I SA/Kr 647/24
Podsumowanie
Przejdź do pełnego tekstuSprawa dotyczyła możliwości obniżenia przez spółkę V. sp. z o.o. stawek amortyzacyjnych dla środków trwałych wprowadzonych do ewidencji przed 1 stycznia 2021 r. i złożenia korekt zeznań CIT-8 za lata podatkowe 2018-2023. Spółka argumentowała, że przepis art. 16i ust. 5 ustawy o CIT, wprowadzony od 1 stycznia 2021 r., nie ogranicza możliwości obniżenia stawek dla środków wprowadzonych wcześniej, a zmiana stawki może dotyczyć okresów przeszłych, z uwzględnieniem przedawnienia zobowiązań podatkowych. Dyrektor Krajowej Informacji Skarbowej (DKIS) uznał to stanowisko za nieprawidłowe, twierdząc, że zmiana stawek amortyzacyjnych może nastąpić jedynie od pierwszego miesiąca każdego następnego roku podatkowego, a nie wstecz. Wojewódzki Sąd Administracyjny w Krakowie, rozpoznając skargę spółki, uchylił zaskarżoną interpretację. Sąd podzielił argumentację spółki, wskazując na ugruntowaną linię orzeczniczą sądów administracyjnych dopuszczającą wsteczną korektę stawek amortyzacyjnych. Podkreślono, że przepis art. 16i ust. 5 u.p.d.o.p. nie zawiera wyraźnego zakazu takiej korekty, a jego wykładnia językowa, systemowa i celowościowa (w tym analiza uzasadnienia projektu nowelizacji) przemawia za możliwością obniżenia stawek dla okresów przeszłych, z zastrzeżeniem przedawnienia. Sąd uznał również, że uzasadnienie interpretacji DKIS było wewnętrznie sprzeczne.
Przeanalizuj tę sprawę w pełnym kontekście orzecznictwa.
Analiza orzecznictwa · odpowiedzi na pytania · badanie przepisów · drafting pism.
Wartość praktyczna
Siła precedensu: WysokaPotwierdzenie możliwości wstecznej korekty stawek amortyzacyjnych dla środków trwałych wprowadzonych przed 2021 r. oraz konieczności uwzględniania przez organy interpretacyjne ugruntowanej linii orzeczniczej sądów administracyjnych.
Dotyczy środków trwałych wprowadzonych do ewidencji przed 1 stycznia 2021 r. i korekt zeznań podatkowych w ramach okresu przedawnienia.
Zagadnienia prawne (1)
Czy podatnik jest uprawniony do obniżenia stawek amortyzacyjnych dla środków trwałych wprowadzonych do ewidencji przed 1 stycznia 2021 r. i złożenia korekty zeznania CIT-8 za lata podatkowe 2018-2023?Ratio decidendi
Odpowiedź sądu
Tak, podatnik jest uprawniony do obniżenia stawek amortyzacyjnych dla środków trwałych wprowadzonych do ewidencji przed 1 stycznia 2021 r. i złożenia korekty zeznania CIT-8 za lata podatkowe 2018-2023, z uwzględnieniem okresu przedawnienia.
Uzasadnienie
Sąd uznał, że przepis art. 16i ust. 5 ustawy o CIT nie zawiera wyraźnego zakazu wstecznej korekty stawek amortyzacyjnych. Wykładnia językowa, systemowa i celowościowa przepisu, a także ugruntowana linia orzecznicza, przemawiają za możliwością obniżenia stawek dla okresów przeszłych.
Przepisy (16)
Główne
u.p.d.o.p. art. 16i § ust. 5
Ustawa o podatku dochodowym od osób prawnych
Podatnicy mogą obniżać podane w Wykazie stawek amortyzacyjnych stawki dla poszczególnych środków trwałych. Zmiany stawki dokonuje się począwszy od miesiąca, w którym środki te zostały wprowadzone do ewidencji albo od pierwszego miesiąca każdego następnego roku podatkowego. Sąd uznał, że przepis ten dopuszcza obniżenie stawek również za okresy przeszłe.
O.p. art. 81 § § 1
Ustawa z dnia 29 sierpnia 1997 r. Ordynacja podatkowa
Podatnicy mogą skorygować uprzednio złożoną deklarację, z zastrzeżeniem odrębnych przepisów. Granicą prawa do korekty jest przedawnienie zobowiązania podatkowego.
P.p.s.a. art. 146 § par. 1
Ustawa z dnia 30 sierpnia 2002 r. Prawo o postępowaniu przed sądami administracyjnymi
P.p.s.a. art. 145 § par. 1 pkt 1 lit. a
Ustawa z dnia 30 sierpnia 2002 r. Prawo o postępowaniu przed sądami administracyjnymi
P.p.s.a. art. 145 § par. 1 pkt 1 lit. c
Ustawa z dnia 30 sierpnia 2002 r. Prawo o postępowaniu przed sądami administracyjnymi
Pomocnicze
u.p.d.o.p. art. 16i § ust. 1
Ustawa o podatku dochodowym od osób prawnych
u.p.d.o.p. art. 17 § ust. 1 pkt 34
Ustawa o podatku dochodowym od osób prawnych
u.p.d.o.p. art. 17 § ust. 1 pkt 34a
Ustawa o podatku dochodowym od osób prawnych
u.w.n.i.
