanie interpretacji indywidualnej; - poprzez naruszenie zasad dwuinstancyjności organu odwoławczego i brak ponownego rozpoznania sprawy; - bezzasadne uznanie, iż nie można wydać interpretacji indywidualnej w przedmiotowej sprawie; - poprzez zaniechanie wystąpienia z wezwaniem co do wyjaśnienia stanu faktycznego sprawy; - poprzez błędne uznanie, iż Program Motywacyjny stanowi element optymalizacyjny.
d) naruszenie art. 169 § 1 i 2 O.p. wzw. z art. 14h oraz art. 120 i art. 121 § 1 w zw. z art. 14h O.p., poprzez zaniechanie wezwania Wnioskodawcy do uzupełnienia złożonego wniosku w przypadku wystąpienia wątpliwości w zakresie przedstawionego zdarzenia przyszłego i nieuprawnione dokonanie założeń co do przedmiotowego zdarzenia przyszłego.
Nadto Skarżąca zarzuciła naruszenie prawa materialnego, które miało istotny wpływ na wynik sprawy tj.: - art 15 Ustawy o CIT, poprzez odmowę zastosowania w sprawie, poprzez odmowę wydania Interpretacji indywidualnej i braku wykładni przepisów prawa materialnego w zakresie analizy prawidłowości poniesienia kosztów uzyskania przychodów.
Wskazując na powyższe zarzuty Skarżąca wniosła o uchylenie zaskarżanego postanowienia w całości na podstawie art. 145 § 1 pkt 1 lit. a i c p.p.s.a. oraz poprzedzającego je postanowienia z dnia [...] roku, stosownie do art. 135 p.p.s.a. z uwagi na fakt, iż zostało oparte na tych samych ustaleniach faktycznych i argumentacji prawnej, co postanowienie zaskarżane.
Wniesiono również o zasądzenie kosztów postępowania, w tym kosztów zastępstwa procesowego według norm przepisanych.
W odpowiedzi na skargę wniesiono o jej oddalenie.
Wojewódzki Sąd Administracyjny zważył, co następuje:
Skargę należało oddalić, jako bezzasadną.
Zgodnie z art. 1 § 1 i § 2 ustawy z dnia 25 lipca 2002 r. Prawo o ustroju sądów administracyjnych (Dz. U. z 2024 r. poz. 1267), sąd administracyjny sprawuje wymiar sprawiedliwości przez kontrolę działalności administracji publicznej pod względem zgodności z prawem. Zgodnie natomiast z art. 134 § 1 ustawy z dnia 30 sierpnia 2002 r. Prawo o postępowaniu przed sądami administracyjnymi (Dz. U. z 2024 r. poz. 935 ze zm., dalej "p.p.s.a."), sąd rozstrzyga w granicach danej sprawy, nie będąc związany zarzutami i wnioskami skargi oraz powołaną podstawą prawną.
Na wstępie wskazać należy, że rozstrzygnięcie sporu w rozpoznawanej wymagało dokonania kontroli legalności zaskarżonego postanowienia. W ocenie organu w stosunku do elementów zdarzenia przyszłego opisanego we wniosku o wydanie interpretacji zachodzą przesłanki stwierdzenia uzasadnionego przypuszczenia, że mogą one stanowić czynność lub element czynności objętej zakresem zastosowania klauzuli przeciwko unikaniu opodatkowania. Skarżąca kwestionuje powyższe zapatrywanie.
Stosownie do art. 14b § 5b pkt 1 O.p., odmawia się, w drodze postanowienia, wydania interpretacji indywidualnej w zakresie tych elementów stanu faktycznego lub zdarzenia przyszłego, co do których istnieje uzasadnione przypuszczenie, że mogą: stanowić czynność lub element czynności określonej w art. 119a § 1. Dokonując wykładni językowej przytoczonego przepisu należy zauważyć, że wyraża on skierowany do organu interpretacyjnego zakaz wydania interpretacji indywidualnej w zakresie elementów stanu faktycznego lub zdarzenia przyszłego, co do których istnieje uzasadnione przypuszczenie, że mogą stanowić czynność lub element czynności określonej w art. 119a § 1 O.p. Innymi słowy uzasadnione przypuszczenie, że względem elementów stanu faktycznego lub zdarzenia przyszłego opisanych we wniosku może znaleźć zastosowanie wskazany ostatnio przepis stanowi przesłankę negatywną rozpoznania wniosku. Prawidłowa wykładnia art. 14b § 5b pkt 1 O.p. wymaga również wyjaśnienia znaczenia sformułowania "uzasadnione przypuszczenie". Na gruncie reguł języka powszechnego zwrot "uzasadnione" oznacza tyle co oparte na obiektywnych racjach, podstawach. Przez sformułowanie "uzasadnić" należy z kolei rozumieć poparcie czegoś dowodami, argumentami. Samo zaś "uzasadnienie" to zbiór argumentów, motywów, dowodów itp. uzasadniających czyjeś działanie.
