Orzeczenie · 2023-08-09

I SA/Kr 585/23

Sąd

Wojewódzki Sąd Administracyjny w Krakowie

Miejsce

Kraków

Data

2023-08-09

NSApodatkoweWysokawsa

IP BOXulga podatkowadziałalność badawczo-rozwojowainterpretacja podatkowaprawo autorskieprogramowaniekoszty uzyskania przychoduOrdynacja podatkowa

Podsumowanie

Przejdź do pełnego tekstu

Wojewódzki Sąd Administracyjny w Krakowie uchylił zaskarżone postanowienie Dyrektora Krajowej Informacji Skarbowej (KIS) oraz poprzedzające je postanowienie, które pozostawiły bez rozpatrzenia wniosek o wydanie indywidualnej interpretacji przepisów prawa podatkowego. Wnioskodawca, prowadzący działalność gospodarczą w zakresie tworzenia programów komputerowych, pytał m.in. o możliwość skorzystania z ulgi IP BOX, w tym czy jego działalność można uznać za badawczo-rozwojową. Organ podatkowy wezwał do uzupełnienia wniosku, domagając się od wnioskodawcy jednoznacznego wskazania, czy prowadzi prace rozwojowe lub badania naukowe w rozumieniu ustawy Prawo o szkolnictwie wyższym i nauce. Po otrzymaniu odpowiedzi, organ pozostawił wniosek bez rozpatrzenia, argumentując, że wnioskodawca nie usunął braków formalnych i przerzucił na organ obowiązek kwalifikacji podejmowanych działań. Sąd administracyjny uznał te działania organu za nieprawidłowe. Wskazał, że organ interpretacyjny nie może przerzucać na wnioskodawcę obowiązku oceny prawnej stanu faktycznego, zwłaszcza gdy dotyczy to kluczowych dla rozstrzygnięcia kwestii, takich jak kwalifikacja działalności jako badawczo-rozwojowej. Sąd podkreślił, że organ jest zobowiązany do dokonania interpretacji przepisów prawa podatkowego, nawet jeśli odwołują się one do definicji zawartych w innych ustawach, a pozostawienie wniosku bez rozpoznania jest dopuszczalne tylko w przypadku braku wystarczających danych faktycznych, a nie gdy wnioskodawca prosi o ocenę prawną.

Asystent · analiza prawna

Przeanalizuj tę sprawę w pełnym kontekście orzecznictwa.

Analiza orzecznictwa · odpowiedzi na pytania · badanie przepisów · drafting pism.

Wypróbuj Asystenta

Wartość praktyczna

Siła precedensu: Wysoka

Do czego można powołać

Ugruntowanie zasady, że organ interpretacyjny nie może przerzucać na wnioskodawcę obowiązku oceny prawnej stanu faktycznego, a także konieczności uwzględniania definicji z innych ustaw przy interpretacji przepisów podatkowych.

Ograniczenia stosowania

Dotyczy specyficznej sytuacji wniosku o interpretację w zakresie ulgi IP BOX, ale zasady proceduralne mają szersze zastosowanie.

Zagadnienia prawne (2)

Czy organ podatkowy może pozostawić wniosek o wydanie interpretacji indywidualnej bez rozpatrzenia, domagając się od wnioskodawcy samodzielnej kwalifikacji prawnej jego działalności jako badawczo-rozwojowej, zamiast dokonać własnej interpretacji przepisów?Ratio decidendi

Odpowiedź sądu

Nie, organ podatkowy nie może przerzucać na wnioskodawcę obowiązku oceny prawnej stanu faktycznego, zwłaszcza w zakresie kwalifikacji działalności jako badawczo-rozwojowej, która jest kluczowa dla rozstrzygnięcia wniosku o interpretację.

Uzasadnienie

Organ interpretacyjny ma obowiązek dokonać interpretacji przepisów prawa podatkowego na gruncie przedstawionego przez wnioskodawcę stanu faktycznego. Nie może żądać od wnioskodawcy samodzielnego przesądzenia kwestii prawnej, o którą pyta, ani pozostawić wniosku bez rozpoznania z tego powodu.

Czy definicje badań naukowych i prac rozwojowych zawarte w ustawie Prawo o szkolnictwie wyższym i nauce są istotne dla interpretacji przepisów ustawy o PIT dotyczących działalności badawczo-rozwojowej?Ratio decidendi

Odpowiedź sądu

Tak, ustawa o PIT odwołuje się do tych definicji, co oznacza, że organ interpretacyjny jest zobowiązany do ich uwzględnienia i interpretacji w kontekście przepisów podatkowych.

Uzasadnienie

Przepisy prawa podatkowego nie są całkowicie odrębne od innych gałęzi prawa. W przypadku odwołania się ustawy podatkowej do definicji z innych ustaw, organ interpretacyjny musi brać je pod uwagę, aby zapewnić prawidłowe stosowanie prawa.

Rozstrzygnięcie

Decyzja

Uchylono decyzję

Zaskarżone postanowienie Dyrektora KIS oraz poprzedzające je postanowienie zostały uchylone.

Przepisy (20)

Główne

u.p.d.o.f. art. 5a § pkt 38

Ustawa o podatku dochodowym od osób fizycznych

Definicja działalności badawczo-rozwojowej, która wymaga odniesienia do przepisów ustawy Prawo o szkolnictwie wyższym i nauce.

u.p.d.o.f. art. 30ca

Ustawa o podatku dochodowym od osób fizycznych

Przepis dotyczący preferencyjnego opodatkowania dochodów z kwalifikowanego prawa własności intelektualnej (IP BOX).

O.p. art. 14b § § 1

Ustawa Ordynacja podatkowa

Obowiązek wydawania interpretacji indywidualnych.

O.p. art. 14b § § 3

Ustawa Ordynacja podatkowa

Obowiązek wyczerpującego przedstawienia stanu faktycznego i własnego stanowiska przez wnioskodawcę.

O.p. art. 14c § § 1 i § 2

Ustawa Ordynacja podatkowa

Elementy interpretacji indywidualnej.

O.p. art. 14g § § 1

Ustawa Ordynacja podatkowa

Pozostawienie wniosku bez rozpoznania w przypadku niespełnienia wymogów.

O.p. art. 14h

Ustawa Ordynacja podatkowa

Zastosowanie przepisów o uzupełnianiu braków formalnych.

O.p. art. 169 § § 1 lub 2

Ustawa Ordynacja podatkowa

Wezwanie do uzupełnienia braków formalnych.

Pomocnicze

u.p.a. art. 1

Ustawa o prawie autorskim i prawach pokrewnych

Określa, co jest utworem w rozumieniu prawa autorskiego.

p.o.s.n. art. 4 § ust. 2 pkt 1 lub 2

Ustawa Prawo o szkolnictwie wyższym i nauce

Definicje badań naukowych.

p.o.s.n. art. 4 § ust. 3

Ustawa Prawo o szkolnictwie wyższym i nauce

Definicje prac rozwojowych.

p.p.s.a. art. 119 § pkt 3