Ustawa o wspieraniu nowych inwestycji
ustawa zmieniająca art. 14
Ustawa o zmianie ustawy o podatku dochodowym od osób fizycznych, ustawy o podatku dochodowym od osób prawnych, ustawy o zryczałtowanym podatku dochodowym od niektórych przychodów osiąganych przez osoby fizyczne oraz niektórych innych ustaw
O.p. art. 14c
Ustawa z dnia 29 sierpnia 1997 r. Ordynacja podatkowa
P.u.s.a. art. 1 § § 1 i 2
Ustawa z dnia 25 lipca 2002 r. – Prawo o ustroju sądów administracyjnych
P.p.s.a. art. 3 § § 2 pkt 4a
Ustawa z dnia 30 sierpnia 2002 r. - Prawo o postępowaniu przed sądami administracyjnymi
P.p.s.a. art. 57a
Ustawa z dnia 30 sierpnia 2002 r. - Prawo o postępowaniu przed sądami administracyjnymi
P.p.s.a. art. 200
Ustawa z dnia 30 sierpnia 2002 r. - Prawo o postępowaniu przed sądami administracyjnymi
P.p.s.a. art. 205 § § 2
Ustawa z dnia 30 sierpnia 2002 r. - Prawo o postępowaniu przed sądami administracyjnymi
Argumenty
Skuteczne argumenty
Możliwość obniżenia stawek amortyzacyjnych dla środków trwałych wprowadzonych przed 1 stycznia 2021 r. za lata minione (2018-2023). • Przepis art. 16i ust. 5 u.p.d.o.p. nie zawiera zakazu wstecznej korekty stawek amortyzacyjnych. • Ugruntowana linia orzecznicza sądów administracyjnych dopuszcza wsteczną korektę stawek amortyzacyjnych. • Uzasadnienie projektu nowelizacji u.p.d.o.p. wskazuje na intencję ustawodawcy umożliwienia elastycznej modyfikacji stawek. • Zasada rozstrzygania wątpliwości na korzyść podatnika (choć sąd uznał, że nie była konieczna w tym przypadku).
Odrzucone argumenty
Interpretacja DKIS, zgodnie z którą zmiana stawek amortyzacyjnych może nastąpić jedynie od pierwszego miesiąca każdego następnego roku podatkowego, a nie wstecz.
Godne uwagi sformułowania
zmiany stawki dokonuje się począwszy od miesiąca, w którym środki te zostały wprowadzone do ewidencji albo od pierwszego miesiąca każdego następnego roku podatkowego • nie można uznać, że art. 16i ust. 5 ustawy o CIT, zezwala na modyfikowanie odpisów amortyzacyjnych (a więc w konsekwencji wysokości kosztów podatkowych) za okresy wcześniejsze. • literalna wykładnia przepisu art. 16i ust. 4 i ust. 5 ustawy o CIT, nie daje podstaw do dokonania modyfikacji stawki amortyzacyjnej, a więc podjęcia przez podatnika decyzji w tym zakresie, w miesiącu innym niż pierwszy miesiąc każdego roku podatkowego. • wobec niezbyt precyzyjnej redakcji ww. przepisu należy uznać, że jego brzmienie pozwala podatnikom podatku dochodowego na zmianę stawek amortyzacyjnych w odniesieniu zarówno do przyszłych, jak i przeszłych rozliczeń podatkowych. • nie ma najmniejszej wątpliwości, że organ udzielający interpretacji nie ma obowiązku ustosunkowania się do każdego z przywołanego przez stronę orzeczenia. Natomiast gdy strona powołuje stanowisko sądu administracyjnego stanowiące istotny element wykładni prawa, mające zastosowanie do przedstawionego stanu faktycznego / zdarzenia przyszłego, będące jednocześnie elementem stanowiska strony (podkreślenie Sądu), obowiązkiem organu w myśl art. 14c § 1 O.p. jest dokonanie oceny tego stanowiska.
Skład orzekający
Wiesław Kuśnierz
przewodniczący sprawozdawca
Grzegorz Karcz
sędzia
Michał Niedźwiedź
sędzia
Informacje dodatkowe
Wartość precedensowa
Siła: Wysoka
Powoływalne dla: "Potwierdzenie możliwości wstecznej korekty stawek amortyzacyjnych dla środków trwałych wprowadzonych przed 2021 r. oraz konieczności uwzględniania przez organy interpretacyjne ugruntowanej linii orzeczniczej sądów administracyjnych."
Ograniczenia: Dotyczy środków trwałych wprowadzonych do ewidencji przed 1 stycznia 2021 r. i korekt zeznań podatkowych w ramach okresu przedawnienia.
Wartość merytoryczna
Ocena: 7/10
Sprawa dotyczy ważnego zagadnienia praktycznego dla wielu podatników – możliwości korygowania przeszłych rozliczeń podatkowych w zakresie amortyzacji, co ma bezpośredni wpływ na wysokość zobowiązania podatkowego.
“Korekta stawek amortyzacyjnych wstecz: Sąd potwierdza prawo podatników do naprawienia błędów przeszłości.”
Twój asystent do analizy prawnej.
Zadaj pytanie prawne, zleć analizę orzecznictwa i przepisów, lub poproś o projekt pisma — AI przeszuka 1,4 mln orzeczeń i aktualne akty prawne.
- Analiza orzecznictwa i przepisów
- Drafting pism i dokumentów
- Odpowiedzi na pytania prawne
- Pogłębiona analiza z doktryny
Pełny tekst orzeczenia
Oryginalna treść postanowienia (niezmieniona). Otwiera się jako osobna strona.