Przez "przypuszczenie" należy z kolei rozumieć domyślanie się czegoś lub uważanie czegoś, nie mając pewności [tak: Słownik Języka Polskiego PWN, dostęp pod adresem: sjp.pwn.pl]. Przez sformułowanie "uzasadnione przypuszczenie" należy zatem rozumieć popartą argumentami prognozę możliwości wystąpienia określonego zdarzenia, stanu rzeczy. W przypadku "przypuszczenia" mowa jest jedynie o możliwości, prawdopodobieństwie zaistnienia określonego stanu rzeczy, zjawiska. Przypuszczenie – w przeciwieństwie do dowodu – nie wymaga pozostawania w pewności co do określonego osądu (por. wyrok WSA w Poznaniu z 5 września 2024 r., sygn. akt I SA/Po 342/24)
Tym samym stwierdzić należy, że wystarczającą przesłanką odmowy wydania interpretacji indywidualnej w oparciu o postanowienia art. 14b § 5b pkt 1 O.p. jest poczynienie przez organ przekonującego wywodu, że w odniesieniu do elementów stanu faktycznego lub zdarzenia przyszłego opisanych we wniosku mogą znaleźć zastosowanie postanowienia art. 119a § 1 O.p. Przesłanki wykluczające wydanie interpretacji zawarte w art. 14b § 5b pkt 1 O.p. nawiązują do przyszłości, a więc do zdarzenia, które nie tylko nie nastąpiło, ale nawet nie wiadomo czy w ogóle wystąpi. W odniesieniu do przyszłości zawsze przedmiotem rozważań jest pewien stan hipotetyczny, co sprawia, że ocenie (a także wykazywaniu argumentów mających wskazywać na rzecz tej oceny), podlegać może tylko możliwość ziszczenia się tego stanu. Zauważyć też należy, że obowiązek uprawdopodobnienia występuje z reguły wówczas, gdy dokładne przeprowadzenie postępowania dowodowego, a więc dającego pewność, co do istnienia faktów prawotwórczych nie jest praktycznie możliwe lub celowe [por. A. Hanusz, Uprawdopodobnienie jako środek zastępczy dowodu, PP 2004 Nr 3, s. 47], co ma miejsce również w przypadku opisanym w art. 14b § 5b pkt 1 O.p.
Przedmiotem rozważań organu jest zatem odniesienie się do pewnego hipotetycznego stanu, poprzez wykazanie argumentów mających wskazywać na rzecz tej oceny. W konsekwencji ocenie podlegać może tylko możliwość ziszczenia się tego stanu (por. wyrok NSA z 27 czerwca 2014 r., II FSK 1884/12).
Stosownie do art. 119a § 1 O.p., czynność nie skutkuje osiągnięciem korzyści podatkowej, jeżeli osiągnięcie tej korzyści, sprzecznej w danych okolicznościach z przedmiotem lub celem ustawy podatkowej lub jej przepisu, było głównym lub jednym z głównych celów jej dokonania, a sposób działania był sztuczny (unikanie opodatkowania).
Zgodnie zaś z art. 119a § 2 O.p., w sytuacji określonej w § 1 skutki podatkowe czynności określa się na podstawie takiego stanu rzeczy, jaki mógłby zaistnieć, gdyby dokonano czynności odpowiedniej.
