I SA/Kr 507/23
Podsumowanie
Przejdź do pełnego tekstuSprawa dotyczyła skargi podatnika na interpretację indywidualną Dyrektora Krajowej Informacji Skarbowej, która uznała za nieprawidłowe stanowisko wnioskodawcy w zakresie możliwości dalszej amortyzacji lokalu mieszkalnego nabytego przed 1 stycznia 2022 r. Wnioskodawca, prowadzący działalność gospodarczą, nabył lokal mieszkalny i wynajmował go swojej spółce partnerskiej, dokonując odpisów amortyzacyjnych. Zmiana przepisów od 1 stycznia 2022 r. wykluczyła możliwość amortyzacji lokali mieszkalnych, wprowadzając jedynie roczny okres przejściowy. Podatnik argumentował, że przepis przejściowy narusza zasadę ochrony praw nabytych wynikającą z art. 2 Konstytucji RP i powoływał się na orzecznictwo Trybunału Konstytucyjnego. Sąd administracyjny w Krakowie oddalił skargę, opierając się na utrwalonym orzecznictwie Naczelnego Sądu Administracyjnego. Sąd podkreślił, że postępowanie w sprawie wydawania indywidualnych interpretacji przepisów prawa podatkowego ma specyficzny charakter i organy podatkowe nie są w jego ramach kompetentne do badania zgodności przepisów prawa podatkowego z Konstytucją RP. Interpretacja podatkowa jest jedynie informacją o sposobie wykładni prawa, a nie aktem stosowania prawa czy rozstrzygnięciem władczym. Sąd wskazał, że kontrola konstytucyjności przepisów należy do kompetencji Trybunału Konstytucyjnego, a postępowanie interpretacyjne nie jest substytutem skargi konstytucyjnej. W związku z tym zarzuty naruszenia przepisów prawa materialnego, w tym art. 71 ust. 2 Ustawy Nowelizującej, z powołaniem się na konstytucyjne zasady ochrony praw nabytych, uznał za niezasadne.
Przeanalizuj tę sprawę w pełnym kontekście orzecznictwa.
Analiza orzecznictwa · odpowiedzi na pytania · badanie przepisów · drafting pism.
Wartość praktyczna
Siła precedensu: WysokaUzasadnienie kompetencji organów podatkowych w postępowaniu interpretacyjnym oraz ograniczeń w badaniu konstytucyjności przepisów prawa podatkowego.
Dotyczy specyfiki postępowania interpretacyjnego w sprawach podatkowych.
Zagadnienia prawne (3)
Czy organ interpretacyjny w postępowaniu o wydanie indywidualnej interpretacji przepisów prawa podatkowego jest kompetentny do badania zgodności przepisów prawa podatkowego z Konstytucją RP?Ratio decidendi
Odpowiedź sądu
Nie, organ interpretacyjny nie jest kompetentny do badania zgodności przepisów prawa podatkowego z Konstytucją RP.
Uzasadnienie
Postępowanie interpretacyjne ma specyficzny charakter i nie jest właściwe do badania konstytucyjności przepisów. Organy podatkowe nie są uprawnione do dokonywania takiej kontroli, a postępowanie interpretacyjne nie jest substytutem skargi konstytucyjnej.
Czy podatnik może kontynuować amortyzację lokalu mieszkalnego nabytego przed 1 stycznia 2022 r. na zasadach obowiązujących do 31 grudnia 2021 r., pomimo zmiany przepisów wprowadzającej zakaz amortyzacji takich lokali?Ratio decidendi
Odpowiedź sądu
Nie, zgodnie z przepisami obowiązującymi od 1 stycznia 2022 r. i przepisem przejściowym art. 71 ust. 2 Ustawy Nowelizującej, podatnik mógł zaliczać odpisy amortyzacyjne do kosztów uzyskania przychodów nie dłużej niż do 31 grudnia 2022 r.
Uzasadnienie
Sąd administracyjny oddalił skargę, uznając, że organ interpretacyjny prawidłowo zastosował przepisy, a zarzuty dotyczące naruszenia konstytucyjnych zasad ochrony praw nabytych nie mogą być rozpatrywane w postępowaniu interpretacyjnym.
Czy odsetki od kredytu zaciągniętego na zakup lokalu mieszkalnego, wykorzystywanego w działalności gospodarczej, mogą stanowić koszty uzyskania przychodów na gruncie przepisów obowiązujących od 1 stycznia 2023 r.?
Odpowiedź sądu
Tak, zapłacone odsetki od kredytu hipotecznego zaciągniętego na zakup mieszkania, które jest w całości wykorzystywane na prowadzoną działalność gospodarczą, mogą stanowić koszty uzyskania przychodów tej działalności, pod warunkiem spełnienia przesłanek określonych w przepisach.
Uzasadnienie
Organ interpretacyjny uznał stanowisko wnioskodawcy w tym zakresie za prawidłowe, a sąd nie kwestionował tej części interpretacji.
