I SA/Kr 445/25
Podsumowanie
Przejdź do pełnego tekstuSprawa dotyczyła interpretacji przepisów dotyczących estońskiego CIT (ryczałtu od dochodów spółek) w kontekście pożyczki udzielonej przez spółkę swojemu udziałowcowi, który był jednocześnie Prezesem Zarządu. Spółka B. Sp. z o.o. zapytała, czy taka pożyczka, udzielona na warunkach rynkowych i przeznaczona na cele działalności gospodarczej udziałowca, podlega opodatkowaniu ryczałtem jako ukryty zysk. Spółka argumentowała, że kluczowe jest kryterium wykonania świadczenia "w związku z prawem do udziału w zysku", a pożyczka, będąc zwrotna i niekoniecznie związana z prawem do zysku, nie powinna być traktowana jak dywidenda. Dyrektor Krajowej Informacji Skarbowej (DKIS) uznał jednak, że pożyczka udzielona udziałowcowi przez spółkę objętą estońskim CIT zawsze stanowi dochód z tytułu ukrytych zysków, niezależnie od warunków rynkowych czy przeznaczenia środków. Wojewódzki Sąd Administracyjny w Krakowie, podzielając stanowisko DKIS, oddalił skargę spółki. Sąd podkreślił, że przepis art. 28m ust. 3 pkt 1 ustawy o CIT wprost wymienia kwotę pożyczki udzielonej udziałowcowi jako przykład ukrytego zysku, a użyte sformułowanie "w szczególności" oznacza, że wymienione świadczenia stanowią ukryte zyski niezależnie od towarzyszących im okoliczności. Sąd odwołał się do wykładni językowej przepisów i orzecznictwa, wskazując, że ustawodawca celowo nie wprowadził kryteriów zawężających, takich jak warunki rynkowe czy cel pożyczki, w przypadku pożyczek udzielanych w ramach estońskiego CIT.
Przeanalizuj tę sprawę w pełnym kontekście orzecznictwa.
Analiza orzecznictwa · odpowiedzi na pytania · badanie przepisów · drafting pism.
Wartość praktyczna
Siła precedensu: WysokaPotwierdzenie stanowiska, że pożyczki udzielane przez spółki objęte estońskim CIT swoim udziałowcom są traktowane jako ukryte zyski, niezależnie od warunków rynkowych czy przeznaczenia środków.
Dotyczy wyłącznie spółek objętych estońskim CIT i pożyczek udzielanych udziałowcom lub podmiotom powiązanym.
Zagadnienia prawne (1)
Czy pożyczka udzielona przez spółkę podlegającą opodatkowaniu estońskim CIT swojemu udziałowcowi, na warunkach rynkowych i przeznaczona na cele działalności gospodarczej udziałowca, stanowi dochód z tytułu ukrytych zysków podlegający opodatkowaniu ryczałtem?Ratio decidendi
Odpowiedź sądu
Tak, pożyczka udzielona przez spółkę podlegającą opodatkowaniu estońskim CIT swojemu udziałowcowi stanowi dochód z tytułu ukrytych zysków, niezależnie od warunków rynkowych czy przeznaczenia środków.
Uzasadnienie
Sąd oparł się na literalnym brzmieniu art. 28m ust. 3 pkt 1 ustawy o CIT, który wprost wymienia kwotę pożyczki udzielonej udziałowcowi jako przykład ukrytego zysku. Użyte sformułowanie "w szczególności" oznacza, że wymienione świadczenia stanowią ukryte zyski niezależnie od towarzyszących im okoliczności, takich jak warunki rynkowe czy cel pożyczki.