Wskazane przepisy wyrażają klauzulę ogólną przeciwko unikaniu opodatkowania, będącą jednym z instrumentów przeciwdziałania temu zjawisku. Klauzulę ogólną przeciwko unikaniu opodatkowania określa się jako zespół norm mających na celu przeciwdziałanie działaniom, które obniżają wielkość zobowiązania podatkowego dzięki czynnościom, które wprawdzie spełniają warunki formalne przewidziane dla danych transakcji, jednak sprzeciwiają się celowi ustawy podatkowej. Zaznaczenia również wymaga, że bez względu na sposób powstawania zobowiązanie podatkowe jest zawsze konsekwencją określonego zachowania podatnika. Co do zasady normy prawa podatkowego nie nakładają na podatników obowiązku działania w określony sposób ani tym bardziej nie zakazują im podejmowania jakichkolwiek czynności. Istotą normy prawnopodatkowej jest wiązanie konsekwencji z określonym zachowaniem podatnika. Powstanie zobowiązania podatkowego, jak i jego wysokość są zatem wynikiem zachowania podatnika. Podatnik korzystając z dystynkcji istniejących w prawie podatkowym, może przy wykorzystaniu instytucji prawa cywilnego podjąć próbę ukształtowania swojej sytuacji w taki sposób, by uniknąć opodatkowania lub przynajmniej zmniejszyć ponoszony ciężar podatkowy. Klauzula przeciwko unikaniu opodatkowania pozwala na pominięcie dla celów podatkowych formalnie poprawnych czynności podejmowanych przez podatników w przypadku stwierdzenia, że ich zasadniczym celem była korzyść podatkowa. Celem uregulowań poświęconych klauzuli przeciwko unikaniu opodatkowania jest przeciwdziałanie czynnościom dokonanym przede wszystkim w celu osiągnięcia korzyści podatkowej, sprzecznej w danych okolicznościach z przedmiotem i celem ustawy podatkowej lub jej przepisu. Przepisy regulujące omawianą instytucję znajdują zakotwiczenie w konstytucyjnym obowiązku ponoszenia ciężarów i świadczeń publicznych, w tym podatków, określonych w ustawie (art. 84 Konstytucji RP).
Podkreślić należy, że zastosowanie normy prawnej wyrażonej w art. 119a § 1 O.p., uwarunkowane jest od spełnienia następujących przesłanek: 1) korzyść podatkowa była głównym lub jednym z głównych celów dokonania czynności, 2) osiągnięcie tej korzyści w danych okolicznościach jest sprzeczne z przedmiotem lub celem ustawy podatkowej lub jej przepisu, 3) sposób działania był sztuczny.
W świetle powyższych rozważań zastosowanie normy z art. 14b § 5b pkt 1 O.p. wymaga jedynie uzasadnionego przypuszczenia, że elementy stanu faktycznego lub zdarzenia przyszłego opisanego we wniosku o wydanie interpretacji mogą stanowić czynność lub element czynności, o której mowa w art. 119a § 1 O.p. W konsekwencji wystąpienie uzasadnionego przypuszczenia, o którym mowa w art. 14b § 5b pkt 1 O.p. nie jest uzależnione od spełnienia wszystkich przesłanek warunkujących zastosowanie klauzuli przeciwko unikaniu opodatkowania. Konstatacja ta znajduje uzasadnienie w specyfice postępowania interpretacyjnego, przejawiającej się w tym, że interpretacja indywidualna wydawana jest wyłącznie na wniosek podmiotu zainteresowanego. Wydając interpretację, organ niejako przyjmuje do wiadomości okoliczności podane we wniosku przez podatnika. Nie ulega wątpliwości, że na gruncie postępowania dotyczącego wydania interpretacji indywidualnej organ nie ma uprawnień, ani możliwości szczegółowego badania przedstawionych okoliczności stanu faktycznego/zdarzenia przyszłego, gdyż opiera się jedynie na treści wniosku. Odwołanie się przez ustawodawcę w art. 14b § 5b pkt 1 O.p. do przesłanki "uzasadnionego przypuszczenia" jest podyktowane specyfiką postępowania interpretacyjnego, w ramach którego organ porusza się w realiach przedstawionego opisu stanu faktycznego bądź zdarzenia przyszłego. W toku postępowania interpretacyjnego nie ustala się faktów a jedynie dokonuje wykładni przepisów prawa podatkowego. W tego rodzaju postępowaniu brak jest możliwości wywiązania się z wynikającego z zasady prawdy materialnej obowiązku podejmowania wszelkich niezbędnych działań w celu dokładnego wyjaśnienia stanu faktycznego sprawy.
Takie stanowisko znajduje również potwierdzenie w treści art. 14h O.p., odsyłającym do odpowiedniego stosowania przepisów normujących postępowanie podatkowe, wśród których brak jest art. 122 O.p., wyrażający zasadę prawdy obiektywnej. Z tych powodów, w toku postępowania interpretacyjnego brak jest możliwości definitywnego wypowiedzenia się co do możliwości zastosowania względem okoliczności opisanych we wniosku o wydanie interpretacji klauzuli przeciwko unikaniu opodatkowania.
W realiach niniejszej sprawy podkreślić należy, że powiązanie uzasadnionego przypuszczenia co do możliwości zastosowania klauzuli ogólnej przeciwko unikaniu opodatkowania z odmową wydania interpretacji jest w pełni uzasadnione specyfiką postępowania interpretacyjnego.
