I SA/Kr 500/25
Podsumowanie
Przejdź do pełnego tekstuWojewódzki Sąd Administracyjny w Krakowie oddalił skargę spółki X. na decyzję Dyrektora Izby Administracji Skarbowej, która utrzymała w mocy decyzję organu pierwszej instancji określającą zobowiązanie w podatku dochodowym od osób prawnych za 2018 rok. Spór dotyczył przede wszystkim zakwalifikowania kwoty 2.514.688,26 zł, otrzymanej od amerykańskiej firmy C., jako przychodu podatkowego. Spółka argumentowała, że środki te stanowiły depozyt w ramach umowy powierniczej i nie powinny być zaliczane do przychodu. Podnoszono również zarzuty dotyczące przedawnienia zobowiązania podatkowego oraz naruszenia tajemnicy adwokackiej przez pełnomocnika spółki. Sąd uznał, że środki te faktycznie i trwale powiększyły aktywa spółki, stanowiąc tym samym przychód podatkowy. Oddalono również zarzuty przedawnienia, wskazując na skuteczne zawieszenie biegu terminu przedawnienia w związku z wymianą informacji z administracją podatkową USA. Sąd uznał, że pełnomocnik spółki nie mógł skutecznie powoływać się na tajemnicę adwokacką w zakresie dokumentów finansowych i transakcji gospodarczych, a odmowa ich przedłożenia była taktyką procesową. W konsekwencji, sąd uznał zaskarżoną decyzję za zgodną z prawem.
Przeanalizuj tę sprawę w pełnym kontekście orzecznictwa.
Analiza orzecznictwa · odpowiedzi na pytania · badanie przepisów · drafting pism.
Wartość praktyczna
Siła precedensu: WysokaInterpretacja przepisów dotyczących przychodu podatkowego w kontekście umów powierniczych, zastosowanie art. 70a O.p. w przypadku wymiany informacji międzynarodowej oraz zakres tajemnicy adwokackiej w postępowaniu podatkowym.
Sprawa dotyczy specyficznego stanu faktycznego związanego z zagranicznym podmiotem i umową powierniczą. Interpretacja tajemnicy adwokackiej może być różnie stosowana w zależności od konkretnych okoliczności.
Zagadnienia prawne (4)
Czy środki pieniężne otrzymane przez spółkę od zagranicznego podmiotu na podstawie umowy powierniczej stanowią przychód podatkowy w rozumieniu ustawy o podatku dochodowym od osób prawnych?Ratio decidendi
Odpowiedź sądu
Tak, środki te stanowią przychód podatkowy, ponieważ faktycznie i trwale powiększyły aktywa spółki, a umowa powiernicza nie wykazywała związku z faktycznym charakterem tych środków.
Uzasadnienie
Sąd uznał, że pomimo istnienia umowy powierniczej, sposób wykorzystania środków przez spółkę oraz brak dowodów na realizację celów umowy, a także likwidacja zagranicznego podmiotu, świadczą o definitywnym charakterze przysporzenia i jego kwalifikacji jako przychodu.
Czy bieg terminu przedawnienia zobowiązania podatkowego ulega zawieszeniu w przypadku wystąpienia przez organ podatkowy o informacje do zagranicznego organu podatkowego?Ratio decidendi
Odpowiedź sądu
Tak, bieg terminu przedawnienia ulega zawieszeniu na podstawie art. 70a § 1 O.p., jeśli ustalenie zobowiązania podatkowego jest uzależnione od uzyskania informacji od organów innego państwa.
Uzasadnienie
Organ podatkowy skutecznie wystąpił o informacje do administracji USA, co spowodowało zawieszenie biegu terminu przedawnienia na okres od dnia wystąpienia do dnia uzyskania informacji, co zapobiegło przedawnieniu zobowiązania podatkowego.
Czy adwokat może odmówić przedłożenia organom podatkowym dokumentów finansowych i informacji dotyczących transakcji gospodarczych powołując się na tajemnicę adwokacką?Ratio decidendi
Odpowiedź sądu
Nie, tajemnica adwokacka nie obejmuje dokumentów finansowych ani informacji dotyczących transakcji gospodarczych, które nie stanowią bezpośrednio świadczenia pomocy prawnej. Odmowa przedłożenia takich dokumentów jest traktowana jako taktyka procesowa.
