I SA/Kr 579/25
Podsumowanie
Przejdź do pełnego tekstuSprawa dotyczyła interpretacji indywidualnej wydanej przez Dyrektora Krajowej Informacji Skarbowej (DKIS) w przedmiocie podatku dochodowego od osób fizycznych, w zakresie skutków podatkowych związanych z wypłatą komplementariuszowi będącemu osobą fizyczną zaliczek na poczet zysku przez spółkę komandytową. Spółka komandytowa (Wnioskodawca) wniosła o wydanie interpretacji, pytając, czy jako płatnik będzie zobowiązana do pobierania i zapłaty zryczałtowanego podatku od faktycznie wypłacanych komplementariuszom zaliczek na poczet zysku w trakcie roku podatkowego. Spółka argumentowała, że zgodnie z art. 30a ust. 6a ustawy o PIT, zryczałtowany podatek od przychodów komplementariusza z tytułu udziału w zyskach spółki pomniejsza się o podatek należny od dochodu tej spółki za rok podatkowy, z którego przychód został uzyskany. Ponieważ wysokość podatku należnego spółki nie jest znana w trakcie roku podatkowego, spółka nie jest w stanie prawidłowo obliczyć podatku do pobrania, a tym samym obowiązek podatkowy nie przekształca się w zobowiązanie podatkowe. DKIS uznał stanowisko spółki za nieprawidłowe, twierdząc, że wypłata zaliczki stanowi przychód z tytułu udziału w zyskach osób prawnych, podlegający opodatkowaniu 19% stawką, a spółka jako płatnik jest zobowiązana do poboru podatku bez możliwości uwzględnienia przyszłych odliczeń. WSA w Krakowie uchylił zaskarżoną interpretację, podzielając argumentację spółki i utrwaloną linię orzeczniczą sądów administracyjnych. Sąd wskazał, że zgodnie z art. 41 ust. 4e ustawy o PIT, pobór podatku przez płatnika powinien nastąpić z uwzględnieniem zasad określonych w art. 30a ust. 6a-6e, które wymagają znajomości podatku należnego od dochodu spółki za rok podatkowy. Dopóki ten podatek nie zostanie obliczony (po złożeniu zeznania CIT-8), nie jest możliwe prawidłowe obliczenie podatku przez płatnika, a tym samym spółka komandytowa nie jest zobowiązana do poboru zryczałtowanego podatku od zaliczek wypłacanych w trakcie roku. Sąd podkreślił, że celem przepisów jest uniknięcie podwójnego opodatkowania i że ustawodawca nie przewidział obowiązku pobierania zaliczek w tym przypadku.
Przeanalizuj tę sprawę w pełnym kontekście orzecznictwa.
Analiza orzecznictwa · odpowiedzi na pytania · badanie przepisów · drafting pism.
Wartość praktyczna
Siła precedensu: WysokaPotwierdzenie stanowiska sądów administracyjnych w kwestii braku obowiązku poboru zryczałtowanego podatku dochodowego od zaliczek na poczet zysku wypłacanych przez spółki komandytowe komplementariuszom będącym osobami fizycznymi w trakcie roku podatkowego.
Dotyczy specyficznej sytuacji spółek komandytowych i wypłaty zaliczek na poczet zysku przez nie komplementariuszom będącym osobami fizycznymi. Interpretacja opiera się na specyficznych przepisach ustawy o PIT dotyczących opodatkowania udziału w zyskach osób prawnych i spółek komandytowych.
Zagadnienia prawne (2)
Czy spółka komandytowa, wypłacając komplementariuszowi będącemu osobą fizyczną zaliczki na poczet zysku w trakcie roku podatkowego, jest zobowiązana jako płatnik do poboru zryczałtowanego podatku dochodowego od osób fizycznych od tych zaliczek?Ratio decidendi
Odpowiedź sądu
Nie, spółka komandytowa nie jest zobowiązana do poboru zryczałtowanego podatku dochodowego od zaliczek na poczet zysku wypłacanych komplementariuszom w trakcie roku podatkowego, ponieważ nie ma możliwości prawidłowego obliczenia tego podatku z uwzględnieniem przepisów o pomniejszeniu (art. 30a ust. 6a-6e ustawy o PIT) przed ustaleniem podatku należnego spółki za dany rok podatkowy.
