I SA/Kr 49/19
Podsumowanie
Przejdź do pełnego tekstuWojewódzki Sąd Administracyjny w Krakowie rozpoznał skargę N. (Centrum) na interpretację indywidualną Dyrektora Krajowej Informacji Skarbowej dotyczącą podatku od towarów i usług. Centrum, agencja wykonawcza powołana do finansowania badań podstawowych, wnioskowało o nieuznawanie go za podatnika VAT w zakresie nabywanych usług, argumentując, że jego działalność ma charakter publiczny i nie jest działalnością gospodarczą w rozumieniu ustawy. Dyrektor KIS uznał stanowisko Centrum za nieprawidłowe, uznając je za podatnika VAT, co skutkowało obowiązkiem rejestracji jako VAT-UE i rozliczania importu usług. Sąd uchylił zaskarżoną interpretację. Sąd uznał, że Centrum, będąc agencją wykonawczą realizującą zadania publiczne z zakresu polityki naukowej państwa i korzystającą z elementów władztwa administracyjnego (np. wydawanie decyzji, stosowanie przepisów KPA), mieści się w kategorii organów władzy publicznej, o których mowa w art. 15 ust. 6 ustawy o VAT. W związku z tym, w zakresie realizacji tych zadań, Centrum nie jest podatnikiem VAT. Sąd podkreślił, że wyłączenie organów władzy publicznej z kategorii podatników ma zastosowanie do działań wykonywanych w ramach właściwego dla nich reżimu prawnego, a nie tych, które są wykonywane na takich samych zasadach jak przez prywatnych przedsiębiorców. W konsekwencji, miejsce świadczenia usług nabywanych przez Centrum powinno być ustalane na podstawie art. 28c ustawy o VAT, a nie art. 28b.
Przeanalizuj tę sprawę w pełnym kontekście orzecznictwa.
Analiza orzecznictwa · odpowiedzi na pytania · badanie przepisów · drafting pism.
Wartość praktyczna
Siła precedensu: WysokaUstalenie statusu podatnika VAT dla agencji wykonawczych i innych podmiotów realizujących zadania publiczne, a także interpretacja art. 15 ust. 6 ustawy o VAT w kontekście prawa unijnego.
Orzeczenie dotyczy specyficznej sytuacji agencji wykonawczej i jej zadań ustawowych. Interpretacja art. 15 ust. 6 ustawy o VAT wymaga analizy w kontekście konkretnych działań i reżimu prawnego.
Zagadnienia prawne (3)
Czy agencja wykonawcza realizująca zadania ustawowe z zakresu finansowania badań naukowych, która nie prowadzi działalności gospodarczej, może być uznana za podatnika podatku od towarów i usług w rozumieniu art. 28a ustawy o VAT?Ratio decidendi
Odpowiedź sądu
Nie, agencja wykonawcza realizująca zadania ustawowe z zakresu finansowania badań naukowych, która nie prowadzi działalności gospodarczej i korzysta z elementów władztwa administracyjnego, nie jest podatnikiem VAT w zakresie tych działań.
Uzasadnienie
Sąd uznał, że Centrum, jako agencja wykonawcza realizująca zadania publiczne i posiadająca elementy władztwa administracyjnego, mieści się w kategorii organów władzy publicznej, o których mowa w art. 15 ust. 6 ustawy o VAT. W związku z tym, w zakresie realizacji tych zadań, nie jest podatnikiem VAT.
Jak należy ustalać miejsce świadczenia usług nabywanych przez podmiot uznany za organ władzy publicznej, który nie jest podatnikiem VAT w zakresie realizacji zadań ustawowych?Ratio decidendi
Odpowiedź sądu
Miejsce świadczenia usług nabywanych przez taki podmiot powinno być ustalane na podstawie art. 28c ustawy o VAT, a nie art. 28b.
Uzasadnienie
Skoro Centrum nie jest podatnikiem VAT w rozumieniu art. 28a ustawy, to przy ustalaniu miejsca świadczenia dla usług świadczonych na jego rzecz należy zastosować art. 28c ustawy, który określa miejsce świadczenia dla podmiotów niebędących podatnikami.
Czy sporadyczna sprzedaż zużytego sprzętu przez agencję wykonawczą stanowi działalność gospodarczą w rozumieniu ustawy o VAT?
Odpowiedź sądu
Sąd nie rozstrzygnął tej kwestii bezpośrednio w sentencji, ale w uzasadnieniu wskazał, że nawet jeśli takie czynności są wykonywane, to nie przesądzają o statusie podatnika VAT w kontekście całości działalności publicznej.
Uzasadnienie
Wnioskodawca argumentował, że sporadyczna sprzedaż sprzętu nie stanowi działalności gospodarczej. Sąd w uzasadnieniu interpretacji organu wskazał, że nawet czynności odpłatne mogą być wykonywane przez podmioty realizujące zadania publiczne, ale kluczowe jest ustalenie, czy podmiot działa jako organ władzy publicznej.
