I SA/Kr 568/23
Podsumowanie
Przejdź do pełnego tekstuSprawa dotyczyła skargi R. Sp. z o.o. na interpretację indywidualną Dyrektora Krajowej Informacji Skarbowej w przedmiocie podatku od towarów i usług w kontekście systemu rozliczeń net-billing dla prosumentów. Spółka wnioskowała o wydanie interpretacji w zakresie m.in. podstawy opodatkowania, momentu powstania obowiązku podatkowego oraz wystawiania faktur korygujących w związku z depozytem prosumenta. Dyrektor KIS uznał stanowisko Spółki za nieprawidłowe, jednak Sąd uznał, że uzasadnienie organu było niewystarczające i powierzchowne. Sąd wskazał, że organ nie przedstawił rzetelnych racji, którymi się kierował, nie wyjaśnił wystarczająco znaczenia przepisów ustawy o OZE i VAT w kontekście stanu faktycznego, a jego wywód nie spełniał wymogów art. 14c § 2 Ordynacji podatkowej. W związku z tym, Sąd uchylił zaskarżoną interpretację i nakazał organowi ponowne rozpatrzenie sprawy z uwzględnieniem wskazanych standardów.
Przeanalizuj tę sprawę w pełnym kontekście orzecznictwa.
Analiza orzecznictwa · odpowiedzi na pytania · badanie przepisów · drafting pism.
Wartość praktyczna
Siła precedensu: WysokaInterpretacja przepisów dotyczących opodatkowania VAT w systemie net-billing dla prosumentów, wymogi dotyczące uzasadnienia prawnego interpretacji indywidualnych przez organy podatkowe.
Dotyczy specyficznego systemu rozliczeń net-billing; orzeczenie uchylające interpretację, a nie merytoryczne rozstrzygnięcie sporu.
Zagadnienia prawne (3)
Czy w systemie net-billing, przy rozliczeniu wartościowym energii elektrycznej wprowadzonej do sieci przez prosumenta, występuje podstawa opodatkowania VAT?Ratio decidendi
Odpowiedź sądu
Sąd uznał, że organ podatkowy nie przedstawił wystarczającego uzasadnienia prawnego dla swojej oceny, że w przypadku wprowadzenia mniejszej ilości energii niż pobranej, po stronie prosumenta powstaje przychód podlegający opodatkowaniu VAT. Sąd wskazał na potrzebę szczegółowej wykładni przepisów ustawy o OZE i VAT.
Uzasadnienie
Sąd uznał, że organ podatkowy nie wykazał w sposób przekonujący, dlaczego w systemie net-billing, przy saldowaniu ilościowym, miałoby dochodzić do powstania przychodu podlegającego opodatkowaniu VAT, zwłaszcza gdy w całym okresie rozliczeniowym prosument pobrał więcej energii niż wprowadził.
Czy środki zgromadzone w depozycie prosumenta, w części niepodlegającej zwrotowi i niewykorzystanej na poczet przyszłych zobowiązań, mogą pomniejszać podstawę opodatkowania VAT po stronie prosumenta?Ratio decidendi
Odpowiedź sądu
Sąd uchylił interpretację organu, uznając jego uzasadnienie za niewystarczające w kwestii wpływu depozytu prosumenta na podstawę opodatkowania VAT. Organ nie przedstawił wyczerpującej wykładni przepisów dotyczących rozliczeń depozytu.
Uzasadnienie
Sąd stwierdził, że organ podatkowy nie przedstawił wystarczającego uzasadnienia prawnego dla swojego stanowiska negującego możliwość pomniejszenia podstawy opodatkowania VAT przez środki z depozytu prosumenta, w tym w części, która uległa umorzeniu.
Czy organ podatkowy w interpretacji indywidualnej przedstawił wyczerpujące uzasadnienie prawne swojej oceny stanowiska wnioskodawcy?Ratio decidendi
Odpowiedź sądu
Nie, organ nie przedstawił wyczerpującego uzasadnienia prawnego, co stanowiło podstawę do uchylenia interpretacji.
Uzasadnienie
Sąd uznał, że uzasadnienie prawne interpretacji było powierzchowne, nie zawierało wystarczającej wykładni przepisów ani logicznego toku rozumowania, który pozwoliłby na zrozumienie stanowiska organu i kontrolę jego poprawności.
Przepisy (17)
Główne
u.p.t.u. art. 29a § ust. 1
Ustawa o podatku od towarów i usług
Definiuje podstawę opodatkowania VAT.
Pomocnicze
ustawa OZE art. 4c § ust. 1, 2 i 4
Ustawa o odnawialnych źródłach energii
Reguluje zasady funkcjonowania depozytu prosumenckiego.
ustawa OZE art. 4 § ust. 11 pkt 2
Ustawa o odnawialnych źródłach energii
Określa zasady zwrotu niewykorzystanych środków z depozytu prosumenckiego.
ustawa OZE art. 4b § ust. 1
Ustawa o odnawialnych źródłach energii
Określa wartość kwoty należnej prosumentowi za wprowadzenie energii elektrycznej do sieci.
u.p.t.u. art. 29a § ust. 6
Ustawa o podatku od towarów i usług
Dotyczy kwoty należnej jako podstawy opodatkowania.
u.p.t.u. art. 29a § ust. 13
Ustawa o podatku od towarów i usług
Dotyczy obniżenia podstawy opodatkowania i wystawienia faktury korygującej.
u.p.t.u. art. 106j § ust. 1
Ustawa o podatku od towarów i usług
Dotyczy wystawiania faktur korygujących.
