I SA/Kr 665/24
Podsumowanie
Przejdź do pełnego tekstuSpółka B. S.A. złożyła wniosek o interpretację indywidualną w sprawie możliwości zastosowania stawki 0% VAT do wewnątrzwspólnotowej dostawy towarów, wskazując, że padła ofiarą oszustwa – towar został dostarczony osobie podszywającej się pod kontrahenta, mimo dochowania przez spółkę należytej staranności przy weryfikacji. Dyrektor Krajowej Informacji Skarbowej (KIS) początkowo odmówił wszczęcia postępowania, a po uchyleniu tej decyzji przez WSA i oddaleniu skargi kasacyjnej organu, wydał interpretację indywidualną, w której stwierdził, że spółka nie może zastosować stawki 0% VAT, ponieważ towar trafił do podmiotu innego niż wskazany na fakturze, a spółka nie posiadała właściwego numeru VAT-UE od rzeczywistego nabywcy ani dowodów dostarczenia towaru do tego podmiotu. WSA w Krakowie uchylił zaskarżoną interpretację, uznając ją za niespójną. Sąd podkreślił, że organ nie może jednocześnie twierdzić, że miała miejsce dostawa wewnątrzwspólnotowa (ale bez stawki 0%), a następnie opodatkować ją stawką krajową 23%. Sąd odwołał się do orzecznictwa TSUE i NSA, zgodnie z którym stawka 0% może być zastosowana nawet w przypadku oszustwa, jeśli podatnik działał w dobrej wierze i dochował należytej staranności, a w przypadku braku podstaw do stawki 0%, transakcja nie powinna być automatycznie opodatkowana stawką krajową, lecz uznana za niepodlegającą opodatkowaniu. Sąd wskazał, że organ interpretacyjny nie przedstawił wyczerpującego uzasadnienia prawnego i nie ocenił, czy spółka działała w dobrej wierze, co jest kluczowe w świetle orzecznictwa.
Przeanalizuj tę sprawę w pełnym kontekście orzecznictwa.
Analiza orzecznictwa · odpowiedzi na pytania · badanie przepisów · drafting pism.
Wartość praktyczna
Siła precedensu: WysokaPotwierdzenie, że nawet w przypadku oszustwa podatkowego, podatnik może skorzystać ze stawki 0% VAT przy WDT, jeśli działał w dobrej wierze i dochował należytej staranności. Podkreślenie obowiązku organów interpretacyjnych do merytorycznego rozpatrzenia wniosku i oceny stanu faktycznego.
Orzeczenie dotyczy specyficznej sytuacji oszustwa przy WDT i wymaga wykazania należytej staranności przez podatnika. Interpretacja wyroku TSUE C-653/18 na grunt WDT.
Zagadnienia prawne (3)
Czy w przypadku oszustwa podatkowego, gdy towar został dostarczony osobie podszywającej się pod kontrahenta, ale podatnik dochował należytej staranności przy weryfikacji, można zastosować stawkę 0% dla wewnątrzwspólnotowej dostawy towarów?Ratio decidendi
Odpowiedź sądu
Tak, można zastosować stawkę 0% VAT, jeśli podatnik działał w dobrej wierze i dochował należytej staranności, a organ interpretacyjny nie przedstawił wyczerpującego uzasadnienia dla odmowy jej zastosowania.
Uzasadnienie
Sąd uchylił interpretację organu, wskazując na niespójność stanowiska organu i potrzebę oceny, czy spółka działała w dobrej wierze, zgodnie z wytycznymi TSUE i NSA, które dopuszczają stawkę 0% nawet w przypadku oszustwa, jeśli podatnik nie wiedział i nie mógł wiedzieć o oszustwie.
Czy organ interpretacyjny może odmówić wydania interpretacji indywidualnej, powołując się na potrzebę przeprowadzenia postępowania dowodowego, zamiast dokonać wykładni przepisów prawa podatkowego na podstawie przedstawionego stanu faktycznego?Ratio decidendi
Odpowiedź sądu
Nie, organ interpretacyjny jest zobowiązany dokonać wykładni przepisów prawa podatkowego na podstawie przedstawionego stanu faktycznego, a nie dowodzić jego rzeczywistego przebiegu.
Uzasadnienie
Sąd kasacyjny (NSA) podzielił stanowisko WSA, że organ podatkowy nie był zobowiązany dowodzić rzeczywistego przebiegu transakcji, gdyż została ona opisana we wniosku o interpretację. Obowiązkiem organu było dokonanie wykładni przepisów prawa materialnego.
Czy w przypadku, gdy organ podatkowy ustali, że eksport towarów nie miał miejsca lub doszło do oszustwa podatkowego, może automatycznie zakwalifikować taką dostawę jako krajową opodatkowaną stawką krajową?Ratio decidendi
Odpowiedź sądu
Nie, w takim przypadku transakcja powinna być uznana za niepodlegającą opodatkowaniu, a nie opodatkowaną stawką krajową, co oznacza również brak prawa do odliczenia podatku naliczonego.
Uzasadnienie
TSUE w wyroku C-653/18 wskazał, że jeśli eksport nie miał miejsca lub doszło do oszustwa, którego podatnik nie wiedział lub nie mógł wiedzieć, transakcja nie podlega opodatkowaniu krajowemu, lecz jest wyłączona z VAT.
