I SA/Kr 588/25
Podsumowanie
Przejdź do pełnego tekstuSpółka S. S.A. zwróciła się do Dyrektora Krajowej Informacji Skarbowej (DKIS) z wnioskiem o wydanie indywidualnej interpretacji podatkowej w zakresie podatku dochodowego od osób prawnych. Spółka otrzymała od kontrahenta 2.495.000 tokenów S.2 w ramach umowy partnerstwa strategicznego. Spółka traktowała te tokeny jako świadczenie dodatkowe o charakterze "success fee" i zamierzała je sprzedać. Wnioskodawca pytał, czy otrzymanie waluty wirtualnej (tokenów) nie powoduje powstania przychodu podlegającego opodatkowaniu, a przychód powstanie dopiero w momencie wymiany waluty wirtualnej na środek płatniczy, towar, usługę lub prawo majątkowe inne niż waluta wirtualna lub z regulowania innych zobowiązań walutą wirtualną zgodnie z art. 7b ust. 1 pkt 6 lit. f) u.p.d.o.p. DKIS wydał interpretację uznającą stanowisko spółki za nieprawidłowe, twierdząc, że przychód powstaje w momencie otrzymania waluty wirtualnej na podstawie art. 12 ust. 1 u.p.d.o.p. Spółka wniosła skargę do WSA w Krakowie, która została uwzględniona. Sąd uchylił zaskarżoną interpretację, wskazując, że zgodnie z art. 7b ust. 1 pkt 6 lit. f) u.p.d.o.p., przychody z wymiany waluty wirtualnej na środek płatniczy, towar, usługę lub prawo majątkowe inne niż waluta wirtualna lub z regulowania innych zobowiązań walutą wirtualną stanowią przychody z zysków kapitałowych. Sąd podkreślił, że inne czynności, w tym otrzymanie nagrody w formie waluty wirtualnej, nie prowadzą do powstania przychodu w momencie ich otrzymania, a dopiero w momencie ich wymiany lub zbycia. Sąd powołał się na wcześniejsze orzecznictwo sądów administracyjnych w podobnych sprawach.
Przeanalizuj tę sprawę w pełnym kontekście orzecznictwa.
Analiza orzecznictwa · odpowiedzi na pytania · badanie przepisów · drafting pism.
Wartość praktyczna
Siła precedensu: WysokaUstalenie momentu powstania przychodu z tytułu otrzymania walut wirtualnych jako nagrody lub świadczenia nieodpłatnego.
Orzeczenie dotyczy opodatkowania CIT. Interpretacja przepisów dotyczących walut wirtualnych może ewoluować wraz ze zmianami legislacyjnymi i orzeczniczymi.
Zagadnienia prawne (1)
Czy otrzymanie waluty wirtualnej (tokenów) w ramach umowy partnerskiej, traktowanej jako nagroda (success fee), powoduje powstanie przychodu podlegającego opodatkowaniu w momencie jej otrzymania, czy dopiero w momencie jej wymiany na środek płatniczy, towar, usługę lub prawo majątkowe inne niż waluta wirtualna?Ratio decidendi
Odpowiedź sądu
Przychód z waluty wirtualnej powstaje dopiero w momencie jej wymiany na środek płatniczy, towar, usługę lub prawo majątkowe inne niż waluta wirtualna lub z regulowania innych zobowiązań walutą wirtualną, zgodnie z art. 7b ust. 1 pkt 6 lit. f) u.p.d.o.p. Otrzymanie waluty wirtualnej jako nagrody nie stanowi przychodu w momencie jej otrzymania.
Uzasadnienie
Sąd uznał, że art. 7b ust. 1 pkt 6 lit. f) u.p.d.o.p. w sposób wyczerpujący określa zdarzenia skutkujące powstaniem przychodu z walut wirtualnych, którymi są wyłącznie wymiana lub zbycie. Otrzymanie waluty wirtualnej jako nagrody nie jest objęte tym przepisem i nie stanowi przychodu w momencie otrzymania, gdyż nie jest to wymiana ani zbycie, a wartość takiej nagrody nie jest jednoznacznie określona w momencie jej otrzymania.