Uzasadnienie
Sąd uznał, że tajemnica adwokacka chroni treść porad prawnych, a nie ogólne informacje o transakcjach gospodarczych czy dokumenty finansowe. Adwokat, działając jako przedsiębiorca, ma obowiązek udostępnienia takich dokumentów, ewentualnie po anonimizacji danych chronionych tajemnicą.
Czy organ podatkowy ma obowiązek wystąpić do sądu powszechnego o ustalenie istnienia stosunku prawnego, jeśli nie kwestionuje ważności umowy, ale jej skutków podatkowych?Ratio decidendi
Odpowiedź sądu
Nie, jeśli organ podatkowy nie kwestionuje samej ważności umowy, a jedynie jej skutki podatkowe na podstawie zebranego materiału dowodowego, nie ma obowiązku występowania do sądu powszechnego.
Uzasadnienie
Sąd uznał, że organy podatkowe prawidłowo oceniły materiał dowodowy i nie było podstaw do występowania do sądu powszechnego o ustalenie istnienia stosunku prawnego, gdyż nie podważono ważności umowy, a jedynie jej związek z przychodem podatkowym.
Przepisy (70)
Główne
O.p. art. 70 § 1
Ordynacja podatkowa
O.p. art. 70a § 1
Ordynacja podatkowa
O.p. art. 70a § 2
Ordynacja podatkowa
u.p.d.o.p. art. 12 § 1
Ustawa o podatku dochodowym od osób prawnych
Dz.U. z 2025 r. poz. 278 art. 12 § 1
Ustawa z dnia 15 lutego 1992 r. o podatku dochodowym od osób prawnych
Dz.U. z 2025 r. poz. 111 art. 70 § 1
Ustawa z dnia 29 sierpnia 1997 r. Ordynacja podatkowa
Dz.U. z 2025 r. poz. 111 art. 70a § 1
Ustawa z dnia 29 sierpnia 1997 r. Ordynacja podatkowa
Dz.U. z 2025 r. poz. 111 art. 70a § 2
Ustawa z dnia 29 sierpnia 1997 r. Ordynacja podatkowa
Pomocnicze
O.p. art. 12 § 5
Ordynacja podatkowa
O.p. art. 180 § 1
Ordynacja podatkowa
O.p. art. 187 § 1
Ordynacja podatkowa
O.p. art. 188
Ordynacja podatkowa
O.p. art. 191
Ordynacja podatkowa
O.p. art. 193 § 1
Ordynacja podatkowa
O.p. art. 193 § 2
Ordynacja podatkowa
O.p. art. 193 § 4
Ordynacja podatkowa
O.p. art. 193 § 6
Ordynacja podatkowa
O.p. art. 199a § 3
Ordynacja podatkowa
O.p. art. 199
Ordynacja podatkowa
O.p. art. 210 § 1
Ordynacja podatkowa
O.p. art. 210 § 4
Ordynacja podatkowa
u.p.d.o.p. art. 12 § 4
Ustawa o podatku dochodowym od osób prawnych
u.p.d.o.p. art. 14
Ustawa o podatku dochodowym od osób prawnych
u.p.d.o.p. art. 7 § 1
Ustawa o podatku dochodowym od osób prawnych
u.p.d.o.p. art. 18 § 1
Ustawa o podatku dochodowym od osób prawnych
u.p.d.o.p. art. 27 § 1
Ustawa o podatku dochodowym od osób prawnych
u.p.d.o.p. art. 21 § 3
Ustawa o podatku dochodowym od osób prawnych
Prawo o adwokaturze art. 6 § 4
Prawo o adwokaturze
k.c. art. 734
Kodeks cywilny
k.c. art. 735
Kodeks cywilny
k.c. art. 740
Kodeks cywilny
k.c. art. 741
Kodeks cywilny
P.p.s.a. art. 134 § 1
Prawo o postępowaniu przed sądami administracyjnymi
P.p.s.a. art. 145 § 1
Prawo o postępowaniu przed sądami administracyjnymi
P.p.s.a. art. 151
Prawo o postępowaniu przed sądami administracyjnymi
P.p.s.a. art. 135
Prawo o postępowaniu przed sądami administracyjnymi
Dz.U. 2023 poz. 1634 art. 151
Ustawa z dnia 29 sierpnia 1997 r. - Ordynacja podatkowa
t.j.
