I SA/Kr 490/22
Podsumowanie
Przejdź do pełnego tekstuWojewódzki Sąd Administracyjny w Krakowie, rozpoznając skargę J. Ś. na decyzję Dyrektora Izby Administracji Skarbowej w Krakowie dotyczącą podatku od towarów i usług za okresy od lutego do grudnia 2007 r., uchylił zaskarżoną decyzję oraz poprzedzającą ją decyzję organu I instancji, a także umorzył postępowanie administracyjne. Sąd uznał, że zobowiązania podatkowe uległy przedawnieniu. Podstawą rozstrzygnięcia było stwierdzenie, że wszczęcie postępowania karnego skarbowego w listopadzie 2012 r. było instrumentalne i miało na celu jedynie zawieszenie biegu terminu przedawnienia zobowiązań podatkowych, a nie realizację celów prawa karnego skarbowego. Sąd powołał się na wyrok NSA z 2 grudnia 2021 r. (I FSK 1374/17), który wskazał na konieczność zbadania tej kwestii, oraz na uchwałę NSA z 24 maja 2021 r. (I FPS 1/21), która dopuszcza kontrolę sądów administracyjnych nad przesłankami zastosowania art. 70 § 6 pkt 1 Ordynacji podatkowej. Analiza zeznań świadków i przebiegu postępowania karnoskarbowego wykazała brak realnych czynności dowodowych i zawieszenie postępowania z powodu przedłużającego się postępowania kontrolnego, co potwierdzało instrumentalny charakter jego wszczęcia. Sąd podkreślił, że postępowanie podatkowe powinno być neutralne, a nie służyć interesowi fiskalnemu państwa. W związku z przedawnieniem zobowiązań podatkowych, postępowanie stało się bezprzedmiotowe, co skutkowało jego umorzeniem.
Przeanalizuj tę sprawę w pełnym kontekście orzecznictwa.
Analiza orzecznictwa · odpowiedzi na pytania · badanie przepisów · drafting pism.
Wartość praktyczna
Siła precedensu: WysokaUzasadnienie uchylenia decyzji podatkowych z powodu instrumentalnego wszczęcia postępowania karnoskarbowego w celu przedłużenia terminu przedawnienia zobowiązań podatkowych.
Dotyczy specyficznej sytuacji, w której postępowanie karnoskarbowe było prowadzone w sposób instrumentalny, co musi być udowodnione.
Zagadnienia prawne (3)
Czy wszczęcie postępowania karnego skarbowego może być uznane za instrumentalne działanie organu podatkowego w celu zawieszenia biegu terminu przedawnienia zobowiązania podatkowego?Ratio decidendi
Odpowiedź sądu
Tak, jeśli postępowanie karne skarbowe nie służy realizacji jego celów, a jedynie przedłużeniu terminu prowadzenia postępowania podatkowego.
Uzasadnienie
Sąd uznał, że postępowanie karnoskarbowe zostało wszczęte instrumentalnie, co potwierdził brak realnych czynności dowodowych i zeznania świadków wskazujące na powszechną praktykę urzędów skarbowych. Takie działanie narusza art. 70 § 1 i § 6 pkt 1 Ordynacji podatkowej.
Czy sądy administracyjne są władne badać przesłanki wszczęcia postępowania karnego skarbowego w kontekście jego wpływu na bieg terminu przedawnienia zobowiązania podatkowego?Ratio decidendi
Odpowiedź sądu
Tak, ocena przesłanek zastosowania przez organy podatkowe art. 70 § 6 pkt 1 w zw. z art. 70c o.p. mieści się w granicach kontroli sądowej legalności decyzji podatkowej.
Uzasadnienie
Zgodnie z uchwałą NSA (I FPS 1/21), sądy administracyjne mają obowiązek badać, czy wszczęcie postępowania karnego skarbowego nie zostało wykorzystane jedynie do zawieszenia biegu terminu przedawnienia zobowiązania podatkowego.
Czy zobowiązania podatkowe za okresy od lutego do grudnia 2007 r. uległy przedawnieniu?Ratio decidendi
Odpowiedź sądu
Tak, ponieważ wszczęcie postępowania karnego skarbowego było instrumentalne i nie doszło do skutecznego zawieszenia biegu terminu przedawnienia.
Uzasadnienie
Skoro postępowanie karnoskarbowe było instrumentalne, nie nastąpiło skuteczne przerwanie biegu przedawnienia. Zobowiązania podatkowe przedawniają się z upływem 5 lat od końca roku kalendarzowego, w którym upłynął termin płatności.