Przepisy (26)
Główne
u.p.d.o.p. art. 7b § ust. 1 pkt 6 lit. f
Ustawa o podatku dochodowym od osób prawnych
Przychód z waluty wirtualnej powstaje dopiero w momencie jej wymiany na środek płatniczy, towar, usługę lub prawo majątkowe inne niż waluta wirtualna lub z regulowania innych zobowiązań walutą wirtualną.
p.p.s.a. art. 146 § § 1
Ustawa - Prawo o postępowaniu przed sądami administracyjnymi
Sąd uchyla interpretację, uwzględniając skargę.
p.p.s.a. art. 145 § § 1 pkt 1 lit. a
Ustawa - Prawo o postępowaniu przed sądami administracyjnymi
Sąd uwzględnia skargę, uchylając interpretację w przypadku naruszenia prawa materialnego.
u.p.d.o.p. art. 4a § pkt 22a
Ustawa z dnia 15 lutego 1992 r. o podatku dochodowym od osób prawnych
Definicja waluty wirtualnej.
u.p.d.o.p. art. 7 § ust. 1 i 2
Ustawa z dnia 15 lutego 1992 r. o podatku dochodowym od osób prawnych
Przedmiot opodatkowania podatkiem dochodowym.
u.p.d.o.p. art. 15 § ust. 11
Ustawa z dnia 15 lutego 1992 r. o podatku dochodowym od osób prawnych
Koszty uzyskania przychodów z tytułu nabycia waluty wirtualnej.
u.p.p.p.f.t. art. 2 § ust. 2 pkt 26
Ustawa z dnia 1 marca 2018 r. o przeciwdziałaniu praniu pieniędzy oraz finansowaniu terroryzmu
Definicja waluty wirtualnej.
Ustawa z dnia 23 października 2018 r. o zmianie ustawy o podatku dochodowym od osób fizycznych, ustawy o podatku dochodowym od osób prawnych, ustawy – Ordynacja podatkowa oraz niektórych innych ustaw
Nowelizacja przepisów dotyczących walut wirtualnych.
u.p.d.o.p. art. 7b § ust. 1 pkt 6 lit. f
Ustawa z dnia 15 lutego 1992 r. o podatku dochodowym od osób prawnych
Przychody z wymiany waluty wirtualnej.
Pomocnicze
u.p.d.o.p. art. 12 § ust. 1 pkt 1 i 2
Ustawa o podatku dochodowym od osób prawnych
Sąd uznał, że otrzymanie waluty wirtualnej jako nagrody nie stanowi przychodu w momencie jej otrzymania na podstawie tych przepisów.
u.p.d.o.p. art. 12 § ust. 3, 3a, 3e, 5 i 6
Ustawa o podatku dochodowym od osób prawnych
Sąd wskazał na błędną wykładnię i zastosowanie tych przepisów przez organ interpretacyjny w kontekście ustalania wartości przychodu z nieodpłatnego otrzymania waluty wirtualnej.
u.p.p.p.f.t. art. 2 § ust. 2 pkt 26
Ustawa o przeciwdziałaniu praniu pieniędzy oraz finansowaniu terroryzmu
Definicja waluty wirtualnej.
Ustawa - Prawo o ustroju sądów administracyjnych art. 1
Zakres kognicji sądów administracyjnych.
p.p.s.a. art. 3 § § 1
Ustawa - Prawo o postępowaniu przed sądami administracyjnymi
Zakres kontroli sprawowanej przez sądy administracyjne.
p.p.s.a. art. 57a
Ustawa - Prawo o postępowaniu przed sądami administracyjnymi
Podstawa skargi na pisemną interpretację przepisów prawa podatkowego.
O.p. art. 14c § § 1
Ustawa - Ordynacja podatkowa
Wymogi uzasadnienia interpretacji podatkowej.
O.p. art. 21 § § 1 pkt 1
Ustawa - Ordynacja podatkowa
Moment powstania zobowiązania podatkowego.
