I SA/Kr 728/23
Podsumowanie
Przejdź do pełnego tekstuSprawa dotyczyła wniosku o interpretację indywidualną w zakresie opodatkowania sprzedaży nieruchomości (prawa użytkowania wieczystego gruntu oraz budynku), która była wykorzystywana w działalności gospodarczej podatników, ale nie została formalnie wprowadzona do ewidencji środków trwałych. Podatnicy argumentowali, że sprzedaż ta powinna być traktowana jako przychód ze źródła odpłatnego zbycia (art. 10 ust. 1 pkt 8 u.p.d.o.f.), a nie z działalności gospodarczej (art. 10 ust. 1 pkt 3 u.p.d.o.f.), powołując się na brak prowadzenia działalności gospodarczej w momencie nabycia i finansowania nieruchomości ze środków prywatnych. Dyrektor Krajowej Informacji Skarbowej uznał jednak, że skoro nieruchomość była wykorzystywana w działalności gospodarczej, jej sprzedaż stanowi przychód z tej działalności, niezależnie od braku formalnego ujęcia w ewidencji środków trwałych. Wojewódzki Sąd Administracyjny w Krakowie oddalił skargę podatników, podzielając stanowisko organu. Sąd podkreślił, że przepisy art. 14 ust. 2 pkt 1 lit. a u.p.d.o.f. kwalifikują przychód ze zbycia składników majątku jako przychód z działalności gospodarczej, jeśli były one wykorzystywane na potrzeby tej działalności i podlegały ujęciu w ewidencji środków trwałych, nawet jeśli podatnik tego nie uczynił. Sąd wskazał, że prawo użytkowania wieczystego gruntu i budynek spełniają definicję środków trwałych i mogły być wpisane do ewidencji, a ich wykorzystywanie w działalności gospodarczej przesądza o kwalifikacji przychodu ze sprzedaży jako przychodu z tej działalności. Tym samym, art. 10 ust. 1 pkt 8 u.p.d.o.f. nie miał zastosowania.
Przeanalizuj tę sprawę w pełnym kontekście orzecznictwa.
Analiza orzecznictwa · odpowiedzi na pytania · badanie przepisów · drafting pism.
Wartość praktyczna
Siła precedensu: WysokaPotwierdzenie, że wykorzystywanie składnika majątku w działalności gospodarczej, nawet bez formalnego ujęcia w ewidencji środków trwałych, przesądza o kwalifikacji przychodu z jego sprzedaży jako przychodu z działalności gospodarczej.
Dotyczy sytuacji, gdy składnik majątku mógł być ujęty w ewidencji środków trwałych, ale nie został.
Zagadnienia prawne (2)
Czy sprzedaż nieruchomości (prawa użytkowania wieczystego gruntu i budynku) wykorzystywanej w działalności gospodarczej, ale nieujętej w ewidencji środków trwałych, stanowi przychód z działalności gospodarczej (art. 10 ust. 1 pkt 3 u.p.d.o.f.) czy przychód z odpłatnego zbycia (art. 10 ust. 1 pkt 8 u.p.d.o.f.)?Ratio decidendi
Odpowiedź sądu
Sprzedaż nieruchomości wykorzystywanej w działalności gospodarczej, nawet jeśli nie została formalnie wprowadzona do ewidencji środków trwałych, stanowi przychód z działalności gospodarczej.
Uzasadnienie
Sąd uznał, że przepisy art. 14 ust. 2 pkt 1 lit. a u.p.d.o.f. kwalifikują przychód ze zbycia składników majątku jako przychód z działalności gospodarczej, jeśli były one wykorzystywane na potrzeby tej działalności i podlegały ujęciu w ewidencji środków trwałych, nawet jeśli podatnik tego nie uczynił. Brak formalnego ujęcia w ewidencji nie zmienia kwalifikacji przychodu.
Czy do przychodu ze sprzedaży nieruchomości wykorzystywanej w działalności gospodarczej można zastosować zwolnienie na cele mieszkaniowe (art. 21 ust. 1 pkt 131 u.p.d.o.f.)?Ratio decidendi
Odpowiedź sądu
Nie, zwolnienie na cele mieszkaniowe dotyczy przychodów ze zbycia nieruchomości, które nie następuje w wykonaniu działalności gospodarczej.
Uzasadnienie
Zwolnienie z art. 21 ust. 1 pkt 131 u.p.d.o.f. jest wyraźnie ograniczone do dochodów ze zbycia nieruchomości i praw majątkowych, które nie następuje w wykonaniu działalności gospodarczej. Skoro sprzedaż została zakwalifikowana jako przychód z działalności gospodarczej, zwolnienie to nie ma zastosowania.
Przepisy (12)
Główne
u.p.d.o.f. art. 10 § 1
Ustawa o podatku dochodowym od osób fizycznych
u.p.d.o.f. art. 10 § 1
Ustawa o podatku dochodowym od osób fizycznych
Katalog źródeł przychodów. Odpłatne zbycie rzeczy i praw może następować w ramach działalności gospodarczej (pkt 3) lub poza nią (pkt 8).
u.p.d.o.f. art. 10 § 1
Ustawa o podatku dochodowym od osób fizycznych
Art. 10 ust. 1 pkt 8 lit. a i c - odpłatne zbycie nieruchomości i praw wieczystego użytkowania gruntów jako źródło przychodu, jeżeli nie następuje w wykonaniu działalności gospodarczej i zostało dokonane przed upływem 5 lat od końca roku nabycia/wybudowania.
u.p.d.o.f. art. 10 § 1
Ustawa o podatku dochodowym od osób fizycznych
Art. 10 ust. 1 pkt 3 - pozarolnicza działalność gospodarcza jako źródło przychodów.
u.p.d.o.f. art. 14 § 2
Ustawa o podatku dochodowym od osób fizycznych
Art. 14 ust. 2 pkt 1 lit. a - przychodem z działalności gospodarczej są również przychody z odpłatnego zbycia składników majątku będących środkami trwałymi albo wartościami niematerialnymi i prawnymi, wykorzystywanych na potrzeby związane z działalnością gospodarczą lub przy prowadzeniu działów specjalnych produkcji rolnej, podlegających ujęciu w ewidencji środków trwałych oraz wartości niematerialnych i prawnych.
