I SA/Kr 676/25
Podsumowanie
Przejdź do pełnego tekstuSprawa dotyczyła skargi J. R. na indywidualną interpretację Dyrektora Krajowej Informacji Skarbowej, która uznała umorzoną kwotę kredytu hipotecznego za przychód podlegający opodatkowaniu podatkiem dochodowym od osób fizycznych. Kredyt mieszkaniowy, zaciągnięty w 2008 r. na kwotę 1.353.410 CHF, był przeznaczony na zakup 10 mieszkań – jednego dla skarżącej i dziewięciu dla jej rodziców. Wszyscy kredytobiorcy odpowiadali solidarnie. W 2023 r. zawarto ugodę z bankiem, w ramach której umorzono część zadłużenia, a skarżąca otrzymała PIT-11 z kwotą umorzenia 545.582,10 PLN. Skarżąca argumentowała, że umorzona kwota nie stanowi przychodu i przysługuje jej prawo do zaniechania poboru podatku na podstawie rozporządzenia Ministra Finansów z 2022 r. Dyrektor KIS uznał jej stanowisko za nieprawidłowe, wskazując, że kredyt finansował więcej niż jedną inwestycję mieszkaniową, co wyklucza zastosowanie rozporządzenia. Wojewódzki Sąd Administracyjny w Krakowie oddalił skargę, podkreślając, że zgodnie z art. 57a P.p.s.a., sąd jest związany zarzutami i podstawą prawną wskazaną w skardze. Skarżąca nie sformułowała jednak zarzutów dotyczących naruszenia przepisów rozporządzenia o zaniechaniu poboru podatku, ograniczając się do zarzutu naruszenia art. 11 ust. 1 u.p.d.o.f. w kontekście nabycia tylko jednego lokalu. Sąd nie mógł samodzielnie formułować zarzutów ani uzupełniać argumentacji strony, dlatego skargę oddalił na podstawie art. 151 P.p.s.a.
Przeanalizuj tę sprawę w pełnym kontekście orzecznictwa.
Analiza orzecznictwa · odpowiedzi na pytania · badanie przepisów · drafting pism.
Wartość praktyczna
Siła precedensu: ŚredniaInterpretacja przepisów dotyczących zaniechania poboru podatku od umorzonych kredytów hipotecznych oraz zakresu kontroli sądów administracyjnych w sprawach interpretacji podatkowych.
Orzeczenie dotyczy specyficznej sytuacji faktycznej i proceduralnej, a jego zastosowanie może być ograniczone do spraw, w których skarżący precyzyjnie formułuje zarzuty.
Zagadnienia prawne (3)
Czy umorzona kwota kredytu hipotecznego stanowi przychód podlegający opodatkowaniu podatkiem dochodowym od osób fizycznych?Ratio decidendi
Odpowiedź sądu
Tak, umorzona kwota kredytu hipotecznego stanowi przychód w rozumieniu art. 11 ust. 1 u.p.d.o.f., podlegający opodatkowaniu.
Uzasadnienie
Umorzenie zobowiązania kredytowego stanowi przysporzenie majątkowe dla podatnika, które należy zakwalifikować jako przychód.
Czy podatnikowi przysługuje prawo do skorzystania z zaniechania poboru podatku od umorzonej kwoty kredytu hipotecznego na podstawie rozporządzenia Ministra Finansów z dnia 11 marca 2022 r.?Ratio decidendi
Odpowiedź sądu
Nie, prawo do zaniechania poboru podatku nie przysługuje, ponieważ kredyt hipoteczny został zaciągnięty na realizację więcej niż jednej inwestycji mieszkaniowej.
Uzasadnienie
Rozporządzenie Ministra Finansów przewiduje zaniechanie poboru podatku tylko w przypadku, gdy kredyt mieszkaniowy został zaciągnięty na realizację jednej inwestycji mieszkaniowej, a w niniejszej sprawie kredyt finansował zakup dziesięciu lokali mieszkalnych.
Czy sąd administracyjny jest związany zarzutami i podstawą prawną wskazaną w skardze na indywidualną interpretację przepisów prawa podatkowego?Ratio decidendi
Odpowiedź sądu
Tak, zgodnie z art. 57a P.p.s.a., sąd jest związany granicami skargi oraz powołaną podstawą prawną.
Uzasadnienie
Ustawodawca ograniczył możliwość uchylenia interpretacji indywidualnej, wymagając od strony precyzyjnego sformułowania zarzutów naruszenia przepisów prawa procesowego lub materialnego.