Uzasadnienie
Obowiązek poboru podatku przez płatnika powstaje dopiero, gdy obowiązek podatkowy przekształci się w zobowiązanie podatkowe, co wymaga możliwości prawidłowego obliczenia podatku. Przepisy art. 41 ust. 4e i art. 30a ust. 6a-6e ustawy o PIT nakładają na płatnika obowiązek poboru podatku z uwzględnieniem pomniejszenia o podatek należny spółki za rok podatkowy. Ponieważ wysokość tego podatku nie jest znana w trakcie roku, płatnik nie może prawidłowo obliczyć podatku do pobrania od zaliczek, a tym samym nie ma obowiązku poboru.
W jakim terminie spółka komandytowa jest zobowiązana do zapłacenia podatku od wypłaconych w poprzednim roku podatkowym zaliczek na poczet zysku?Ratio decidendi
Odpowiedź sądu
Spółka będzie zobowiązana do zapłaty pobranego podatku do 20 dnia następnego miesiąca po miesiącu, w którym złożyła zeznanie podatkowe CIT-8 za rok, z którego wypłacono zaliczki, ponieważ dopiero wówczas możliwe jest obliczenie należnego podatku spółki i tym samym prawidłowe obliczenie podatku do pobrania od komplementariusza.
Uzasadnienie
Momentem przekształcenia obowiązku podatkowego w zobowiązanie podatkowe jest złożenie zeznania podatkowego CIT-8, które pozwala na obliczenie podatku należnego spółki. Dopiero wtedy płatnik może prawidłowo obliczyć i pobrać podatek od wypłaconych zaliczek, a następnie wpłacić go do urzędu skarbowego w ustawowym terminie.
Przepisy (12)
Główne
u.p.d.o.f. art. 41 § ust. 4e
Ustawa o podatku dochodowym od osób fizycznych
Spółki komandytowe jako płatnicy są obowiązane pobierać zryczałtowany podatek dochodowy od przychodów z tytułu udziału w zyskach, z uwzględnieniem zasad określonych w art. 30a ust. 6a-6e.
u.p.d.o.f. art. 30a § ust. 1 pkt 4
Ustawa o podatku dochodowym od osób fizycznych
Podatek dochodowy od przychodów z dywidend oraz innych przychodów z tytułu udziału w zyskach osób prawnych ustala się w wysokości 19% uzyskanego dochodu (przychodu).
u.p.d.o.f. art. 30a § ust. 6a
Ustawa o podatku dochodowym od osób fizycznych
Zryczałtowany podatek od przychodów komplementariusza z tytułu udziału w zyskach spółki pomniejsza się o kwotę odpowiadającą iloczynowi procentowego udziału komplementariusza w zysku tej spółki i podatku należnego od dochodu tej spółki za rok podatkowy, z którego przychód z tytułu udziału w zysku został uzyskany.
P.p.s.a. art. 146 § § 1
Ustawa - Prawo o postępowaniu przed sądami administracyjnymi
Sąd, uwzględniając skargę na interpretację indywidualną, uchyla tę interpretację.
P.p.s.a. art. 145 § § 1 pkt 1 lit. a
Ustawa - Prawo o postępowaniu przed sądami administracyjnymi
Sąd uwzględniając skargę na decyzję lub postanowienie uchyla je, jeżeli stwierdzi naruszenie prawa materialnego, które miało wpływ na wynik sprawy.
Pomocnicze
u.p.d.o.f. art. 17 § ust. 1 pkt 4
Ustawa o podatku dochodowym od osób fizycznych
Za przychody z kapitałów pieniężnych uważa się dywidendy i inne przychody z tytułu udziału w zyskach osób prawnych faktycznie uzyskane z tego udziału.
u.p.d.o.f. art. 5a § pkt 28 lit. c
Ustawa o podatku dochodowym od osób fizycznych
Przez spółkę rozumie się spółkę komandytową mającą siedzibę lub zarząd na terytorium Rzeczypospolitej Polskiej.
u.p.d.o.f. art. 5a § pkt 31
Ustawa o podatku dochodowym od osób fizycznych
Przez udział w zyskach osób prawnych rozumie się również udział w zyskach spółek komandytowych.
O.p. art. 8
Ustawa - Ordynacja podatkowa
Płatnik jest zobowiązany do obliczenia i pobrania od podatnika podatku i wpłacenia go we właściwym terminie organowi podatkowemu.