O.p. art. 14c § § 1 i 2
Ustawa - Ordynacja podatkowa
Określa wymogi dotyczące uzasadnienia prawnego interpretacji indywidualnej.
O.p. art. 14b § § 1
Ustawa - Ordynacja podatkowa
Dotyczy wniosku o wydanie interpretacji indywidualnej.
O.p. art. 120
Ustawa - Ordynacja podatkowa
Zasada działania organów podatkowych na podstawie przepisów prawa.
O.p. art. 121 § § 1
Ustawa - Ordynacja podatkowa
Zasada działania organów podatkowych w sposób budzący zaufanie.
O.p. art. 14h
Ustawa - Ordynacja podatkowa
Dotyczy stosowania przepisów Ordynacji podatkowej do interpretacji.
k.c. art. 489
Ustawa - Kodeks cywilny
Dotyczy potrącenia wierzytelności.
P.p.s.a. art. 145 § § 1 pkt 1 lit. c)
Ustawa - Prawo o postępowaniu przed sądami administracyjnymi
Podstawa uchylenia zaskarżonej interpretacji.
P.p.s.a. art. 209
Ustawa - Prawo o postępowaniu przed sądami administracyjnymi
Dotyczy rozstrzygnięcia o kosztach postępowania.
P.p.s.a. art. 200
Ustawa - Prawo o postępowaniu przed sądami administracyjnymi
Dotyczy rozstrzygnięcia o kosztach postępowania.
P.p.s.a. art. 205 § § 2 i § 4
Ustawa - Prawo o postępowaniu przed sądami administracyjnymi
Dotyczy rozstrzygnięcia o kosztach postępowania.
Argumenty
Skuteczne argumenty
Organ podatkowy nie przedstawił wyczerpującego uzasadnienia prawnego swojej oceny stanowiska wnioskodawcy. • Uzasadnienie prawne interpretacji było powierzchowne i nie zawierało wystarczającej wykładni przepisów prawa podatkowego. • Organ nie wykazał w sposób przekonujący, dlaczego w systemie net-billing dochodzi do powstania przychodu podlegającego opodatkowaniu VAT. • Organ nie przedstawił wystarczających argumentów dotyczących wpływu depozytu prosumenta na podstawę opodatkowania VAT.
Godne uwagi sformułowania
uzasadnienie prawne interpretacji indywidualnej [...] powinno zawierać nie tylko przytoczenie przepisów prawa, na których organ oparł swoje stanowisko, ale również wyjaśnienie znaczenia tych przepisów w kontekście podanego przez stronę stanu faktycznego lub zdarzenia przyszłego, ze wskazaniem jego istotnych znamion. • Uzasadnienie prawne musi bowiem stanowić rzetelną informację dla wnioskodawcy, dlaczego w jego sprawie określone przepisy znajdują zastosowanie, a także dlaczego wyrażony przez niego pogląd nie zasługuje na uwzględnienie. • brak uzasadnienia prawnego może polegać nie tylko na całkowitym braku argumentacji prawnej, ale również na przytoczeniu w interpretacji jedynie ogólnych tez dotyczących wykładni analizowanego przepisu, a także na braku stanowiska co do całości przedstawionego we wniosku problemu. • W ocenie Sądu, kontrolowana interpretacja nie spełnia powyższych wymogów. • Rzecz jednak w tym, że – zdaniem Sądu – organ nie przedstawił w sposób rzetelny racji, którymi się kierował przy ocenie stanowiska Spółki, a całość jego wywodu okazała się nader powierzchowna. • Tego rodzaju rozważań Sąd jednak nie odnalazł w motywach kontrolowanej interpretacji indywidualnej.
Skład orzekający
Urszula Zięba
przewodniczący
Grzegorz Klimek
członek
Michał Niedźwiedź
sprawozdawca
Informacje dodatkowe
Wartość precedensowa
Siła: Wysoka
Powoływalne dla: "Interpretacja przepisów dotyczących opodatkowania VAT w systemie net-billing dla prosumentów, wymogi dotyczące uzasadnienia prawnego interpretacji indywidualnych przez organy podatkowe."
Ograniczenia: Dotyczy specyficznego systemu rozliczeń net-billing; orzeczenie uchylające interpretację, a nie merytoryczne rozstrzygnięcie sporu.
Wartość merytoryczna
Ocena: 7/10
Sprawa dotyczy ważnego zagadnienia podatkowego związanego z rozliczeniami energii odnawialnej i systemu net-billing, który jest coraz bardziej powszechny. Dodatkowo, krytyka sposobu działania organu podatkowego przez sąd jest zawsze interesująca dla prawników i przedsiębiorców.
“Sąd administracyjny krytykuje Dyrektora KIS za 'powierzchowne' uzasadnienie interpretacji podatkowej w sprawie net-billingu.”
Twój asystent do analizy prawnej.
Zadaj pytanie prawne, zleć analizę orzecznictwa i przepisów, lub poproś o projekt pisma — AI przeszuka 1,4 mln orzeczeń i aktualne akty prawne.
- Analiza orzecznictwa i przepisów
- Drafting pism i dokumentów
- Odpowiedzi na pytania prawne
- Pogłębiona analiza z doktryny
Pełny tekst orzeczenia
Oryginalna treść postanowienia (niezmieniona). Otwiera się jako osobna strona.