I SA/Kr 610/23
Podsumowanie
Przejdź do pełnego tekstuSprawa dotyczyła wniosku o wydanie indywidualnej interpretacji podatkowej w zakresie ustalenia kosztów uzyskania przychodów z dobrowolnego umorzenia udziałów w spółce, które podatnik objął w wyniku transakcji wymiany udziałów. Podatnik wniósł aportem akcje spółki nabywanej (powstałej z przekształcenia spółki komandytowej) do innej spółki, w zamian za co objął udziały tej drugiej spółki. Wnioskodawca pytał, czy kosztem uzyskania przychodu z umorzenia udziałów powinny być historyczne wydatki na nabycie składników przedsiębiorstwa wniesionego do spółki komandytowej, czy też historyczna wartość wydatków na nabycie akcji spółki nabywanej, które zostały przekazane w drodze wymiany. Dyrektor Krajowej Informacji Skarbowej uznał stanowisko podatnika za nieprawidłowe w części dotyczącej zastosowania art. 22 ust. 1t u.p.d.o.f., a za prawidłowe w części dotyczącej art. 23 ust. 1 pkt 38c u.p.d.o.f. Wojewódzki Sąd Administracyjny w Krakowie oddalił skargę podatnika, podzielając stanowisko organu. Sąd uznał, że art. 22 ust. 1t u.p.d.o.f. nie ma zastosowania, ponieważ to spółka nabywana, a nie spółka, której udziały były umarzane, powstała z przekształcenia spółki niebędącej osobą prawną. W związku z tym, koszty uzyskania przychodów z umorzenia udziałów powinny być ustalone zgodnie z art. 23 ust. 1 pkt 38 u.p.d.o.f., uwzględniając wydatki poniesione na nabycie akcji spółki nabywanej, które zostały przekazane w drodze wymiany.
Przeanalizuj tę sprawę w pełnym kontekście orzecznictwa.
Analiza orzecznictwa · odpowiedzi na pytania · badanie przepisów · drafting pism.
Wartość praktyczna
Siła precedensu: ŚredniaUstalanie kosztów uzyskania przychodów z umorzenia udziałów objętych w wyniku transakcji wymiany, w kontekście przekształceń spółek.
Dotyczy specyficznej sytuacji transakcji wymiany udziałów i przekształcenia spółki komandytowej w spółkę akcyjną.
Zagadnienia prawne (1)
Jak należy ustalić koszty uzyskania przychodów z dobrowolnego umorzenia udziałów objętych w wyniku transakcji wymiany udziałów, gdy spółka, której udziały są umarzane, nabyła akcje spółki powstałej z przekształcenia innej spółki?Ratio decidendi
Odpowiedź sądu
Koszty uzyskania przychodów z umorzenia udziałów otrzymanych od spółki nabywającej w drodze wymiany, powinny być ustalone zgodnie z art. 23 ust. 1 pkt 38 u.p.d.o.f., uwzględniając wydatki poniesione na nabycie akcji spółki nabywanej, które zostały przekazane w drodze wymiany, w proporcji uwzględniającej wartość umarzanych udziałów. Nie ma zastosowania art. 22 ust. 1t u.p.d.o.f., ponieważ spółka nabywana, a nie spółka, której udziały są umarzane, powstała z przekształcenia spółki niebędącej osobą prawną.
Uzasadnienie
Sąd uznał, że art. 22 ust. 1t u.p.d.o.f. dotyczy sytuacji, gdy zbywane udziały dotyczą spółki powstałej z przekształcenia spółki niebędącej osobą prawną. W analizowanej sprawie spółka nabywana powstała z przekształcenia spółki komandytowej, a nie spółka, której udziały były umarzane. Dlatego właściwe jest zastosowanie art. 23 ust. 1 pkt 38 u.p.d.o.f. do ustalenia kosztów uzyskania przychodów.