O.p. art. 4
Ustawa - Ordynacja podatkowa
Obowiązkiem podatkowym jest nieskonkretyzowana powinność przymusowego świadczenia pieniężnego w związku z zaistnieniem zdarzenia określonego w ustawach podatkowych.
O.p. art. 5
Ustawa - Ordynacja podatkowa
Zobowiązaniem podatkowym jest wynikające z obowiązku podatkowego zobowiązanie podatnika do zapłacenia podatku.
u.p.d.o.p. art. 19
Ustawa o podatku dochodowym od osób prawnych
Przepis dotyczący obliczania podatku należnego od dochodu spółki.
Argumenty
Skuteczne argumenty
Obowiązek poboru podatku przez płatnika powstaje dopiero po możliwości jego prawidłowego obliczenia, co w przypadku zaliczek na poczet zysku w spółce komandytowej jest możliwe dopiero po ustaleniu podatku należnego spółki za rok podatkowy. • Przepisy art. 41 ust. 4e i art. 30a ust. 6a-6e ustawy o PIT wymagają uwzględnienia podatku należnego spółki przy poborze podatku od zaliczek, co uniemożliwia pobór w trakcie roku, gdy podatek ten nie jest jeszcze znany. • Celem przepisów jest uniknięcie podwójnego opodatkowania, a literalna wykładnia przepisów nie przewiduje obowiązku poboru zaliczek w tym przypadku.
Odrzucone argumenty
Wypłata zaliczki na poczet zysku stanowi przychód z tytułu udziału w zyskach osób prawnych, podlegający opodatkowaniu 19% stawką zryczałtowanego podatku dochodowego. • Spółka jako płatnik jest zobowiązana do poboru podatku od wypłaconych zaliczek, a możliwość pomniejszenia podatku przez komplementariusza jest kwestią indywidualną, realizowaną w późniejszym terminie.
Godne uwagi sformułowania
obowiązek podatkowy nie może przerodzić się w zobowiązanie podatkowe do momentu, aż znana będzie wartość podatku należnego Spółki • nie ma zasadniczej różnicy w opodatkowaniu zaliczek na poczet zysku oraz samej wypłaty zysku • obowiązek poboru podatku przez płatnika nastąpi zatem wówczas, gdy obowiązek podatkowy przekształci się w zobowiązanie podatkowe • nie ma możliwości stosowania tego pomniejszenia w odniesieniu do wypłacanych wspólnikom w trakcie roku podatkowego zaliczek na poczet udziału w zysku za ten rok • nie ma możliwości prawidłowego obliczenia podatku ściśle według art. 41 ust. 4e i art. 30a ust. 6a-6e tej ustawy
Skład orzekający
Wiesław Kuśnierz
przewodniczący sprawozdawca
Piotr Głowacki
sędzia
Waldemar Michaldo
sędzia
Informacje dodatkowe
Wartość precedensowa
Siła: Wysoka
Powoływalne dla: "Potwierdzenie stanowiska sądów administracyjnych w kwestii braku obowiązku poboru zryczałtowanego podatku dochodowego od zaliczek na poczet zysku wypłacanych przez spółki komandytowe komplementariuszom będącym osobami fizycznymi w trakcie roku podatkowego."
Ograniczenia: Dotyczy specyficznej sytuacji spółek komandytowych i wypłaty zaliczek na poczet zysku przez nie komplementariuszom będącym osobami fizycznymi. Interpretacja opiera się na specyficznych przepisach ustawy o PIT dotyczących opodatkowania udziału w zyskach osób prawnych i spółek komandytowych.
Wartość merytoryczna
Ocena: 7/10
Sprawa dotyczy ważnej kwestii podatkowej dla spółek komandytowych i ich wspólników, wyjaśniając złożone zasady opodatkowania wypłat z zysku. Wyrok potwierdza korzystną dla podatników interpretację przepisów.
“Spółka komandytowa nie musi pobierać PIT od zaliczek na zysk? WSA wyjaśnia kluczowe zasady opodatkowania.”
Twój asystent do analizy prawnej.
Zadaj pytanie prawne, zleć analizę orzecznictwa i przepisów, lub poproś o projekt pisma — AI przeszuka 1,4 mln orzeczeń i aktualne akty prawne.
- Analiza orzecznictwa i przepisów
- Drafting pism i dokumentów
- Odpowiedzi na pytania prawne
- Pogłębiona analiza z doktryny
Pełny tekst orzeczenia
Oryginalna treść postanowienia (niezmieniona). Otwiera się jako osobna strona.