I SA/Kr 646/24
Podsumowanie
Przejdź do pełnego tekstuSprawa dotyczyła interpretacji indywidualnej w przedmiocie podatku dochodowego od osób prawnych, wydanej dla fundacji rodzinnej. Fundacja pytała, czy w związku z jej likwidacją, przy przekazaniu nieruchomości lub innych składników majątku, wartością podatkową pomniejszającą przychód będzie kwota środków pieniężnych wniesiona przez fundatora na zwiększenie funduszu założycielskiego lub w formie darowizny. Dyrektor Krajowej Informacji Skarbowej uznał stanowisko fundacji za nieprawidłowe, argumentując, że środki pieniężne nie mogą stanowić wartości podatkowej mienia w rozumieniu art. 24q ust. 4 ustawy o CIT, ponieważ nie mogłyby zostać zaliczone przez fundatora do kosztów uzyskania przychodów. Wojewódzki Sąd Administracyjny w Krakowie, rozpoznając skargę fundacji, uznał ją za zasadną. Sąd, odwołując się do wykładni systemowej i celowościowej, stwierdził, że środki pieniężne wniesione przez fundatora powinny być traktowane jako wartość podatkowa mienia, która pomniejsza przychód przy likwidacji fundacji. Sąd podkreślił, że celem przepisu jest opodatkowanie jedynie nadwyżki ponad to, co zostało wniesione do fundacji, a nie ponowne opodatkowanie wniesionych środków. Uchylono zaskarżoną interpretację i zasądzono koszty postępowania na rzecz skarżącej.
Przeanalizuj tę sprawę w pełnym kontekście orzecznictwa.
Analiza orzecznictwa · odpowiedzi na pytania · badanie przepisów · drafting pism.
Wartość praktyczna
Siła precedensu: WysokaUstalenie, że środki pieniężne wniesione do fundacji rodzinnej przez fundatora podlegają uwzględnieniu jako wartość podatkowa mienia przy likwidacji fundacji, co pomniejsza podstawę opodatkowania.
Orzeczenie dotyczy specyficznej sytuacji likwidacji fundacji rodzinnej i opodatkowania podatkiem dochodowym od osób prawnych. Interpretacja przepisów art. 24q ustawy o CIT.
Zagadnienia prawne (2)
Czy środki pieniężne wniesione przez fundatora do fundacji rodzinnej (na fundusz założycielski lub jako darowizna) stanowią 'wartość podatkową mienia' w rozumieniu art. 24q ust. 4 ustawy o CIT, która może pomniejszyć przychód fundacji przy jej likwidacji?Ratio decidendi
Odpowiedź sądu
Tak, środki pieniężne wniesione przez fundatora do fundacji rodzinnej powinny być zaliczone do wartości podatkowej mienia, która pomniejsza przychód fundacji przy jej likwidacji.
Uzasadnienie
Sąd uznał, że wykładnia językowa przepisu art. 24q ust. 4 ustawy o CIT, która wykluczała środki pieniężne z wartości podatkowej, prowadziła do nieracjonalnych konsekwencji i sprzeczności z celem przepisu. Celem jest opodatkowanie jedynie zysków fundacji, a nie zwrotu wniesionego kapitału. Sąd odwołał się do wykładni systemowej i celowościowej, wskazując na możliwość podwójnego opodatkowania i dyskryminację środków w walucie polskiej.
Czy wykładnia przepisów ustawy o CIT dotyczących opodatkowania likwidacji fundacji rodzinnej, która prowadzi do podwójnego opodatkowania tych samych środków, jest zgodna z prawem?Ratio decidendi
Odpowiedź sądu
Nie, taka wykładnia jest niedopuszczalna, ponieważ prowadzi do podwójnego opodatkowania i jest sprzeczna z celem przepisów oraz zasadą braku opodatkowania zwrotu wniesionego kapitału.
Uzasadnienie
Sąd stwierdził, że opodatkowanie środków, które zostały wcześniej wniesione przez fundatora i już opodatkowane, stanowiłoby podwójne opodatkowanie tej samej podstawy. Podkreślono, że celem fundacji jest zabezpieczenie przyszłości beneficjentów, a nie generowanie dodatkowego obciążenia podatkowego przy zwrocie wniesionego majątku.
Przepisy (16)
Główne
u.p.d.o.p. art. 24q § ust. 3 i ust. 4
Ustawa o podatku dochodowym od osób prawnych
Wartość podatkowa mienia wniesionego przez fundatora do fundacji rodzinnej, w tym środki pieniężne, pomniejsza przychód fundacji przy jej likwidacji.