Przepisy (21)
Główne
u.p.d.o.f. art. 23 § ust. 1 pkt 38
Ustawa o podatku dochodowym od osób fizycznych
p.p.s.a. art. 151
Ustawa - Prawo o postępowaniu przed sądami administracyjnymi
Pomocnicze
u.p.d.o.f. art. 22 § ust. 1t
Ustawa o podatku dochodowym od osób fizycznych
u.p.d.o.f. art. 23 § ust. 1 pkt 38c
Ustawa o podatku dochodowym od osób fizycznych
u.p.d.o.f. art. 24 § ust. 8a-8b
Ustawa o podatku dochodowym od osób fizycznych
u.p.d.o.f. art. 17 § ust. 1 pkt 6 lit. a
Ustawa o podatku dochodowym od osób fizycznych
u.p.d.o.f. art. 30b § ust. 2 pkt 4
Ustawa o podatku dochodowym od osób fizycznych
u.p.d.o.f. art. 22 § ust. 1f
Ustawa o podatku dochodowym od osób fizycznych
u.p.d.o.c. art. 12 § ust. 4d
Ustawa o CIT
k.s.h. art. 199 § § 1
Kodeks spółek handlowych
k.s.h. art. 551 § § 1
Kodeks spółek handlowych
k.s.h. art. 553
Kodeks spółek handlowych
p.p.s.a. art. 134 § § 1
Ustawa - Prawo o postępowaniu przed sądami administracyjnymi
p.p.s.a. art. 3 § § 2 pkt 4a
Ustawa - Prawo o postępowaniu przed sądami administracyjnymi
p.u.s.a. art. 1 § § 1 i § 2
Ustawa - Prawo o ustroju sądów administracyjnych
o.p. art. 14c § § 1 i § 2
Ustawa - Ordynacja podatkowa
o.p. art. 120
Ustawa - Ordynacja podatkowa
o.p. art. 121 § § 1
Ustawa - Ordynacja podatkowa
o.p. art. 169 § § 1
Ustawa - Ordynacja podatkowa
o.p. art. 14h
Ustawa - Ordynacja podatkowa
o.p. art. 14b § § 3
Ustawa - Ordynacja podatkowa
Argumenty
Skuteczne argumenty
Organ prawidłowo zinterpretował przepisy art. 22 ust. 1t i art. 23 ust. 1 pkt 38 u.p.d.o.f., odmawiając zastosowania art. 22 ust. 1t, gdyż spółka nabywana, a nie spółka, której udziały były umarzane, powstała z przekształcenia spółki niebędącej osobą prawną.
Odrzucone argumenty
Zastosowanie art. 22 ust. 1t u.p.d.o.f. do ustalenia kosztów uzyskania przychodów z dobrowolnego umorzenia udziałów w spółce, objętych w wyniku wymiany udziałów, w zamian za akcje w spółce powstałej z przekształcenia spółki niebędącej osobą prawną.
Godne uwagi sformułowania
Z przedstawionego we wniosku zdarzenia przyszłego nie wynika, aby Spółka powstała z przekształcenia spółki niebędącej osobą prawną - to Spółka Nabywana z przekształcenia Spółki komandytowej. • Koszty uzyskania przychodów z umorzenia udziałów otrzymanych od spółki nabywającej w drodze wymiany, będą ustalone zgodnie z art. 23 ust. 1 pkt 38 u.p.d.o.f.
Skład orzekający
Waldemar Michaldo
przewodniczący
Inga Gołowska
sprawozdawca
Grzegorz Klimek
członek
Informacje dodatkowe
Wartość precedensowa
Siła: Średnia
Powoływalne dla: "Ustalanie kosztów uzyskania przychodów z umorzenia udziałów objętych w wyniku transakcji wymiany, w kontekście przekształceń spółek."
Ograniczenia: Dotyczy specyficznej sytuacji transakcji wymiany udziałów i przekształcenia spółki komandytowej w spółkę akcyjną.
Wartość merytoryczna
Ocena: 5/10
Sprawa dotyczy złożonej kwestii podatkowej związanej z transakcjami wymiany udziałów i kosztami uzyskania przychodów, co jest istotne dla prawników i doradców podatkowych.
“Jak ustalić koszty umorzenia udziałów po wymianie? Kluczowa interpretacja WSA.”
Twój asystent do analizy prawnej.
Zadaj pytanie prawne, zleć analizę orzecznictwa i przepisów, lub poproś o projekt pisma — AI przeszuka 1,4 mln orzeczeń i aktualne akty prawne.
- Analiza orzecznictwa i przepisów
- Drafting pism i dokumentów
- Odpowiedzi na pytania prawne
- Pogłębiona analiza z doktryny
Pełny tekst orzeczenia
Oryginalna treść postanowienia (niezmieniona). Otwiera się jako osobna strona.