I SA/Kr 660/05
Podsumowanie
Przejdź do pełnego tekstuWojewódzki Sąd Administracyjny w Krakowie rozpatrzył skargę A. B.-G. na decyzję Dyrektora Izby Skarbowej dotyczącą podatku dochodowego od osób fizycznych za 2003 rok. Spór dotyczył możliwości zaliczenia do kosztów uzyskania przychodów odpisów amortyzacyjnych od przyczep kempingowych. Organy podatkowe zakwestionowały możliwość amortyzacji tych przyczep w okresach, gdy nie były wynajmowane, a jedynie używane przez pracowników w ramach zakładowego funduszu świadczeń socjalnych. Sąd podzielił stanowisko organów, wskazując, że zgodnie z art. 22a i 23 ustawy o PIT, odpisy amortyzacyjne stanowią koszt uzyskania przychodu tylko wtedy, gdy środki trwałe są wykorzystywane na potrzeby związane z działalnością gospodarczą lub oddane do używania na podstawie umowy najmu. Okresy, w których przyczepy były nieodpłatnie udostępniane pracownikom, nie spełniały tych warunków, a wydatki na działalność socjalną są wyłączone z kosztów uzyskania przychodów na mocy art. 23 ust. 1 pkt 42 ustawy. Sąd podkreślił, że związek przyczynowo-skutkowy między kosztem a przychodem jest kluczowy dla uznania wydatku za koszt podatkowy. W konsekwencji, skarga została oddalona.
Przeanalizuj tę sprawę w pełnym kontekście orzecznictwa.
Analiza orzecznictwa · odpowiedzi na pytania · badanie przepisów · drafting pism.
Wartość praktyczna
Siła precedensu: ŚredniaInterpretacja przepisów dotyczących zaliczania odpisów amortyzacyjnych od środków trwałych wykorzystywanych sezonowo lub w ramach działalności socjalnej do kosztów uzyskania przychodów.
Dotyczy specyficznej sytuacji przyczep kempingowych, ale zasady są uniwersalne dla środków trwałych używanych w różny sposób.
Zagadnienia prawne (1)
Czy odpisy amortyzacyjne od środków trwałych (przyczep kempingowych) mogą być zaliczone do kosztów uzyskania przychodów w okresie, gdy nie są one wykorzystywane na potrzeby związane z działalnością gospodarczą ani nie są oddane do używania na podstawie umowy najmu, lecz są używane przez pracowników w ramach działalności socjalnej?Ratio decidendi
Odpowiedź sądu
Nie, odpisy amortyzacyjne od przyczep kempingowych mogą być zaliczone do kosztów uzyskania przychodów tylko w miesiącach, w których były przedmiotem najmu. W okresach, gdy były używane przez pracowników w ramach działalności socjalnej, nie stanowią kosztów uzyskania przychodów.
Uzasadnienie
Sąd uznał, że przepisy ustawy o PIT (art. 22a i 23) uzależniają możliwość zaliczenia odpisów amortyzacyjnych do kosztów uzyskania przychodów od wykorzystania środków trwałych na potrzeby działalności gospodarczej lub oddania ich do używania na podstawie umowy najmu. Wydatki na działalność socjalną są wyłączone z kosztów uzyskania przychodów (art. 23 ust. 1 pkt 42), a odpisy od środków oddanych do nieodpłatnego używania nie stanowią kosztów za miesiące takiego używania (art. 23 ust. 1 pkt 45a lit. c). Kluczowy jest związek przyczynowo-skutkowy między kosztem a przychodem.
Przepisy (13)
Główne
u.p.d.o.f. art. 22
Ustawa o podatku dochodowym od osób fizycznych
Koszty uzyskania przychodów z poszczególnego źródła to wszelkie koszty poniesione w celu osiągnięcia przychodów, z wyjątkiem kosztów wymienionych w art. 23.
u.p.d.o.f. art. 22a § 1
Ustawa o podatku dochodowym od osób fizycznych
Amortyzacji podlegają środki trwałe (budowle, budynki, lokale, maszyny, urządzenia, środki transportu, inne przedmioty o przewidywanym okresie używania dłuższym niż rok), stanowiące własność lub współwłasność podatnika, nabyte lub wytworzone we własnym zakresie, kompletne i zdatne do użytku w dniu przyjęcia do używania, wykorzystywane przez podatnika na potrzeby związane z prowadzoną przez niego działalnością gospodarczą albo oddane do używania na podstawie umowy najmu, dzierżawy lub umowy określonej w art. 23a pkt 1.
u.p.d.o.f. art. 23 § 1
Ustawa o podatku dochodowym od osób fizycznych
Nie uważa się za koszty uzyskania przychodów wydatków wymienionych w tym artykule.