Pomocnicze
u.p.d.o.p. art. 12 § ust. 1
Ustawa o podatku dochodowym od osób prawnych
Przychody podatkowe to świadczenia o charakterze definitywnym, stanowiące przyrost majątkowy.
u.f.r. art. 2 § ust. 1
Ustawa o fundacji rodzinnej
Cel fundacji rodzinnej: gromadzenie mienia, zarządzanie nim w interesie beneficjentów i spełnianie świadczeń.
u.p.d.o.p. art. 6 § ust. 1 pkt 25
Ustawa o podatku dochodowym od osób prawnych
Zwolnienie fundacji rodzinnej z podatku dochodowego od osób prawnych.
u.p.d.o.p. art. 6 § ust. 6
Ustawa o podatku dochodowym od osób prawnych
Wyłączenie zwolnienia z podatku w przypadku podatku określonego w art. 24b i 24q.
u.p.d.o.p. art. 24q § ust. 1 pkt 2
Ustawa o podatku dochodowym od osób prawnych
Podatek od mienia w związku z rozwiązaniem fundacji rodzinnej.
u.p.d.o.p. art. 24q § ust. 2
Ustawa o podatku dochodowym od osób prawnych
Podstawa opodatkowania to przychód odpowiadający wartości świadczenia lub mienia.
u.p.d.o.p. art. 24q § ust. 4
Ustawa o podatku dochodowym od osób prawnych
Definicja wartości podatkowej mienia jako wartości niezaliczonej do kosztów uzyskania przychodów.
p.p.s.a. art. 146 § § 1
Ustawa Prawo o postępowaniu przed sądami administracyjnymi
Uchylenie interpretacji indywidualnej w przypadku uwzględnienia skargi.
p.p.s.a. art. 145 § § 1 pkt 1 lit. a
Ustawa Prawo o postępowaniu przed sądami administracyjnymi
Podstawa do uchylenia interpretacji w przypadku naruszenia prawa materialnego.
p.p.s.a. art. 200
Ustawa Prawo o postępowaniu przed sądami administracyjnymi
Zasądzenie kosztów postępowania.
p.p.s.a. art. 205 § § 2 i § 4
Ustawa Prawo o postępowaniu przed sądami administracyjnymi
Określenie wysokości zasądzonych kosztów postępowania.
O.p. art. 121
Ustawa Ordynacja podatkowa
Zasada zaufania do organów podatkowych.
O.p. art. 2a
Ustawa Ordynacja podatkowa
Zasada działania organów podatkowych.
O.p. art. 120
Ustawa Ordynacja podatkowa
Zasada działania organów podatkowych.
u.p.s.d. art. 4a
Ustawa o podatku od spadków i darowizn
Zwolnienie z podatku od spadków i darowizn dla najbliższej rodziny.
Argumenty
Skuteczne argumenty
Środki pieniężne wniesione przez fundatora do fundacji rodzinnej stanowią wartość podatkową mienia, która powinna pomniejszać przychód fundacji przy jej likwidacji. • Wykładnia przepisów ustawy o CIT prowadząca do podwójnego opodatkowania tych samych środków jest nieprawidłowa. • Niedopuszczalne jest różnicowanie traktowania środków pieniężnych w walucie polskiej i obcej w kontekście wartości podatkowej mienia.
Odrzucone argumenty
Środki pieniężne wniesione przez fundatora do fundacji rodzinnej nie stanowią wartości podatkowej mienia, ponieważ nie mogą być zaliczone do kosztów uzyskania przychodów przez fundatora.
Godne uwagi sformułowania
nie może opodatkowaniu podatkiem dochodowym dystrybucja mienia, czyli aktywa, które nie jest realnym przysporzeniem majątkowym. • prowadzi do podwójnego opodatkowania tej samej podstawy opodatkowania – środki stanowiące mienie zostały wcześniej wniesione do fundacji jako prywatna własność fundatora i zostały już opodatkowane podatkiem dochodowym. • nie ma żadnego racjonalnego uzasadnienia dla odmiennego traktowania walut obcych i waluty polskiej w kontekście wartości podatkowej mienia. • nie powinno być ponownie opodatkowane, tylko z uwagi na to, że mieniem wniesionym do Fundacji są środki pieniężne.
Skład orzekający
Grzegorz Klimek
przewodniczący sprawozdawca
Paweł Dąbek
sędzia
Inga Gołowska
sędzia
Informacje dodatkowe
Wartość precedensowa
Siła: Wysoka
Powoływalne dla: "Ustalenie, że środki pieniężne wniesione do fundacji rodzinnej przez fundatora podlegają uwzględnieniu jako wartość podatkowa mienia przy likwidacji fundacji, co pomniejsza podstawę opodatkowania."
Ograniczenia: Orzeczenie dotyczy specyficznej sytuacji likwidacji fundacji rodzinnej i opodatkowania podatkiem dochodowym od osób prawnych. Interpretacja przepisów art. 24q ustawy o CIT.
Wartość merytoryczna
Ocena: 7/10
Sprawa dotyczy nowej instytucji prawnej (fundacji rodzinnej) i jej opodatkowania, co jest tematem budzącym duże zainteresowanie w środowisku prawniczym i biznesowym. Wykładnia przepisów przez sąd jest istotna dla praktycznego stosowania prawa.
“Fundacja rodzinna: czy wniesione pieniądze przy likwidacji są opodatkowane? WSA odpowiada.”
Twój asystent do analizy prawnej.
Zadaj pytanie prawne, zleć analizę orzecznictwa i przepisów, lub poproś o projekt pisma — AI przeszuka 1,4 mln orzeczeń i aktualne akty prawne.
- Analiza orzecznictwa i przepisów
- Drafting pism i dokumentów
- Odpowiedzi na pytania prawne
- Pogłębiona analiza z doktryny
Pełny tekst orzeczenia
Oryginalna treść postanowienia (niezmieniona). Otwiera się jako osobna strona.