Przepisy (9)
Główne
u.p.t.u. art. 15 § ust. 6
Ustawa o podatku od towarów i usług
Wyłączenie organów władzy publicznej oraz urzędów obsługujących te organy z kategorii podatników VAT w zakresie realizowanych zadań nałożonych odrębnymi przepisami prawa, z wyłączeniem czynności wykonywanych na podstawie umów cywilnoprawnych.
u.p.t.u. art. 28a
Ustawa o podatku od towarów i usług
Definicja podatnika dla celów ustalenia miejsca świadczenia usług.
Pomocnicze
u.p.t.u. art. 15 § ust. 2
Ustawa o podatku od towarów i usług
Definicja działalności gospodarczej, która nie obejmuje działań organów władzy publicznej realizujących zadania nałożone odrębnymi przepisami prawa.
u.p.t.u. art. 28c
Ustawa o podatku od towarów i usług
Miejsce świadczenia usług dla podmiotów niebędących podatnikami.
u.f.p. art. 18
Ustawa o finansach publicznych
Definicja agencji wykonawczezej jako państwowej osoby prawnej.
u.NCN art. 1 § ust. 2
Ustawa o Narodowym Centrum Badań i Rozwoju
Definicja Centrum jako agencji wykonawczej.
u.NCN art. 33
Ustawa o Narodowym Centrum Badań i Rozwoju
Regulacje dotyczące postępowań w sprawie przyznawania środków finansowych i odwołań.
p.p.s.a. art. 3 § § 2 pkt 4a
Ustawa Prawo o postępowaniu przed sądami administracyjnymi
Zakres kontroli sądów administracyjnych nad interpretacjami indywidualnymi.
p.p.s.a. art. 146 § § 1
Ustawa Prawo o postępowaniu przed sądami administracyjnymi
Skutek uwzględnienia skargi na interpretację indywidualną.
Argumenty
Skuteczne argumenty
Centrum, jako agencja wykonawcza realizująca zadania publiczne z zakresu polityki naukowej państwa, korzysta z elementów władztwa administracyjnego i powinno być traktowane jako organ władzy publicznej, wyłączony z kategorii podatników VAT w zakresie tych działań. • Działalność Centrum nie jest działalnością gospodarczą w rozumieniu ustawy o VAT, a sporadyczne transakcje cywilnoprawne nie zmieniają jego publicznego charakteru.
Odrzucone argumenty
Stanowisko Dyrektora KIS, że Centrum jest podatnikiem VAT w rozumieniu art. 28a ustawy o VAT, jest nieprawidłowe.
Godne uwagi sformułowania
Centrum jest agencją wykonawczą w rozumieniu ustawy o finansach publicznych, powołaną do wspierania działalności naukowej. • Działalność strony skarżącej jest przejawem realizacji zadań publicznych z zakresu wspierania nauki przez państwo. • Centrum realizuje władztwo administracyjne, czego przejawem jest używanie w ustawie o NCN pojęć właściwych dla postępowania administracyjnego. • Wyłączenie organów władzy publicznej z kategorii podatników ma także ściśle określony zakres przedmiotowy, co oznacza, że dla takiego wyłączenia muszą one realizować zadania z zakresu władztwa publicznego. • Działalność wykonywaną w charakterze władzy publicznej w rozumieniu art. 13 ust. 1 akapit pierwszy Dyrektywy 112 stanowi działalność wykonywaną przez podmioty prawa publicznego w ramach właściwego dla nich reżimu prawnego, z wyłączeniem tej działalności, która jest wykonywana przez nie na takich samych warunkach prawnych co działalność wykonywana przez prywatnych przedsiębiorców.
Skład orzekający
Piotr Głowacki
przewodniczący sprawozdawca
Grażyna Firek
sędzia
Wiesław Kuśnierz
sędzia
Informacje dodatkowe
Wartość precedensowa
Siła: Wysoka
Powoływalne dla: "Ustalenie statusu podatnika VAT dla agencji wykonawczych i innych podmiotów realizujących zadania publiczne, a także interpretacja art. 15 ust. 6 ustawy o VAT w kontekście prawa unijnego."
Ograniczenia: Orzeczenie dotyczy specyficznej sytuacji agencji wykonawczej i jej zadań ustawowych. Interpretacja art. 15 ust. 6 ustawy o VAT wymaga analizy w kontekście konkretnych działań i reżimu prawnego.
Wartość merytoryczna
Ocena: 7/10
Sprawa dotyczy ważnej kwestii podatkowej dla instytucji publicznych i agencji wykonawczych, wyjaśniając granice między działalnością publiczną a gospodarczą w kontekście VAT.
“Czy agencja finansująca naukę płaci VAT? Sąd Administracyjny wyjaśnia.”
Twój asystent do analizy prawnej.
Zadaj pytanie prawne, zleć analizę orzecznictwa i przepisów, lub poproś o projekt pisma — AI przeszuka 1,4 mln orzeczeń i aktualne akty prawne.
- Analiza orzecznictwa i przepisów
- Drafting pism i dokumentów
- Odpowiedzi na pytania prawne
- Pogłębiona analiza z doktryny
Pełny tekst orzeczenia
Oryginalna treść postanowienia (niezmieniona). Otwiera się jako osobna strona.