Pomocnicze
u.p.d.o.f. art. 23 § 1
Ustawa o podatku dochodowym od osób fizycznych
pkt 42 - nie uważa się za koszty uzyskania przychodów wydatków pracodawcy na działalność socjalną, o której mowa w przepisach o zakładowym funduszu świadczeń socjalnych.
u.p.d.o.f. art. 23 § 1
Ustawa o podatku dochodowym od osób fizycznych
lit. c (w kontekście ust. 45) - nie uważa się za koszty uzyskania przychodów odpisów amortyzacyjnych od wartości początkowej środków trwałych oddanych do nieodpłatnego używania, z wyjątkiem nieruchomości - za miesiąc, w którym składniki te były oddane do nieodpłatnego używania.
p.p.s.a. art. 151
Ustawa Prawo o postępowaniu przed sądami administracyjnymi
Ustawa Prawo o ustroju sądów administracyjnych art. 1
p.p.s.a. art. 145 § 1
Ustawa Prawo o postępowaniu przed sądami administracyjnymi
o.p. art. 233 § 1
Ustawa Ordynacja podatkowa
o.p. art. 122
Ustawa Ordynacja podatkowa
o.p. art. 191
Ustawa Ordynacja podatkowa
o.p. art. 187 § 1
Ustawa Ordynacja podatkowa
Ustawa Prawo o działalności gospodarczej art. 2
Argumenty
Skuteczne argumenty
Odpisy amortyzacyjne od przyczep kempingowych mogą być zaliczone do kosztów uzyskania przychodów tylko w okresie ich wynajmu. • Okresy, w których przyczepy były używane przez pracowników w ramach działalności socjalnej, nie kwalifikują się jako wykorzystanie na potrzeby działalności gospodarczej ani jako oddanie do używania na podstawie umowy najmu. • Wydatki na działalność socjalną nie stanowią kosztów uzyskania przychodów.
Odrzucone argumenty
Odpisy amortyzacyjne od przyczep kempingowych powinny być zaliczone do kosztów uzyskania przychodów przez cały rok, niezależnie od okresu najmu czy używania w ramach ZFŚS. • Wynajem przyczep stanowił działalność gospodarczą, a pojęcie ciągłości nie wymaga wykorzystania przez cały rok. • Przepisy o środkach trwałych użytkowanych sezonowo sugerują możliwość amortyzacji nawet przy okresowym generowaniu dochodu.
Godne uwagi sformułowania
środki trwałe podlegają amortyzacji gdy wykorzystywane są przez podatnika na potrzeby związane z prowadzoną przez niego działalnością gospodarczą albo oddane do używania na podstawie umowy najmu • nie uważa się za koszty uzyskania przychodów wydatków pracodawcy na działalność socjalną • nie stanowią kosztów uzyskania przychodów odpisy amortyzacyjne od środków trwałych oddanych do nieodpłatnego używania
Skład orzekający
Maria Zawadzka
przewodniczący
Anna Znamiec
sprawozdawca
Beata Cieloch
członek
Informacje dodatkowe
Wartość precedensowa
Siła: Średnia
Powoływalne dla: "Interpretacja przepisów dotyczących zaliczania odpisów amortyzacyjnych od środków trwałych wykorzystywanych sezonowo lub w ramach działalności socjalnej do kosztów uzyskania przychodów."
Ograniczenia: Dotyczy specyficznej sytuacji przyczep kempingowych, ale zasady są uniwersalne dla środków trwałych używanych w różny sposób.
Wartość merytoryczna
Ocena: 5/10
Sprawa dotyczy powszechnego zagadnienia podatkowego – możliwości zaliczenia odpisów amortyzacyjnych do kosztów uzyskania przychodów. Choć nie zawiera nietypowych faktów, jej rozstrzygnięcie jest istotne dla wielu przedsiębiorców.
“Kiedy odpisy amortyzacyjne od przyczep kempingowych stają się kosztem? Sąd wyjaśnia.”
Twój asystent do analizy prawnej.
Zadaj pytanie prawne, zleć analizę orzecznictwa i przepisów, lub poproś o projekt pisma — AI przeszuka 1,4 mln orzeczeń i aktualne akty prawne.
- Analiza orzecznictwa i przepisów
- Drafting pism i dokumentów
- Odpowiedzi na pytania prawne
- Pogłębiona analiza z doktryny
Pełny tekst orzeczenia
Oryginalna treść postanowienia (niezmieniona). Otwiera się jako osobna strona.