I SA/KR 505/22
Podsumowanie
Przejdź do pełnego tekstuSprawa dotyczyła prawa spółki Z. Sp. z o.o. do odliczenia podatku naliczonego z faktury wystawionej przez podwykonawcę X. w sierpniu 2015 roku. Spółka zakwestionowała fakturę, uznając ją za niezgodną z rzeczywistością i nie ujęła jej w swojej ewidencji VAT ani kosztach podatkowych. Sprawa trafiła do sądu, a prawomocny wyrok sądu apelacyjnego z marca 2021 roku ustalił niższą wartość wykonanych przez X. prac. Następnie spółka otrzymała duplikat faktury końcowej wraz z fakturą korygującą i ujęła je w księgach w kwietniu 2021 roku. Spółka twierdziła, że prawo do odliczenia podatku naliczonego powstało w kwietniu 2021 roku, po otrzymaniu skorygowanych dokumentów. Dyrektor Krajowej Informacji Skarbowej wydał interpretację negatywną, uznając, że prawo do odliczenia powstało w momencie otrzymania pierwotnej faktury w 2015 roku, a zobowiązanie podatkowe uległo przedawnieniu z końcem 2020 roku. Wojewódzki Sąd Administracyjny w Krakowie podzielił stanowisko organu, oddalając skargę spółki. Sąd uznał, że otrzymanie pierwotnej faktury w 2015 roku uruchomiło bieg 5-letniego terminu do odliczenia, który upłynął przed otrzymaniem duplikatu i faktury korygującej. Sąd podkreślił, że nie wystąpiły okoliczności przerywające lub zawieszające bieg przedawnienia, a powoływany przez spółkę wyrok TSUE nie miał zastosowania ze względu na odmienne okoliczności faktyczne sprawy.
Przeanalizuj tę sprawę w pełnym kontekście orzecznictwa.
Analiza orzecznictwa · odpowiedzi na pytania · badanie przepisów · drafting pism.
Wartość praktyczna
Siła precedensu: WysokaUstalenie momentu powstania prawa do odliczenia VAT w przypadku kwestionowania faktury pierwotnej i otrzymania jej duplikatu wraz z korektą po upływie terminu przedawnienia.
Dotyczy sytuacji, gdy pierwotna faktura została otrzymana w terminie, który uruchomił bieg przedawnienia, a korekta i duplikat wpłynęły po jego upływie. Nie dotyczy sytuacji, gdy organ podatkowy sam wystąpił do sądu o ustalenie stosunku prawnego.
Zagadnienia prawne (3)
Czy prawo do obniżenia kwoty podatku należnego o kwotę podatku naliczonego wykazanego na fakturze końcowej powstało w rozliczeniu za okres, w którym Spółka otrzymała duplikat faktury końcowej wraz z fakturą korygującą, czy też w momencie otrzymania pierwotnej faktury?Ratio decidendi
Odpowiedź sądu
Prawo do odliczenia powstało w momencie otrzymania pierwotnej faktury w 2015 roku, a ponieważ minęło 5 lat, zobowiązanie podatkowe uległo przedawnieniu, co uniemożliwia odliczenie.
Uzasadnienie
Sąd uznał, że otrzymanie pierwotnej faktury w 2015 roku uruchomiło bieg 5-letniego terminu do odliczenia, który upłynął przed otrzymaniem duplikatu i faktury korygującej. Nie wystąpiły okoliczności przerywające lub zawieszające bieg przedawnienia.
Czy wniesienie sprawy do sądu powszechnego przez jedną ze stron sporu dotyczącego wartości świadczenia zawiesza bieg terminu przedawnienia zobowiązania podatkowego na podstawie art. 70 § 6 pkt 3 Ordynacji podatkowej?Ratio decidendi
Odpowiedź sądu
Nie, bieg terminu przedawnienia nie ulega zawieszeniu na podstawie art. 70 § 6 pkt 3 Ordynacji podatkowej, jeśli do sądu nie wystąpił organ podatkowy.