Przepisy (9)
Główne
u.p.d.o.f. art. 11 § 1
Ustawa o podatku dochodowym od osób fizycznych
Przychody obejmują otrzymane lub postawione do dyspozycji podatnika pieniądze i wartości pieniężne oraz wartość otrzymanych świadczeń w naturze i innych nieodpłatnych świadczeń. Umorzenie zobowiązania stanowi przysporzenie majątkowe.
Rozporządzenie MF art. 1 § 1
Rozporządzenie Ministra Finansów z dnia 11 marca 2022 r. w sprawie zaniechania poboru podatku dochodowego od niektórych dochodów (przychodów) związanych z kredytem hipotecznym udzielonym na cele mieszkaniowe
Zaniechanie poboru podatku przysługuje, gdy kredyt mieszkaniowy został zaciągnięty na realizację jednej inwestycji mieszkaniowej.
p.p.s.a. art. 57a
Ustawa z dnia 30 sierpnia 2002 r. Prawo o postępowaniu przed sądami administracyjnymi
Wymogi skargi na indywidualną interpretację przepisów prawa podatkowego, w tym związanie sądu zarzutami i podstawą prawną.
Pomocnicze
u.p.d.o.f. art. 10 § 1
Ustawa o podatku dochodowym od osób fizycznych
Wskazuje źródło przychodu, do którego zalicza się umorzone zobowiązanie.
u.p.d.o.f. art. 20 § 1
Ustawa o podatku dochodowym od osób fizycznych
Określa inne przychody podlegające opodatkowaniu.
Rozporządzenie MF art. 1 § 5
Rozporządzenie Ministra Finansów z dnia 11 marca 2022 r. w sprawie zaniechania poboru podatku dochodowego od niektórych dochodów (przychodów) związanych z kredytem hipotecznym udzielonym na cele mieszkaniowe
Definicja 'jednej inwestycji mieszkaniowej'.
Rozporządzenie MF art. 1 § 6
Rozporządzenie Ministra Finansów z dnia 11 marca 2022 r. w sprawie zaniechania poboru podatku dochodowego od niektórych dochodów (przychodów) związanych z kredytem hipotecznym udzielonym na cele mieszkaniowe
Definicja 'jednego gospodarstwa domowego'.
p.p.s.a. art. 134 § 1
Ustawa z dnia 30 sierpnia 2002 r. Prawo o postępowaniu przed sądami administracyjnymi
Zakres kontroli sądu administracyjnego.
p.p.s.a. art. 151
Ustawa z dnia 30 sierpnia 2002 r. Prawo o postępowaniu przed sądami administracyjnymi
Podstawa prawna oddalenia skargi.
Argumenty
Odrzucone argumenty
Umorzona kwota kredytu nie stanowi przychodu podlegającego opodatkowaniu. • Podatnikowi przysługuje prawo do zaniechania poboru podatku od umorzonej kwoty kredytu.
Godne uwagi sformułowania
sąd jest związany granicami skargi oraz powołaną podstawą prawną • nie można podjąć żadnych czynności zmierzających do ustalenia innych, poza wskazanymi w skardze, naruszeń prawa • nie sformułowała jakichkolwiek zarzutów podważających stanowisko Dyrektora KIS
Skład orzekający
Piotr Głowacki
przewodniczący
Paweł Dąbek
sprawozdawca
Inga Gołowska
członek
Informacje dodatkowe
Wartość precedensowa
Siła: Średnia
Powoływalne dla: "Interpretacja przepisów dotyczących zaniechania poboru podatku od umorzonych kredytów hipotecznych oraz zakresu kontroli sądów administracyjnych w sprawach interpretacji podatkowych."
Ograniczenia: Orzeczenie dotyczy specyficznej sytuacji faktycznej i proceduralnej, a jego zastosowanie może być ograniczone do spraw, w których skarżący precyzyjnie formułuje zarzuty.
Wartość merytoryczna
Ocena: 6/10
Sprawa dotyczy ważnego zagadnienia podatkowego związanego z umorzeniem kredytów hipotecznych i możliwością skorzystania z ulg podatkowych. Dodatkowo, podkreśla znaczenie prawidłowego formułowania zarzutów w skardze do sądu administracyjnego.
“Umorzyli Ci kredyt hipoteczny? Uważaj, bo możesz zapłacić podatek! Kluczowe znaczenie ma liczba mieszkań.”
Twój asystent do analizy prawnej.
Zadaj pytanie prawne, zleć analizę orzecznictwa i przepisów, lub poproś o projekt pisma — AI przeszuka 1,4 mln orzeczeń i aktualne akty prawne.
- Analiza orzecznictwa i przepisów
- Drafting pism i dokumentów
- Odpowiedzi na pytania prawne
- Pogłębiona analiza z doktryny
Pełny tekst orzeczenia
Oryginalna treść postanowienia (niezmieniona). Otwiera się jako osobna strona.