Ustawa z dnia 30 sierpnia 2002 r. Prawo o postępowaniu przed sądami administracyjnymi
Dz.U. z 2025 r. poz. 111 art. 193 § 6
Ustawa z dnia 29 sierpnia 1997 r. Ordynacja podatkowa
Dz.U. z 2025 r. poz. 111 art. 21 § 3
Ustawa z dnia 29 sierpnia 1997 r. Ordynacja podatkowa
Dz.U. z 2025 r. poz. 111 art. 188
Ustawa z dnia 29 sierpnia 1997 r. Ordynacja podatkowa
Dz.U. z 2025 r. poz. 111 art. 187 § 1
Ustawa z dnia 29 sierpnia 1997 r. Ordynacja podatkowa
Dz.U. z 2025 r. poz. 111 art. 180 § 1
Ustawa z dnia 29 sierpnia 1997 r. Ordynacja podatkowa
Dz.U. z 2025 r. poz. 111 art. 191
Ustawa z dnia 29 sierpnia 1997 r. Ordynacja podatkowa
Dz.U. z 2025 r. poz. 111 art. 199
Ustawa z dnia 29 sierpnia 1997 r. Ordynacja podatkowa
Dz.U. z 2025 r. poz. 111 art. 196 § 2
Ustawa z dnia 29 sierpnia 1997 r. Ordynacja podatkowa
Dz.U. z 2025 r. poz. 111 art. 70c
Ustawa z dnia 29 sierpnia 1997 r. Ordynacja podatkowa
Dz.U. z 2025 r. poz. 111 art. 233 § 1
Ustawa z dnia 29 sierpnia 1997 r. Ordynacja podatkowa
Dz.U. z 2025 r. poz. 111 art. 4
Ustawa z dnia 29 sierpnia 1997 r. Ordynacja podatkowa
Dz.U. z 2025 r. poz. 111 art. 5
Ustawa z dnia 29 sierpnia 1997 r. Ordynacja podatkowa
Dz.U. z 2025 r. poz. 111 art. 21
Ustawa z dnia 29 sierpnia 1997 r. Ordynacja podatkowa
Dz.U. z 2025 r. poz. 111 art. 122
Ustawa z dnia 29 sierpnia 1997 r. Ordynacja podatkowa
Dz.U. z 2025 r. poz. 111 art. 2a
Ustawa z dnia 29 sierpnia 1997 r. Ordynacja podatkowa
Dz.U. z 2025 r. poz. 111 art. 120
Ustawa z dnia 29 sierpnia 1997 r. Ordynacja podatkowa
Dz.U. z 2025 r. poz. 111 art. 121 § 1
Ustawa z dnia 29 sierpnia 1997 r. Ordynacja podatkowa
Dz.U. z 2025 r. poz. 111 art. 181
Ustawa z dnia 29 sierpnia 1997 r. Ordynacja podatkowa
Dz.U. z 2016 r., poz. 1999 ze zm. art. 6
Ustawa z dnia 26 maja 1982 r. Prawo o adwokaturze
Dz.U. z 2016 r., poz. 1999 ze zm. art. 6 § 4
Ustawa z dnia 26 maja 1982 r. Prawo o adwokaturze
Dz.U. z 2024 r. poz. 1267 ze zm. art. 1
Ustawa z dnia 25 lipca 2002 r. Prawo o ustroju sądów administracyjnych
Dz.U. z 2024 r. poz. 935 ze zm. art. 3 § 1
Ustawa z dnia 30 sierpnia 2002 r. Prawo o postępowaniu przed sądami administracyjnymi
Dz.U. z 2024 r. poz. 935 ze zm. art. 134 § 1
Ustawa z dnia 30 sierpnia 2002 r. Prawo o postępowaniu przed sądami administracyjnymi
Dz.U. z 2024 r. poz. 935 ze zm. art. 135
Ustawa z dnia 30 sierpnia 2002 r. Prawo o postępowaniu przed sądami administracyjnymi
Dz.U. z 2024 r. poz. 935 ze zm. art. 145 § 1
Ustawa z dnia 30 sierpnia 2002 r. Prawo o postępowaniu przed sądami administracyjnymi
Dz.U. z 2024 r. poz. 935 ze zm. art. 151
Ustawa z dnia 30 sierpnia 2002 r. Prawo o postępowaniu przed sądami administracyjnymi
Dz.U. z 2025 r. poz. 1071 art. 734
Ustawa z dnia 23 kwietnia 1964 r. Kodeks cywilny
Dz.U. z 2025 r. poz. 1071 art. 735
Ustawa z dnia 23 kwietnia 1964 r. Kodeks cywilny
Dz.U. z 2025 r. poz. 1071 art. 740
Ustawa z dnia 23 kwietnia 1964 r. Kodeks cywilny
Dz.U. z 2025 r. poz. 1071 art. 741
Ustawa z dnia 23 kwietnia 1964 r. Kodeks cywilny
Dz.U. 2023 poz. 1634 art. 151
Ustawa z dnia 29 sierpnia 1997 r. Ordynacja podatkowa
t.j.