Uzasadnienie
Przepis art. 70 § 6 pkt 3 Ordynacji podatkowej stosuje się tylko w sytuacji, gdy organ podatkowy sam zwróci się do sądu powszechnego o ustalenie istnienia stosunku prawnego lub prawa. Wystąpienie z takim żądaniem przez jedną ze stron sporu nie ma wpływu na bieg przedawnienia.
Czy faktura, która została odesłana przez nabywcę do wystawcy i następnie otrzymana w formie duplikatu wraz z fakturą korygującą po prawomocnym wyroku sądu, może być podstawą do odliczenia podatku naliczonego po upływie terminu przedawnienia?Ratio decidendi
Odpowiedź sądu
Nie, jeśli pierwotna faktura została otrzymana w terminie, który uruchomił bieg przedawnienia, a korekta i duplikat wpłynęły po jego upływie, prawo do odliczenia nie powstaje.
Uzasadnienie
Sąd uznał, że otrzymanie pierwotnej faktury w 2015 roku oznaczało powstanie prawa do odliczenia w tym roku, a 5-letni termin przedawnienia upłynął z końcem 2020 roku. Późniejsze otrzymanie duplikatu i faktury korygującej nie przywraca prawa do odliczenia.
Przepisy (31)
Główne
u.p.t.u. art. 86 § 13
Ustawa o podatku od towarów i usług
u.p.t.u. art. 86 § 13 w zw. z art. 86 ust. 2 pkt 1 lit. a
Ustawa z dnia 11 marca 2004 r o podatku od towarów i usług
Pomocnicze
u.p.t.u. art. 86 § 1
Ustawa o podatku od towarów i usług
u.p.t.u. art. 86 § 10b
Ustawa o podatku od towarów i usług
u.p.t.u. art. 86 § 11
Ustawa o podatku od towarów i usług
u.p.t.u. art. 86 § 2
Ustawa o podatku od towarów i usług
u.p.t.u. art. 88 § 3a
Ustawa o podatku od towarów i usług
u.p.t.u. art. 106e
Ustawa o podatku od towarów i usług
u.p.t.u. art. 106f
Ustawa o podatku od towarów i usług
u.p.t.u. art. 106j
Ustawa o podatku od towarów i usług
u.p.t.u. art. 106l
Ustawa o podatku od towarów i usług
u.p.t.u. art. 86 § 10b pkt 1
Ustawa z dnia 11 marca 2004 r o podatku od towarów i usług
u.p.t.u. art. 88 § 3a pkt 4
Ustawa z dnia 11 marca 2004 r o podatku od towarów i usług
o.p. art. 70 § 6 pkt 3
Ustawa z dnia 29 sierpnia 1997 r. - Ordynacja podatkowa
o.p. art. 70 § 1
Ustawa z dnia 29 sierpnia 1997 r. - Ordynacja podatkowa
o.p. art. 70 § 2
Ustawa z dnia 29 sierpnia 1997 r. - Ordynacja podatkowa
o.p. art. 70 § 6
Ustawa z dnia 29 sierpnia 1997 r. - Ordynacja podatkowa
o.p. art. 70 § 7
Ustawa z dnia 29 sierpnia 1997 r. - Ordynacja podatkowa
o.p. art. 199a
Ustawa z dnia 29 sierpnia 1997 r. - Ordynacja podatkowa
o.p. art. 59 § 1 pkt 3
Ustawa z dnia 29 sierpnia 1997 r. - Ordynacja podatkowa
o.p. art. 79 § 2
Ustawa z dnia 29 sierpnia 1997 r. - Ordynacja podatkowa
ustawa o COVID-19 art. 15 zzs4 § 3
Ustawa z dnia 2 marca 2020 r o szczególnych rozwiązaniach związanych z zapobieganiem, przeciwdziałaniem i zwalczaniem COVID-19, innych chorób zakaźnych oraz wywołanych nimi sytuacji kryzysowych
P.p.s.a. art. 3 § 2 pkt 4a
Ustawa z dnia 30 sierpnia 2002 r Prawo o postępowaniu przed sądami administracyjnymi
P.p.s.a. art. 145 § 1 pkt 1 lit. a
Ustawa z dnia 30 sierpnia 2002 r Prawo o postępowaniu przed sądami administracyjnymi
P.p.s.a. art. 146 § 1
Ustawa z dnia 30 sierpnia 2002 r Prawo o postępowaniu przed sądami administracyjnymi
