Orzeczenie · 2024-10-16

I SA/KR 698/24

Sąd

Wojewódzki Sąd Administracyjny w Krakowie

Miejsce

Kraków

Data

2024-10-16

NSApodatkoweWysokawsa

podatek dochodowyPITśrodek trwaływartość początkowakoszt wytworzeniaamortyzacjabiegłyinterpretacja indywidualnakoszty uzyskania przychodów

Podsumowanie

Przejdź do pełnego tekstu

Sprawa dotyczyła wniosku o interpretację indywidualną w przedmiocie podatku dochodowego od osób fizycznych, w którym skarżąca pytała o możliwość ustalenia wartości początkowej budynku stanowiącego jej własność, wybudowanego przez matkę, na podstawie wyceny biegłego, z uwagi na brak dokumentów potwierdzających koszt wytworzenia. Skarżąca argumentowała, że z przyczyn od niej niezależnych (śmierć matki, zniszczenie dokumentów przez ojca) nie jest w stanie ustalić kosztu wytworzenia, a przepis art. 22g ust. 9 ustawy o PIT pozwala na ustalenie wartości początkowej przez biegłego w takich sytuacjach. Dyrektor Krajowej Informacji Skarbowej uznał stanowisko skarżącej za nieprawidłowe, wskazując, że przepis ten nie ma zastosowania, gdy środek trwały został wytworzony przez inną osobę, a inwestorem była matka skarżącej. Wojewódzki Sąd Administracyjny w Krakowie uchylił zaskarżoną interpretację. Sąd uznał, że organ interpretacyjny dokonał błędnej, zbyt wąskiej wykładni art. 22g ust. 9 u.p.d.o.f., nie uwzględniając systemowego ujęcia amortyzacji i kosztów uzyskania przychodów. Sąd podkreślił, że przepisy dotyczące ustalania wartości początkowej środków trwałych odnoszą się do podatnika, który je nabył lub wytworzył we własnym zakresie. W sytuacji, gdy środek trwały został wytworzony przez inną osobę, nie ma podstaw prawnych do przypisania kosztów wytworzenia innemu podatnikowi, a tym samym zastosowania art. 22g ust. 9 u.p.d.o.f. w sposób, w jaki próbowała to zrobić skarżąca. Sąd wskazał, że kluczowe jest, aby środek trwały był wytworzony we własnym zakresie przez podatnika.

Asystent · analiza prawna

Przeanalizuj tę sprawę w pełnym kontekście orzecznictwa.

Analiza orzecznictwa · odpowiedzi na pytania · badanie przepisów · drafting pism.

Wypróbuj Asystenta

Wartość praktyczna

Siła precedensu: Wysoka

Do czego można powołać

Ustalanie wartości początkowej środków trwałych wytworzonych przez inne osoby, gdy podatnik nie posiada dokumentów kosztowych, a także zasady wykładni przepisów prawa podatkowego.

Ograniczenia stosowania

Orzeczenie dotyczy specyficznej sytuacji braku dokumentacji kosztów wytworzenia przez inną osobę. Kluczowe jest, że środek trwały musi być wytworzony we własnym zakresie przez podatnika, aby móc zastosować przepisy dotyczące kosztów wytworzenia i amortyzacji.

Zagadnienia prawne (2)

Czy podatnik może ustalić wartość początkową środka trwałego (budynku) na podstawie wyceny biegłego, jeśli środek ten został wytworzony przez inną osobę (matkę), a podatnik nie posiada dokumentów potwierdzających koszt wytworzenia?Ratio decidendi

Odpowiedź sądu

Nie, podatnik nie może ustalić wartości początkowej środka trwałego na podstawie wyceny biegłego, jeśli środek ten został wytworzony przez inną osobę, a nie przez samego podatnika we własnym zakresie.

Uzasadnienie

Sąd uznał, że przepisy dotyczące ustalania wartości początkowej środków trwałych, w tym art. 22g ust. 9 u.p.d.o.f., odnoszą się do sytuacji, gdy podatnik sam wytworzył środek trwały we własnym zakresie, ale z przyczyn obiektywnych nie może ustalić kosztu wytworzenia. Nie ma podstaw prawnych, aby koszt wytworzenia poniesiony przez inną osobę przypisać skarżącej.

Jak należy interpretować przepis art. 22g ust. 9 ustawy o PIT w kontekście systemowym przepisów dotyczących amortyzacji i kosztów uzyskania przychodów?Ratio decidendi

Odpowiedź sądu

Przepis art. 22g ust. 9 u.p.d.o.f. należy interpretować w sposób kompleksowy, uwzględniając wykładnię językową, systemową i funkcjonalną, a nie tylko literalnie. Interpretacja organu była błędna, ponieważ ograniczyła się do wąskiego ujęcia przepisu, pomijając jego kontekst.

Uzasadnienie

Sąd podkreślił konieczność kompleksowej wykładni prawa podatkowego, łączącej wykładnię językową z systemową i funkcjonalną, zgodnie z orzecznictwem NSA. Organ interpretacyjny pominął ten wymóg, co doprowadziło do błędnej interpretacji przepisu.

Rozstrzygnięcie

Decyzja

Uchylono decyzję

Zaskarżona interpretacja indywidualna została uchylona.

Przepisy (19)

Główne

u.p.d.o.f. art. 22g § ust. 1 pkt 2

Ustawa o podatku dochodowym od osób fizycznych

Wartość początkowa środka trwałego wytworzonego we własnym zakresie stanowi koszt wytworzenia.

u.p.d.o.f. art. 22g § ust. 9

Ustawa o podatku dochodowym od osób fizycznych

Jeżeli podatnik nie może ustalić kosztu wytworzenia, wartość początkową ustala się w wysokości określonej z uwzględnieniem cen rynkowych przez biegłego powołanego przez podatnika. Sąd uznał, że przepis ten ma zastosowanie tylko do sytuacji, gdy podatnik sam wytworzył środek trwały.

Pomocnicze

u.p.d.o.f. art. 22a § ust. 1 pkt 1

Ustawa o podatku dochodowym od osób fizycznych

Definiuje, co podlega amortyzacji jako środek trwały (budynki, budowle itp.).

u.p.d.o.f. art. 22 § ust. 1

Ustawa o podatku dochodowym od osób fizycznych

Definiuje koszty uzyskania przychodów.

p.p.s.a. art. 146 § § 1