Podkreślić należy, że odmowa wydania interpretacji następuje w formie postanowienia. Stosownie do art. 14h O.p. w sprawach dotyczących interpretacji indywidualnej stosuje się odpowiednio m.in. przepisy rozdziału 14 działu IV wskazanego aktu. W konsekwencji w toku postępowania interpretacyjnego odpowiednie zastosowanie znajdują m.in. postanowienia art. 217 § 2 O.p.. Zgodnie z tym przepisem, postanowienie zawiera uzasadnienie faktyczne i prawne, jeżeli służy na nie zażalenie lub skarga do sądu administracyjnego oraz gdy wydane zostało na skutek zażalenia na postanowienie.
Stwierdzić również należy, że zniwelowanie ryzyka arbitralnego odmawiania wydania interpretacji wymaga od organu stosującego postanowienia art. 14b § 5b pkt 1 O.p. sporządzenia szczególnie starannego uzasadnienia.
Poddane kontroli Sadu postanowienie w ocenie Sądu spełnia wskazane kryteria. Organ wskazał bowiem jakie elementy opisanego we wniosku zdarzenia przyszłego budzą jego zastrzeżenia oraz jakie są podstawy tych wątpliwości.
Przypomnieć należy, że Dyrektor Krajowej Informacji Skarbowej pismem z [...] r., działając na podstawie art. 14b § 5b Ordynacji podatkowej, zwrócił się do Szefa Krajowej Administracji Skarbowej o opinię, czy w zakresie elementów zdarzenia przyszłego zawartych we wniosku istnieje uzasadnione przypuszczenie, że mogą stanowić czynność lub element czynności określonej w art. 119a § 1 Ordynacji podatkowej. W treści pisma wskazał, że zdarzenie przyszłe przedstawione we wniosku o wydanie interpretacji indywidualnej, w zakresie podatku dochodowego od osób prawnych, budzi uzasadnione przypuszczenie, że jest konstrukcją sztuczną, której głównym lub jednym z głównych celów może być osiągnięcie korzyści podatkowej sprzecznej w danych okolicznościach z przedmiotem lub celem ustawy podatkowej lub jej przepisu. Podkreślił, że wprowadzenie programu motywacyjnego dla członków organów Spółki oraz kluczowego personelu może spowodować zakwalifikowanie części otrzymywanego przez nich wynagrodzenia nie z reguły jako przychody ze stosunku pracy, czy działalności wykonywanej osobiście (prawdopodobnie z uwagi na wysokość przychodów opodatkowanych już stawką 32%), lecz jako przychody z kapitałów pieniężnych, na podstawie art. 17 ust. 1 pkt 6 lit. a ustawy z dnia 26 lipca 1991 r. o podatku dochodowym od osób fizycznych (Dz. U. z 2024 r. poz. 226 ze zm., dalej ustawa o PIT), które są opodatkowane w formie ryczałtowej w wysokości 19% (art. 30b ust. 1 ustawy o PIT). Program może więc posłużyć do transferu wynagrodzenia na rzecz Uczestników w taki sposób, aby odbyło się to z uwzględnieniem 19% stawki PIT. Wskazał również, że przekazywanie przez Spółkę części wynagrodzenia w ramach Programu na rzecz jego Uczestników może rodzić istotne korzyści podatkowe dla jego beneficjentów Uczestników - w postaci obniżenia zobowiązania podatkowego wynikającego z zastosowania 19% stawki PIT dla tej części wynagrodzenia. Co więcej, obok obniżenia do 19% stawki PIT dla tej części wynagrodzenia, opóźniony zostaje także termin zapłaty podatku, zgodnie z art. 45 ust. 4 pkt 2 ustawy o PIT. Innymi słowy, w przypadku części wynagrodzenia wypłacanej w postaci programu motywacyjnego może dojść do odsunięcia w czasie momentu zapłaty podatku wynikającego z omawianego przychodu, bowiem w świetle ww. przepisu, dochód z kapitałów opodatkowanych na zasadach określonych w art. 30b ustawy o PIT płatny jest w terminie do dnia 30 kwietnia roku następującego po roku podatkowym. Obowiązek rozliczenia tego dochodu spoczywa wyłącznie na podatniku (w niniejszej sprawie - na uczestnikach Programu), bowiem ustawodawca nie przewidział obowiązku pobierania zaliczek na podatek z tego tytułu.