Przepisy (11)
Główne
u.p.d.o.p. art. 28m § ust. 1 pkt. 2
Ustawa o podatku dochodowym od osób prawnych
u.p.d.o.p. art. 28m § ust. 3
Ustawa o podatku dochodowym od osób prawnych
u.p.d.o.p. art. 28m § ust. 3 pkt 1 i 3
Ustawa o podatku dochodowym od osób prawnych
Pomocnicze
u.p.d.o.p. art. 11c
Ustawa o podatku dochodowym od osób prawnych
u.p.d.o.p. art. 11g
Ustawa o podatku dochodowym od osób prawnych
o.p. art. 13 § § 2a
Ordynacja podatkowa
o.p. art. 14b § § 1
Ordynacja podatkowa
p.u.s.a. art. 1 § § 1 i 2
Ustawa - Prawo o ustroju sądów administracyjnych
p.p.s.a. art. 3 § § 1
Ustawa - Prawo o postępowaniu przed sądami administracyjnymi
p.p.s.a. art. 134 § § 1
Ustawa - Prawo o postępowaniu przed sądami administracyjnymi
p.p.s.a. art. 151
Ustawa - Prawo o postępowaniu przed sądami administracyjnymi
Argumenty
Skuteczne argumenty
Pożyczka udzielona przez spółkę podlegającą estońskiemu CIT swojemu udziałowcowi stanowi dochód z tytułu ukrytych zysków, niezależnie od warunków rynkowych czy przeznaczenia środków.
Odrzucone argumenty
Pożyczka udzielona na warunkach rynkowych, nie na cele konsumpcyjne i niezależna od prawa do udziału w zysku, nie powinna być traktowana jako ukryty zysk. • Literalna wykładnia art. 28m ust. 3 u.p.d.o.p. wskazuje na świadczenia wykonywane w związku z prawem do udziału w zysku, a pożyczka nie zawsze jest z tym związana. • Pożyczka, jako zwrotna, ma inny efekt ekonomiczny niż dywidenda, która jest definitywnym przysporzeniem.
Godne uwagi sformułowania
kwota pożyczki (kredytu) udzielonej przez podatnika udziałowcowi, akcjonariuszowi albo wspólnikowi [...] w szczególności • świadczenia pieniężne, niepieniężne, odpłatne, nieodpłatne lub częściowo odpłatne, wykonane w związku z prawem do udziału w zysku, inne niż podzielony zysk • ustawodawca miał świadomość, że umowa pożyczki ma charakter zwrotny, a mimo to wprost wymienił ten rodzaj świadczenia, kwalifikując je jako dochód z tytułu ukrytych zysków.
Skład orzekający
Borys Marasek
sprawozdawca
Jarosław Wiśniewski
przewodniczący
Waldemar Michaldo
członek
Informacje dodatkowe
Wartość precedensowa
Siła: Wysoka
Powoływalne dla: "Potwierdzenie stanowiska, że pożyczki udzielane przez spółki objęte estońskim CIT swoim udziałowcom są traktowane jako ukryte zyski, niezależnie od warunków rynkowych czy przeznaczenia środków."
Ograniczenia: Dotyczy wyłącznie spółek objętych estońskim CIT i pożyczek udzielanych udziałowcom lub podmiotom powiązanym.
Wartość merytoryczna
Ocena: 7/10
Sprawa dotyczy popularnego wśród firm estońskiego CIT i kluczowej kwestii opodatkowania pożyczek dla udziałowców, co jest częstym dylematem praktycznym.
“Estoński CIT: Pożyczka dla udziałowca to zawsze ukryty zysk? WSA rozwiewa wątpliwości.”
Twój asystent do analizy prawnej.
Zadaj pytanie prawne, zleć analizę orzecznictwa i przepisów, lub poproś o projekt pisma — AI przeszuka 1,4 mln orzeczeń i aktualne akty prawne.
- Analiza orzecznictwa i przepisów
- Drafting pism i dokumentów
- Odpowiedzi na pytania prawne
- Pogłębiona analiza z doktryny
Pełny tekst orzeczenia
Oryginalna treść postanowienia (niezmieniona). Otwiera się jako osobna strona.