Przepisy (23)
Główne
u.p.d.o.f. art. 22 § ust. 1
Ustawa o podatku dochodowym od osób fizycznych
u.p.d.o.f. art. 22c § pkt 2
Ustawa o podatku dochodowym od osób fizycznych
u.p.d.o.f. art. 23 § ust. 1 pkt 8 lit. a
Ustawa o podatku dochodowym od osób fizycznych
u.p.d.o.f. art. 23 § ust. 1 pkt 32
Ustawa o podatku dochodowym od osób fizycznych
u.p.d.o.f. art. 23 § ust. 1 pkt 33
Ustawa o podatku dochodowym od osób fizycznych
Ustawa z dnia 29 października 2021 r. o zmianie ustawy o podatku dochodowym od osób fizycznych, ustawy o podatku dochodowym od osób prawnych oraz niektórych innych ustaw art. 71 § ust. 2
Pomocnicze
O.p. art. 14b § § 1
Ordynacja podatkowa
O.p. art. 14b § § 3
Ordynacja podatkowa
O.p. art. 14c § § 1
Ordynacja podatkowa
O.p. art. 14k
Ordynacja podatkowa
O.p. art. 14m § § 1
Ordynacja podatkowa
O.p. art. 3 § pkt 2
Ordynacja podatkowa
O.p. art. 70 § § 6
Ordynacja podatkowa
O.p. art. 70 § § 8
Ordynacja podatkowa
O.p. art. 306a
Ordynacja podatkowa
O.p. art. 306e
Ordynacja podatkowa
Ustawa z dnia 29 sierpnia 1997 r. - Ordynacja podatkowa art. 14b
p.p.s.a. art. 151
Ustawa z dnia 30 sierpnia 2002 r. Prawo o postępowaniu przed sądami administracyjnymi
p.p.s.a. art. 145 § § 1 pkt 1
Ustawa z dnia 30 sierpnia 2002 r. Prawo o postępowaniu przed sądami administracyjnymi
p.p.s.a. art. 57a
Ustawa z dnia 30 sierpnia 2002 r. Prawo o postępowaniu przed sądami administracyjnymi
Ustawa z dnia 25 lipca 2002r. Prawo o ustroju sądów administracyjnych art. 1
p.p.s.a. art. 3 § § 1
Ustawa z dnia 30 sierpnia 2002r. Prawo o postępowaniu przed sądami administracyjnymi
p.p.s.a. art. 146 § § 1
Ustawa z dnia 30 sierpnia 2002 r. Prawo o postępowaniu przed sądami administracyjnymi
Argumenty
Skuteczne argumenty
Organ interpretacyjny nie jest kompetentny do badania zgodności przepisów prawa podatkowego z Konstytucją RP w ramach postępowania interpretacyjnego.
Odrzucone argumenty
Zmiana przepisów dotyczących amortyzacji lokali mieszkalnych narusza zasadę ochrony praw nabytych i interesów w toku wynikającą z art. 2 Konstytucji RP.
Godne uwagi sformułowania
postępowanie w sprawie wydawania interpretacji indywidualnych [...] jest postępowaniem szczególnym, odrębnym, do którego nie mają bezpośredniego zastosowania inne (poza wskazanymi w ustawie) przepisy Ordynacji podatkowej. • organy podatkowe w toku postępowania interpretacyjnego nie są uprawnione do dokonywania kontroli zgodności regulacji ustaw podatkowych z postanowieniami Konstytucji RP. • Postępowanie interpretacyjne nie stanowi bowiem substytutu skargi konstytucyjnej.
Skład orzekający
Grzegorz Klimek
przewodniczący sprawozdawca
Michał Niedźwiedź
członek
Jarosław Wiśniewski
członek
Informacje dodatkowe
Wartość precedensowa
Siła: Wysoka
Powoływalne dla: "Uzasadnienie kompetencji organów podatkowych w postępowaniu interpretacyjnym oraz ograniczeń w badaniu konstytucyjności przepisów prawa podatkowego."
Ograniczenia: Dotyczy specyfiki postępowania interpretacyjnego w sprawach podatkowych.
Wartość merytoryczna
Ocena: 6/10
Sprawa dotyczy ważnego zagadnienia proceduralnego w prawie podatkowym – możliwości kwestionowania przepisów prawa podatkowego z perspektywy konstytucyjnej w ramach interpretacji indywidualnej. Jest to istotne dla prawników procesowych i doradców podatkowych.
“Czy organ podatkowy może uznać przepis za niekonstytucyjny? WSA w Krakowie wyjaśnia granice interpretacji.”
Twój asystent do analizy prawnej.
Zadaj pytanie prawne, zleć analizę orzecznictwa i przepisów, lub poproś o projekt pisma — AI przeszuka polskie orzecznictwo i aktualne akty prawne.
- Analiza orzecznictwa i przepisów
- Drafting pism i dokumentów
- Odpowiedzi na pytania prawne
- Pogłębiona analiza z doktryny
Pełny tekst orzeczenia
Oryginalna treść postanowienia (niezmieniona). Otwiera się jako osobna strona.