P.p.s.a. art. 151
Ustawa z dnia 30 sierpnia 2002 r Prawo o postępowaniu przed sądami administracyjnymi
P.u.s.a. art. 1 § 1 i 2
Ustawa z dnia 25 lipca 2002 r. – Prawo o ustroju sądów administracyjnych
o.p. art. 14b § 3
Ustawa z dnia 29 sierpnia 1997 r. - Ordynacja podatkowa
o.p. art. 14c § 1 i 2
Ustawa z dnia 29 sierpnia 1997 r. - Ordynacja podatkowa
P.p.s.a. art. 57a
Ustawa z dnia 30 sierpnia 2002 r Prawo o postępowaniu przed sądami administracyjnymi
P.p.s.a. art. 183 § 1
Ustawa z dnia 30 sierpnia 2002 r Prawo o postępowaniu przed sądami administracyjnymi
Argumenty
Skuteczne argumenty
Otrzymanie pierwotnej faktury w 2015 roku uruchomiło bieg 5-letniego terminu do odliczenia. • Zobowiązanie podatkowe uległo przedawnieniu z końcem 2020 roku. • Nie wystąpiły okoliczności przerywające lub zawieszające bieg przedawnienia. • Wniesienie sprawy do sądu przez stronę sporu nie zawiesza biegu przedawnienia na podstawie art. 70 § 6 pkt 3 o.p.
Odrzucone argumenty
Prawo do odliczenia powstało w momencie otrzymania duplikatu faktury i faktury korygującej w 2021 roku. • Powoływany wyrok TSUE C-8/17 potwierdza prawo do odliczenia nawet po upływie terminu, jeśli faktura była wadliwa. • Spór sądowy dotyczący wartości świadczenia zawiesza bieg przedawnienia.
Godne uwagi sformułowania
Prawo do odliczenia powstało w momencie otrzymania pierwotnej faktury. • Zobowiązanie podatkowe uległo przedawnieniu. • Nie wystąpiły okoliczności przerywające lub zawieszające bieg terminu przedawnienia. • Duplikat faktury ma moc prawną równą fakturze pierwotnej.
Skład orzekający
Urszula Zięba
przewodniczący
Waldemar Michaldo
sprawozdawca
Jarosław Wiśniewski
członek
Informacje dodatkowe
Wartość precedensowa
Siła: Wysoka
Powoływalne dla: "Ustalenie momentu powstania prawa do odliczenia VAT w przypadku kwestionowania faktury pierwotnej i otrzymania jej duplikatu wraz z korektą po upływie terminu przedawnienia."
Ograniczenia: Dotyczy sytuacji, gdy pierwotna faktura została otrzymana w terminie, który uruchomił bieg przedawnienia, a korekta i duplikat wpłynęły po jego upływie. Nie dotyczy sytuacji, gdy organ podatkowy sam wystąpił do sądu o ustalenie stosunku prawnego.
Wartość merytoryczna
Ocena: 7/10
Sprawa dotyczy powszechnego problemu odliczania VAT od faktur, które budzą wątpliwości, a rozstrzygnięcie opiera się na złożonej kwestii przedawnienia i interpretacji przepisów dotyczących faktur korygujących i duplikatów.
“Czy można odliczyć VAT od faktury sprzed lat, jeśli otrzymasz korektę po wyroku sądu? Sąd administracyjny odpowiada: przedawnienie!”
Sektor
budownictwo
Twój asystent do analizy prawnej.
Zadaj pytanie prawne, zleć analizę orzecznictwa i przepisów, lub poproś o projekt pisma — AI przeszuka 1,4 mln orzeczeń i aktualne akty prawne.
- Analiza orzecznictwa i przepisów
- Drafting pism i dokumentów
- Odpowiedzi na pytania prawne
- Pogłębiona analiza z doktryny
Pełny tekst orzeczenia
Oryginalna treść postanowienia (niezmieniona). Otwiera się jako osobna strona.