Ocenił, że efekty tych działań są sprzeczne z celem i przedmiotem ustawy o PIT. Przyjąć bowiem należy, że celem ustawodawcy jest opodatkowanie części dochodów uzyskiwanych m.in. ze stosunku pracy lub z działalności wykonywanej osobiście wyższą stawką w sytuacji przekroczenia przez podatnika ustalonego progu dochodów w okresie rozliczeniowym oraz pobieranie zaliczek na podatek w ciągu roku podatkowego. Wobec powyższego można przypuszczać, że gdyby wypłata przez Wnioskodawcę jako pracodawcę części wynagrodzenia na rzecz Uczestników w ramach programu motywacyjnego funkcjonującego w oparciu o warranty subskrypcyjne, uprawniające ich posiadaczy do objęcia emitowanych przez Spółkę akcji lub do żądania, aby Spółka nabyłaod nich warrant subskrypcyjny w celu umorzenia za opłatą, była opodatkowana w taki sam sposób jak dochody uzyskiwane m.in. ze stosunku pracy – to istnieje wysokie prawdopodobieństwo, że nie zastosowano by wskazanej we wniosku konstrukcji programu motywacyjnego.
W ocenie organu kwestia możliwości zastosowania niższej stawki podatku do wypłaty części wynagrodzenia na rzecz beneficjentów może stanowić przesłankę w głównej mierze decydującą o zastosowaniu opisanego we wniosku programu motywacyjnego. Opisany w ramach wniosku o interpretację sposób wypłaty wynagrodzenia beneficjentom zmierzać może do uniknięcia opodatkowania tej części dochodów stawką 32% i może zostać uznany za działanie sztuczne w rozumieniu art. 119c § 1 w związku z § 2 pkt 1 Op. Ocena okoliczności przedstawionych we wniosku wskazuje na motywy sztucznego działania, poprzez tworzenie konstrukcji instrumentów finansowych, w celu osiągnięcia korzyści podatkowej. Podkreślił, że takie podzielenie wypłaty wynagrodzenia na dwa elementy, z wykorzystaniem wykreowania instrumentu finansowego, stanowi samo w sobie przesłankę uznania takiego działania za sztuczne w rozumieniu art. 119c § 1 i 2 pkt 1 Op. Ostatecznie ocenił, że w zakresie elementów zawartych we wniosku o wydanie interpretacji indywidualnej zdarzeniu przyszłym, istnieje uzasadnione przypuszczenie, że mogą one stanowić czynność lub element czynności określonej w art. 119a § 1 Ordynacji podatkowej.
Wątpliwości Dyrektora Krajowej Informacji Skarbowej zostały w całości podzielone przez Szefa Krajowej Administracji Skarbowej w piśmie z [...] r., który wskazał m.in., żew jego ocenie organ interpretacyjny prawidłowo zidentyfikował przesłanki przesądzające o tym, że opisane we Wniosku czynności zostały podjęte w celu osiągnięcia korzyści podatkowej, o której mowa w art. 3 pkt 18 lit. a O.p. W związku z powyższym w stosunku do elementów zdarzenia przyszłego zawartych we wniosku częściowo istnieją obiektywne podstawy domniemania, że spełniają ustawowe kryteria unikania opodatkowania, tj. opisane we wniosku czynności mogłyby zostać dokonane w sposób sztuczny, w celu osiągnięcia korzyści podatkowej, sprzecznej z przedmiotem lub celem ustawy podatkowej lub jej przepisu.
Stanowisko to zostało szeroko przytoczone w treści postanowienia z [...] r.
Odnosząc powyższe rozważania do realiów niniejszej sprawy stwierdzić należy, że organ zasadnie odmówił Skarżącej wydania interpretacji powołując się na postanowienia art. 14b § 5b pkt 1 O.p. W ocenie Sądu, organ szczegółowo uzasadnił swoje stanowiska i wskazał wszystkie okoliczności przemawiające za tym, że w sprawie istniały uzasadnianie przypuszczenia, że okoliczności opisane we wniosku mogą stanowić czynność lub element czynności określonej w art. 119a § 1O.p.
Tym samym Sąd uznał podniesione w skardze zarzuty za nieuzasadnione.
Z tych tez powodów oraz na podstawie art. 151 p.p.s.a. Sąd oddalił skargę.Potrzebujesz pomocy prawnej?
Asystent AI przeanalizuje Twoje pytanie w oparciu o orzecznictwo, przepisy i doktrynę — jak rozmowa z ekspertem.
Zadaj pytanie Asystentowi AI