Dz.U. 2022 poz 2647 art. 10 § 1
Ustawa z dnia 26 lipca 1991 r.
Dz.U. 2022 poz 2647 art. 10 § 1
Ustawa z dnia 26 lipca 1991 r.
pkt 3 i pkt 8
Pomocnicze
u.p.d.o.f. art. 21 § 1
Ustawa o podatku dochodowym od osób fizycznych
Art. 21 ust. 1 pkt 131 - zwolnienie z podatku dochodowego od osób fizycznych dochodu ze sprzedaży nieruchomości i praw majątkowych, jeżeli nie następuje w wykonaniu działalności gospodarczej i przychód zostanie wydatkowany na własne cele mieszkaniowe.
u.p.d.o.f. art. 5a § 6
Ustawa o podatku dochodowym od osób fizycznych
Definicja działalności gospodarczej.
u.p.d.o.f. art. 22a § 1
Ustawa o podatku dochodowym od osób fizycznych
Definicja środków trwałych podlegających amortyzacji.
u.p.d.o.f. art. 22c
Ustawa o podatku dochodowym od osób fizycznych
Wskazuje, że grunty i prawa wieczystego użytkowania gruntów nie podlegają amortyzacji podatkowej.
u.p.d.o.f. art. 22d § 2
Ustawa o podatku dochodowym od osób fizycznych
Obowiązek wprowadzenia składników majątku do ewidencji środków trwałych.
Argumenty
Skuteczne argumenty
Nieruchomość wykorzystywana w działalności gospodarczej, nawet nieujęta w ewidencji środków trwałych, podlega opodatkowaniu jako przychód z tej działalności. • Przepisy art. 14 ust. 2 pkt 1 lit. a u.p.d.o.f. obejmują przychody ze zbycia składników majątku, które podlegały ujęciu w ewidencji środków trwałych, niezależnie od faktycznego ujęcia.
Odrzucone argumenty
Sprzedaż nieruchomości wykorzystywanej w działalności gospodarczej powinna być traktowana jako przychód ze źródła odpłatnego zbycia (art. 10 ust. 1 pkt 8 u.p.d.o.f.), a nie z działalności gospodarczej. • Brak formalnego ujęcia nieruchomości w ewidencji środków trwałych oraz finansowanie jej ze środków prywatnych wyklucza kwalifikację przychodu ze sprzedaży jako przychodu z działalności gospodarczej.
Godne uwagi sformułowania
nie ulega wątpliwości, że "prawa wieczystego użytkowania gruntów nie podlegają amortyzacji, jednak w art. 14 ust. 2 pkt 1 lit. a u.p.d.o.f. ustawodawca wskazał, że przychodem z ich odpłatnego zbycia, zaliczonym do przychodu z działalności gospodarczej, jest również przychód ze zbycia takich wartości niematerialnych i prawnych, podlegających ujęciu (a nie w istocie "ujętych" czy też jak mowa w art. 22d ust. 2 u.p.d.o.f. "wprowadzonych") w ewidencji środków trwałych oraz wartości niematerialnych i prawnych. • Niezależnie więc od tego, czy Podatnik wprowadził te składniki do ewidencji środków trwałych, czy też ich nie wprowadził (wszak i tak nie mógł ich amortyzować), to i tak "podlegały one ujęciu" w tej ewidencji. • Decydujące jest tu brzmienie przepisów obowiązujące od 1 stycznia 2015 r., które wskazuje wszak na moment zbycia, a nie nabycia środków trwałych.
Skład orzekający
Waldemar Michaldo
przewodniczący sprawozdawca
Jarosław Wiśniewski
sędzia
Urszula Zięba
sędzia
Informacje dodatkowe
Wartość precedensowa
Siła: Wysoka
Powoływalne dla: "Potwierdzenie, że wykorzystywanie składnika majątku w działalności gospodarczej, nawet bez formalnego ujęcia w ewidencji środków trwałych, przesądza o kwalifikacji przychodu z jego sprzedaży jako przychodu z działalności gospodarczej."
Ograniczenia: Dotyczy sytuacji, gdy składnik majątku mógł być ujęty w ewidencji środków trwałych, ale nie został.
Wartość merytoryczna
Ocena: 6/10
Sprawa dotyczy powszechnego problemu podatkowego związanego ze sprzedażą nieruchomości wykorzystywanych w działalności gospodarczej i stanowi ważny przykład interpretacji przepisów dotyczących środków trwałych i przychodów z działalności gospodarczej.
“Sprzedajesz firmową nieruchomość? Uważaj, jak ją rozliczasz – nawet jeśli nie była w ewidencji środków trwałych!”
Twój asystent do analizy prawnej.
Zadaj pytanie prawne, zleć analizę orzecznictwa i przepisów, lub poproś o projekt pisma — AI przeszuka 1,4 mln orzeczeń i aktualne akty prawne.
- Analiza orzecznictwa i przepisów
- Drafting pism i dokumentów
- Odpowiedzi na pytania prawne
- Pogłębiona analiza z doktryny
Pełny tekst orzeczenia
Oryginalna treść postanowienia (niezmieniona). Otwiera się jako osobna strona.