O.p. art. 2383
Ustawa - Ordynacja podatkowa
Tekst jednolity ustawy Ordynacja podatkowa.
u.p.d.o.p. art. 12 § ust. 4 pkt 27
Ustawa z dnia 15 lutego 1992 r. o podatku dochodowym od osób prawnych
Wyłączenie z przychodów wartości waluty wirtualnej otrzymanej w zamian za inną walutę wirtualną.
u.p.d.o.p. art. 22d § 1 i 2
Ustawa z dnia 15 lutego 1992 r. o podatku dochodowym od osób prawnych
Stawka podatku dochodowego od dochodów uzyskanych z odpłatnego zbycia walut wirtualnych.
u.p.d.o.p. art. 15 § ust. 11-13
Ustawa z dnia 15 lutego 1992 r. o podatku dochodowym od osób prawnych
Koszty uzyskania przychodów z odpłatnego zbycia walut wirtualnych.
u.p.d.o.p. art. 15 § ust. 12 i 13
Ustawa z dnia 15 lutego 1992 r. o podatku dochodowym od osób prawnych
Rozliczanie kosztów uzyskania przychodu z tytułu nabycia waluty wirtualnej.
u.p.d.o.p. art. 25 § ust. 6
Ustawa z dnia 15 lutego 1992 r. o podatku dochodowym od osób prawnych
Uproszczone zaliczki na podatek dochodowy.
u.p.p.p.f.t.
Ustawa z dnia 1 marca 2018 r. o przeciwdziałaniu praniu pieniędzy oraz finansowaniu terroryzmu
Ustawa o przeciwdziałaniu praniu pieniędzy oraz finansowaniu terroryzmu.
Ustawa z dnia 19 sierpnia 2011 r. o usługach płatniczych
Pieniądz elektroniczny.
Ustawa z dnia 29 lipca 2005 r. o obrocie instrumentami finansowymi
Instrument finansowy.
Argumenty
Skuteczne argumenty
Otrzymanie waluty wirtualnej jako nagrody nie stanowi przychodu w momencie jej otrzymania, lecz dopiero w momencie jej wymiany lub zbycia. • Przepis art. 7b ust. 1 pkt 6 lit. f) u.p.d.o.p. wyczerpująco określa zdarzenia skutkujące powstaniem przychodu z walut wirtualnych. • Brak jest podstawy prawnej do opodatkowania otrzymania nagrody w formie waluty wirtualnej w momencie jej otrzymania, ze względu na brak możliwości jednoznacznego ustalenia wartości przychodu.
Odrzucone argumenty
Otrzymanie waluty wirtualnej jako nagrody stanowi przychód podlegający opodatkowaniu w momencie jej otrzymania na podstawie art. 12 ust. 1 u.p.d.o.p.
Godne uwagi sformułowania
przychód powstanie dopiero w momencie wymiany waluty wirtualnej na środek płatniczy, towar, usługę lub prawo majątkowe inne niż waluta wirtualna lub z regulowania innych zobowiązań walutą wirtualną • inne czynności niż wymienione powyżej nie mogą prowadzić do powstania przychodu z omawianego tytułu • zasada wyłączności ustawy przy nakładaniu podatków • brak jest możliwości ustalenia wartości przychodu z tytułu nieodpłatnego otrzymania waluty wirtualnej
Skład orzekający
Grzegorz Klimek
przewodniczący sprawozdawca
Borys Marasek
przewodniczący
Grzegorz Karcz
sędzia
Grzegorz Klimek
sędzia sprawozdawca
Informacje dodatkowe
Wartość precedensowa
Siła: Wysoka
Powoływalne dla: "Ustalenie momentu powstania przychodu z tytułu otrzymania walut wirtualnych jako nagrody lub świadczenia nieodpłatnego."
Ograniczenia: Orzeczenie dotyczy opodatkowania CIT. Interpretacja przepisów dotyczących walut wirtualnych może ewoluować wraz ze zmianami legislacyjnymi i orzeczniczymi.
Wartość merytoryczna
Ocena: 7/10
Sprawa dotyczy popularnego tematu kryptowalut i ich opodatkowania, co jest istotne dla wielu przedsiębiorców i prawników. Wyrok wyjaśnia kluczowe kwestie dotyczące momentu powstania przychodu.
“Kryptowaluty jako nagroda: Kiedy zapłacisz podatek? WSA rozstrzyga!”
Twój asystent do analizy prawnej.
Zadaj pytanie prawne, zleć analizę orzecznictwa i przepisów, lub poproś o projekt pisma — AI przeszuka 1,4 mln orzeczeń i aktualne akty prawne.
- Analiza orzecznictwa i przepisów
- Drafting pism i dokumentów
- Odpowiedzi na pytania prawne
- Pogłębiona analiza z doktryny
Pełny tekst orzeczenia
Oryginalna treść postanowienia (niezmieniona). Otwiera się jako osobna strona.