Orzeczenie · 2025-09-25

I SA/Kr 431/25

Sąd

Wojewódzki Sąd Administracyjny w Krakowie

Miejsce

Kraków

Data

2025-09-25

NSApodatkoweŚredniawsa

podatek dochodowysprzedaż udziałówprzychódmoment powstania przychoduinterpretacja podatkowaprawo cywilnewada prawna umowyWSA

Podsumowanie

Przejdź do pełnego tekstu

Sprawa dotyczyła skargi J. B. na indywidualną interpretację Dyrektora Krajowej Informacji Skarbowej w przedmiocie podatku dochodowego od osób fizycznych. Skarżący sprzedał udziały w spółce z o.o., a umowa przewidywała warunkowe zbycie i rozłożenie płatności na raty. Skarżący argumentował, że przychód powinien być opodatkowany tylko od kwoty faktycznie otrzymanej, a umowa jest nieważna z powodu naruszenia przepisów Kodeksu cywilnego dotyczących warunkowego zbycia. Dyrektor Krajowej Informacji Skarbowej uznał stanowisko podatnika za nieprawidłowe, wskazując, że przychód powstaje w momencie przeniesienia własności udziałów, niezależnie od sposobu i terminu płatności. Wojewódzki Sąd Administracyjny w Krakowie oddalił skargę, podzielając stanowisko organu. Sąd podkreślił, że zgodnie z art. 17 ust. 1ab pkt 1 ustawy o PIT, przychód z odpłatnego zbycia udziałów powstaje w momencie przeniesienia ich własności na nabywcę. Sąd zaznaczył również, że zarzuty skargi nie obejmowały w sposób prawidłowy kwestii naruszenia art. 2 ust. 1 pkt 4 ustawy o PIT dotyczącego umów prawnie nieskutecznych, co ograniczyło zakres kontroli sądu. Sąd wskazał, że przedmiotem umowy była sprzedaż udziałów w spółce, a nie udziałów w nieruchomościach, a forma umowy była zgodna z Kodeksem spółek handlowych. Sąd odrzucił również zarzut pominięcia art. 199a § 3 Ordynacji podatkowej, wskazując na specyfikę postępowania interpretacyjnego.

Asystent · analiza prawna

Przeanalizuj tę sprawę w pełnym kontekście orzecznictwa.

Analiza orzecznictwa · odpowiedzi na pytania · badanie przepisów · drafting pism.

Wypróbuj Asystenta

Wartość praktyczna

Siła precedensu: Średnia

Do czego można powołać

Potwierdzenie zasady, że przychód ze sprzedaży udziałów powstaje w momencie przeniesienia własności, niezależnie od terminu płatności, oraz że sąd administracyjny jest związany granicami skargi w postępowaniu dotyczącym interpretacji podatkowych.

Ograniczenia stosowania

Sprawa dotyczy specyficznego stanu faktycznego i zarzutów skargi, a sąd nie rozstrzygnął kwestii potencjalnej nieważności umowy z uwagi na brak odpowiednich zarzutów.

Zagadnienia prawne (3)

Czy przychód ze sprzedaży udziałów w spółce powstaje w momencie przeniesienia ich własności, czy też od kwoty faktycznie otrzymanej, zwłaszcza gdy umowa zawiera postanowienia dotyczące warunkowego zbycia i rozłożenia płatności na raty?Ratio decidendi

Odpowiedź sądu

Przychód ze sprzedaży udziałów powstaje w momencie przeniesienia ich własności na nabywcę, zgodnie z art. 17 ust. 1ab pkt 1 ustawy o PIT, niezależnie od sposobu i terminu płatności.

Uzasadnienie

Ustawa o PIT jednoznacznie wiąże moment powstania przychodu z odpłatnego zbycia udziałów z momentem przeniesienia ich własności, a nie z faktycznym otrzymaniem zapłaty czy jej wymagalnością.

Czy wadliwość umowy sprzedaży udziałów (np. z powodu warunkowego zbycia) wyłącza zastosowanie przepisów ustawy o podatku dochodowym od osób fizycznych?

Odpowiedź sądu

Kwestia wadliwości umowy i jej potencjalnej nieważności nie została rozpatrzona przez sąd ze względu na brak odpowiednich zarzutów skargi, a także z uwagi na fakt, że przedmiotem umowy była sprzedaż udziałów w spółce, a nie udziałów w nieruchomościach, a forma umowy była zgodna z prawem.

Uzasadnienie

Sąd był związany granicami skargi i zarzutami w niej zawartymi. Dodatkowo, sąd zauważył, że umowa sprzedaży udziałów w spółce z o.o. była zawarta w formie pisemnej z podpisami notarialnie poświadczonymi, co jest zgodne z Kodeksem spółek handlowych, a kwestia nieważności umowy nie została stwierdzona przez sąd powszechny.

Czy organ interpretacyjny powinien wystąpić do sądu powszechnego o ustalenie istnienia lub nieistnienia stosunku prawnego, gdy istnieją wątpliwości co do skutków podatkowych?Ratio decidendi

Odpowiedź sądu

Organ interpretacyjny nie miał obowiązku występowania do sądu powszechnego, ponieważ przepis art. 199a § 3 Ordynacji podatkowej nie ma zastosowania w postępowaniu interpretacyjnym, które opiera się na analizie stanu faktycznego przedstawionego przez wnioskodawcę.