Ustawa z dnia 30 sierpnia 2002 r. Prawo o postępowaniu przed sądami administracyjnymi
Argumenty
Skuteczne argumenty
Środki otrzymane od C. stanowią przychód podatkowy, gdyż faktycznie powiększyły aktywa spółki. • Bieg terminu przedawnienia został skutecznie zawieszony na podstawie art. 70a O.p. • Tajemnica adwokacka nie chroni dokumentów finansowych i transakcji gospodarczych. • Organy podatkowe prawidłowo oceniły materiał dowodowy i nie było podstaw do wystąpienia do sądu powszechnego.
Odrzucone argumenty
Środki otrzymane od C. nie stanowią przychodu podatkowego, lecz są depozytem w ramach umowy powierniczej. • Zobowiązanie podatkowe uległo przedawnieniu. • Adwokat miał prawo odmówić przedłożenia dokumentów powołując się na tajemnicę adwokacką. • Organy podatkowe naruszyły art. 199a § 3 O.p. poprzez niezastosowanie.
Godne uwagi sformułowania
środki otrzymane przez podatnika, które faktycznie i trwale powiększyły aktywa majątku skarżącej • tajemnica adwokacka winna służyć ochronie interesów klienta korzystającego z usług adwokata, a nie ochronie adwokata przed negatywnymi skutkami kontroli podatkowej • zachowanie adwokata powołującego się na wiążącą go tajemnicę w stosunku do niemal wszystkich aspektów związanych z zawartą umową powiernictwa było nadużyciem przysługującego mu prawa
Skład orzekający
Waldemar Michaldo
przewodniczący sprawozdawca
Grzegorz Karcz
członek
Borys Marasek
członek
Informacje dodatkowe
Wartość precedensowa
Siła: Wysoka
Powoływalne dla: "Interpretacja przepisów dotyczących przychodu podatkowego w kontekście umów powierniczych, zastosowanie art. 70a O.p. w przypadku wymiany informacji międzynarodowej oraz zakres tajemnicy adwokackiej w postępowaniu podatkowym."
Ograniczenia: Sprawa dotyczy specyficznego stanu faktycznego związanego z zagranicznym podmiotem i umową powierniczą. Interpretacja tajemnicy adwokackiej może być różnie stosowana w zależności od konkretnych okoliczności.
Wartość merytoryczna
Ocena: 7/10
Sprawa dotyczy złożonej interpretacji umowy powierniczej w kontekście podatkowym oraz konfliktu między tajemnicą adwokacką a obowiązkiem współpracy z organami podatkowymi, co jest interesujące dla prawników i przedsiębiorców.
“Czy umowa powiernicza chroni przed podatkiem? WSA w Krakowie rozstrzyga spór o miliony z zagranicy i tajemnicę adwokacką.”
Dane finansowe
WPS: 2 514 688,26 PLN
Twój asystent do analizy prawnej.
Zadaj pytanie prawne, zleć analizę orzecznictwa i przepisów, lub poproś o projekt pisma — AI przeszuka 1,4 mln orzeczeń i aktualne akty prawne.
- Analiza orzecznictwa i przepisów
- Drafting pism i dokumentów
- Odpowiedzi na pytania prawne
- Pogłębiona analiza z doktryny
Pełny tekst orzeczenia
Oryginalna treść postanowienia (niezmieniona). Otwiera się jako osobna strona.