Przepisy (19)
Główne
o.p. art. 70 § 1
Ordynacja podatkowa
o.p. art. 70 § 6
Ordynacja podatkowa
Bieg terminu przedawnienia zobowiązania podatkowego nie rozpoczyna się, a rozpoczęty ulega zawieszeniu, z dniem wszczęcia postępowania w sprawie o przestępstwo skarbowe lub wykroczenie skarbowe, o którym podatnik został zawiadomiony, jeżeli podejrzenie popełnienia przestępstwa lub wykroczenia wiąże się z niewykonaniem tego zobowiązania.
p.p.s.a. art. 145 § 1
Prawo o postępowaniu przed sądami administracyjnymi
Uchylenie zaskarżonej decyzji.
p.p.s.a. art. 135
Prawo o postępowaniu przed sądami administracyjnymi
Uchylenie zaskarżonej decyzji oraz poprzedzającej ją decyzji organu I instancji.
Pomocnicze
o.p. art. 70c
Ordynacja podatkowa
u.p.t.u. art. 88 § 3a
Ustawa o podatku od towarów i usług
p.p.s.a. art. 153
Prawo o postępowaniu przed sądami administracyjnymi
Związanie oceną prawną i wskazaniami co do dalszego postępowania wyrażonymi w wyroku NSA.
k.k.s. art. 118 § 1
Kodeks karny skarbowy
k.k.s. art. 56 § 1
Kodeks karny skarbowy
k.k.s. art. 62 § 2
Kodeks karny skarbowy
k.k.s. art. 61 § 1
Kodeks karny skarbowy
k.k.s. art. 7 § 1
Kodeks karny skarbowy
k.k.s. art. 6 § 2
Kodeks karny skarbowy
P.u.s.a. art. 1
Prawo o ustroju sądów administracyjnych
p.p.s.a. art. 134 § 1
Prawo o postępowaniu przed sądami administracyjnymi
o.p. art. 181
Ordynacja podatkowa
p.p.s.a. art. 200
Prawo o postępowaniu przed sądami administracyjnymi
p.p.s.a. art. 205 § 2
Prawo o postępowaniu przed sądami administracyjnymi
p.p.s.a. art. 209
Prawo o postępowaniu przed sądami administracyjnymi
Argumenty
Skuteczne argumenty
Instrumentalne wszczęcie postępowania karnego skarbowego w celu zawieszenia biegu terminu przedawnienia zobowiązań podatkowych. • Brak realnych czynności dowodowych w postępowaniu karnoskarbowym. • Zeznania świadków potwierdzające praktykę urzędów skarbowych polegającą na wszczynaniu postępowań karnoskarbowych w celu przerwania biegu terminu przedawnienia.
Godne uwagi sformułowania
postępowanie kks zostało wszczęte w przedmiotowej sprawie celem wydłużenia terminu prowadzenia postępowania dla organów podatkowych. • postępowanie podatkowe powinno być neutralne w tym sensie, że organ nie stoi na straży interesu fiskalnego państwa, a stoi na straży wyłącznie przestrzegania prawa podatkowego. • taka była praktyka urzędu, że wnioski postępowania kontrolnego były wysyłane do komórki postępowania karnego skarbowego tylko w celu przerwania terminu przedawnienia czynów.
Skład orzekający
Bogusław Wolas
przewodniczący sprawozdawca
Grzegorz Klimek
sędzia
Michał Niedźwiedź
sędzia
Informacje dodatkowe
Wartość precedensowa
Siła: Wysoka
Powoływalne dla: "Uzasadnienie uchylenia decyzji podatkowych z powodu instrumentalnego wszczęcia postępowania karnoskarbowego w celu przedłużenia terminu przedawnienia zobowiązań podatkowych."
Ograniczenia: Dotyczy specyficznej sytuacji, w której postępowanie karnoskarbowe było prowadzone w sposób instrumentalny, co musi być udowodnione.
Wartość merytoryczna
Ocena: 8/10
Sprawa pokazuje, jak organy państwowe mogą nadużywać procedur prawnych (wszczynanie postępowań karnoskarbowych) do osiągnięcia celów fiskalnych, co jest istotne z punktu widzenia praworządności i ochrony podatników.
“Czy postępowanie karne skarbowe może być narzędziem do przedłużania przedawnienia podatków? Sąd administracyjny odpowiada!”
Sektor
finanse
Twój asystent do analizy prawnej.
Zadaj pytanie prawne, zleć analizę orzecznictwa i przepisów, lub poproś o projekt pisma — AI przeszuka 1,4 mln orzeczeń i aktualne akty prawne.
- Analiza orzecznictwa i przepisów
- Drafting pism i dokumentów
- Odpowiedzi na pytania prawne
- Pogłębiona analiza z doktryny
Pełny tekst orzeczenia
Oryginalna treść postanowienia (niezmieniona). Otwiera się jako osobna strona.