Uzasadnienie

Postępowanie interpretacyjne ma specyficzny charakter i nie obejmuje postępowania dowodowego. Organ jest związany stanem faktycznym przedstawionym we wniosku, a przepis art. 14h Ordynacji podatkowej nie przewiduje stosowania art. 199a § 3 w tym trybie.

Rozstrzygnięcie

Decyzja

Oddalono skargę

Sąd oddalił skargę na interpretację indywidualną Dyrektora Krajowej Informacji Skarbowej.

Przepisy (59)

Główne

u.p.d.o.f. art. 11 § 1

Ustawa o podatku dochodowym od osób fizycznych

Definicja przychodów: pieniądze i wartości pieniężne oraz wartość otrzymanych świadczeń w naturze i innych nieodpłatnych świadczeń, które zostały otrzymane lub postawione do dyspozycji podatnika w roku kalendarzowym, z zastrzeżeniem innych przepisów ustawy.

u.p.d.o.f. art. 11 § 1

Ustawa z dnia 26 lipca 1991 r. o podatku dochodowym od osób fizycznych

Pomocnicze

u.p.d.o.f. art. 10 § 1

Ustawa o podatku dochodowym od osób fizycznych

u.p.d.o.f. art. 10 § 1

Ustawa o podatku dochodowym od osób fizycznych

pkt 7 - źródło przychodów: kapitały pieniężne i prawa majątkowe, w tym odpłatne zbycie praw majątkowych innych niż wymienione w pkt 8 lit. a)-c).

u.p.d.o.f. art. 17 § 1

Ustawa o podatku dochodowym od osób fizycznych

lit. a) - za przychody z kapitałów pieniężnych uważa się przychody z odpłatnego zbycia udziałów (akcji).

u.p.d.o.f. art. 17 § 1

Ustawa o podatku dochodowym od osób fizycznych

lit. a)

u.p.d.o.f. art. 17 § 1

Ustawa o podatku dochodowym od osób fizycznych

ab pkt 1 - przychód z odpłatnego zbycia udziałów powstaje w momencie przeniesienia na nabywcę własności udziałów.

u.p.d.o.f. art. 17 § 2

Ustawa o podatku dochodowym od osób fizycznych

u.p.d.o.f. art. 19 § 1

Ustawa o podatku dochodowym od osób fizycznych

u.p.d.o.f. art. 2 § 1

Ustawa o podatku dochodowym od osób fizycznych

pkt 4 - przepisy ustawy nie stosuje się do umowy prawnie nieskutecznej.

u.p.d.o.f. art. 17 § 1

Ustawa z dnia 26 lipca 1991 r. o podatku dochodowym od osób fizycznych

lit. a)

u.p.d.o.f. art. 17 § 1

Ustawa z dnia 26 lipca 1991 r. o podatku dochodowym od osób fizycznych

ab pkt 1

u.p.d.o.f. art. 17 § 2

Ustawa z dnia 26 lipca 1991 r. o podatku dochodowym od osób fizycznych

u.p.d.o.f. art. 19 § 1

Ustawa z dnia 26 lipca 1991 r. o podatku dochodowym od osób fizycznych

u.p.d.o.f. art. 9 § 1

Ustawa z dnia 26 lipca 1991 r. o podatku dochodowym od osób fizycznych

u.p.d.o.f. art. 30

Ustawa z dnia 26 lipca 1991 r. o podatku dochodowym od osób fizycznych

u.p.d.o.f. art. 31

Ustawa z dnia 26 lipca 1991 r. o podatku dochodowym od osób fizycznych

u.p.d.o.f. art. 32

Ustawa z dnia 26 lipca 1991 r. o podatku dochodowym od osób fizycznych

p.p.s.a. art. 3 § 2

Ustawa z dnia 30 sierpnia 2002 r. Prawo o postępowaniu przed sądami administracyjnymi

pkt 4a - kontrola działalności administracji publicznej obejmuje orzekanie w sprawach skarg na pisemne interpretacje przepisów prawa wydawane w indywidualnych sprawach.

p.p.s.a. art. 146 § 1

Ustawa z dnia 30 sierpnia 2002 r. Prawo o postępowaniu przed sądami administracyjnymi

p.p.s.a. art. 145 § 1

Ustawa z dnia 30 sierpnia 2002 r. Prawo o postępowaniu przed sądami administracyjnymi

pkt 1

p.p.s.a. art. 57a

Ustawa z dnia 30 sierpnia 2002 r. Prawo o postępowaniu przed sądami administracyjnymi

Skarga na pisemną interpretację przepisów prawa podatkowego może być oparta wyłącznie na zarzucie naruszenia przepisów postępowania, dopuszczeniu się błędu wykładni lub niewłaściwej oceny co do zastosowania przepisu prawa materialnego.

p.u.s.a. art. 1 § 1

Ustawa z dnia 25 lipca 2002 r. – Prawo o ustroju sądów administracyjnych

p.u.s.a. art. 1 § 2

Ustawa z dnia 25 lipca 2002 r. – Prawo o ustroju sądów administracyjnych

p.p.s.a. art. 151

Ustawa z dnia 30 sierpnia 2002 r. Prawo o postępowaniu przed sądami administracyjnymi

k.s.h. art. 180 § 1

Ustawa z dnia 15 września 2000 r. Kodeks spółek handlowych

O.p. art. 199a § 3