Przepisy (17)
Główne
ustawa o VAT art. 5 § 1
Ustawa o podatku od towarów i usług
ustawa o VAT art. 7 § 1
Ustawa o podatku od towarów i usług
ustawa o VAT art. 13 § 1
Ustawa o podatku od towarów i usług
ustawa o VAT art. 42 § 1
Ustawa o podatku od towarów i usług
O.p. art. 14c § 1
Ustawa z dnia 29 sierpnia 1997 r. Ordynacja podatkowa
O.p. art. 14c § 2
Ustawa z dnia 29 sierpnia 1997 r. Ordynacja podatkowa
Pomocnicze
ustawa o VAT art. 41 § 3
Ustawa o podatku od towarów i usług
ustawa o VAT art. 42 § 1a
Ustawa o podatku od towarów i usług
ustawa o VAT art. 42 § 3
Ustawa o podatku od towarów i usług
ustawa o VAT art. 42 § 11
Ustawa o podatku od towarów i usług
O.p. art. 14b § 3
Ustawa z dnia 29 sierpnia 1997 r. Ordynacja podatkowa
O.p. art. 121 § 1
Ustawa z dnia 29 sierpnia 1997 r. Ordynacja podatkowa
O.p. art. 14h
Ustawa z dnia 29 sierpnia 1997 r. Ordynacja podatkowa
O.p. art. 13 § 2a
Ustawa z dnia 29 sierpnia 1997 r. Ordynacja podatkowa
O.p. art. 221
Ustawa z dnia 29 sierpnia 1997 r. Ordynacja podatkowa
O.p. art. 233 § 1
Ustawa z dnia 29 sierpnia 1997 r. Ordynacja podatkowa
O.p. art. 239
Ustawa z dnia 29 sierpnia 1997 r. Ordynacja podatkowa
Argumenty
Skuteczne argumenty
Organ interpretacyjny nie może uchylać się od dokonania kwalifikacji prawnej stanu faktycznego przedstawionego we wniosku. • Niespójność stanowiska organu w zakresie opodatkowania transakcji jako wewnątrzwspólnotowej dostawy towarów i jednocześnie jako dostawy krajowej. • Konieczność oceny, czy podatnik działał w dobrej wierze i dochował należytej staranności, zgodnie z wytycznymi TSUE i NSA, nawet w przypadku oszustwa. • Brak wyczerpującego uzasadnienia organu w zakresie odmowy zastosowania stawki 0% VAT.
Godne uwagi sformułowania
nie można zasadnie wykazywać skuteczności dokonania dostawy wewnątrzwspólnotowej (ale bez prawa do zastosowania stawki "0") i jednocześnie tą samą transakcję rozważać jako transakcję opodatkowaną stawką 23 %. • jeżeli jednak organ podatkowy ustali ww. negatywne przesłanki do zastosowania stawki 0%, nie stosuje stawki krajowej (...) lecz uznając, że do transakcji opodatkowanej z udziałem przedmiotowego nabywcy w ogóle nie doszło, powinien podatnika pozbawić prawa do odliczenia podatku naliczonego z tytułu nabycia tego towaru, skoro nie posłużył on sprzedaży opodatkowanej. • nie przysługuje stawka 0%, gdy w ramach eksportu dojdzie do popełnienia oszustwa podatkowego, o którym podatnik wiedział lub powinien był wiedzieć.
Skład orzekający
Inga Gołowska
przewodniczący
Urszula Zięba
sprawozdawca
Grzegorz Klimek
członek
Informacje dodatkowe
Wartość precedensowa
Siła: Wysoka
Powoływalne dla: "Potwierdzenie, że nawet w przypadku oszustwa podatkowego, podatnik może skorzystać ze stawki 0% VAT przy WDT, jeśli działał w dobrej wierze i dochował należytej staranności. Podkreślenie obowiązku organów interpretacyjnych do merytorycznego rozpatrzenia wniosku i oceny stanu faktycznego."
Ograniczenia: Orzeczenie dotyczy specyficznej sytuacji oszustwa przy WDT i wymaga wykazania należytej staranności przez podatnika. Interpretacja wyroku TSUE C-653/18 na grunt WDT.
Wartość merytoryczna
Ocena: 8/10
Sprawa dotyczy powszechnego problemu oszustw podatkowych i pokazuje, jak sądy interpretują zasady należytej staranności oraz jak ważne jest orzecznictwo TSUE dla polskich sądów w sprawach VAT.
“Oszustwo VAT: Czy można stracić prawo do stawki 0% nawet przy należytej staranności?”
Twój asystent do analizy prawnej.
Zadaj pytanie prawne, zleć analizę orzecznictwa i przepisów, lub poproś o projekt pisma — AI przeszuka 1,4 mln orzeczeń i aktualne akty prawne.
- Analiza orzecznictwa i przepisów
- Drafting pism i dokumentów
- Odpowiedzi na pytania prawne
- Pogłębiona analiza z doktryny
Pełny tekst orzeczenia
Oryginalna treść postanowienia (niezmieniona). Otwiera się jako osobna strona.