I SA/Kr 415/25
Podsumowanie
Przejdź do pełnego tekstuSprawa dotyczyła wniosku W.J. o wydanie interpretacji indywidualnej w zakresie podatku dochodowego od osób fizycznych, w kontekście opodatkowania ryczałtem przychodów z najmu. Skarżący, będący współwłaścicielem firmy wynajmującej powierzchnie handlowe, pytał, czy przychody z tytułu zużytych mediów, rozliczane przez wynajmującego w formie refaktur na podstawie faktur od dostawców, powinny być zaliczone do przychodów podlegających opodatkowaniu ryczałtem. Skarżący argumentował, że skoro jedynie przekazuje wpłaty od najemców dostawcom mediów bez marży, kwoty te nie stanowią przychodu podatkowego, ponieważ nie mają charakteru definitywnego przysporzenia. Dyrektor Krajowej Informacji Skarbowej uznał to stanowisko za nieprawidłowe, twierdząc, że refakturowane koszty mediów stanowią przychód z działalności gospodarczej podlegający opodatkowaniu ryczałtem. Wojewódzki Sąd Administracyjny w Krakowie uchylił zaskarżoną interpretację. Sąd uznał, że interpretacja narusza przepisy Ordynacji podatkowej, w szczególności art. 14c § 1 i § 2, poprzez brak wyczerpującego uzasadnienia i nieuwzględnienie argumentacji skarżącego. Sąd podkreślił, że refakturowane koszty mediów nie stanowią definitywnego przysporzenia majątkowego, a jedynie zwrot poniesionych wydatków, co potwierdza art. 14 ust. 3 pkt 3a ustawy o PIT. Sąd stwierdził, że organ nie odniósł się do kluczowych argumentów skarżącego, w tym do braku trwałego charakteru wpływów z mediów, co jest istotne dla kwalifikacji przychodu podatkowego. Sąd wskazał, że odpowiedź na skargę nie może zastąpić wadliwej interpretacji. W konsekwencji, sąd uchylił interpretację i zasądził koszty postępowania.
Przeanalizuj tę sprawę w pełnym kontekście orzecznictwa.
Analiza orzecznictwa · odpowiedzi na pytania · badanie przepisów · drafting pism.
Wartość praktyczna
Siła precedensu: WysokaKwalifikacja przychodów z tytułu refakturowania mediów w przypadku najmu opodatkowanego ryczałtem oraz wymogi formalne interpretacji indywidualnych.
Dotyczy specyficznej sytuacji refakturowania mediów w ramach najmu związanych z działalnością gospodarczą opodatkowaną ryczałtem. Interpretacja wymogów formalnych interpretacji ma zastosowanie do wszystkich interpretacji indywidualnych.
Zagadnienia prawne (2)
Czy przychody z tytułu zużytych mediów, rozliczane przez wynajmującego w formie refaktur na podstawie faktur od dostawców mediów, powinny być zaliczone do przychodów podlegających opodatkowaniu na podstawie ryczałtu od przychodów ewidencjonowanych?Ratio decidendi
Odpowiedź sądu
Nie, refakturowane koszty mediów nie stanowią przychodu podlegającego opodatkowaniu ryczałtem, ponieważ nie mają charakteru definitywnego przysporzenia majątkowego i stanowią jedynie zwrot poniesionych przez wynajmującego kosztów.
Uzasadnienie
Sąd uznał, że refakturowane koszty mediów nie są definitywnym przysporzeniem majątkowym dla podatnika, a jedynie zwrotem wydatków poniesionych na rzecz dostawców. Powołano się na art. 14 ust. 3 pkt 3a ustawy o PIT, który wyłącza z przychodów zwrócone wydatki niezaliczane do kosztów uzyskania przychodów. Sąd podkreślił, że przepisy dotyczące przychodu z działalności gospodarczej (art. 14 ustawy o PIT) stosuje się również do ryczałtu, co oznacza, że zasady kwalifikacji przychodu są spójne dla różnych form opodatkowania.
Czy interpretacja indywidualna Dyrektora Krajowej Informacji Skarbowej spełnia wymogi formalne i merytoryczne określone w Ordynacji podatkowej, w szczególności art. 14c § 1 i § 2?Ratio decidendi
Odpowiedź sądu
Nie, interpretacja narusza przepisy Ordynacji podatkowej, ponieważ jest lakoniczna, nie zawiera wyczerpującego uzasadnienia prawnego i nie odnosi się do istotnych argumentów skarżącego.
Uzasadnienie
Sąd stwierdził, że interpretacja była zbyt lakoniczna i nie zawierała oceny stanowiska wnioskodawcy wraz z uzasadnieniem prawnym, ani wskazania prawidłowego stanowiska organu. Organ nie odniósł się do kluczowych argumentów skarżącego, w tym do braku definitywnego przysporzenia majątkowego, co jest istotne dla kwalifikacji przychodu. Odpowiedź na skargę nie może zastąpić wadliwej interpretacji.
Przepisy (8)
Główne
u.z.p.d.o.f. art. 6 § 1
Ustawa o zryczałtowanym podatku dochodowym od niektórych przychodów osiąganych przez osoby fizyczne
Opodatkowaniu ryczałtem podlegają przychody z pozarolniczej działalności gospodarczej, o których mowa w art. 14 ustawy o PIT.
u.p.d.o.f. art. 14 § 1
Ustawa o podatku dochodowym od osób fizycznych
Za przychód z działalności uważa się kwoty należne, choćby nie zostały faktycznie otrzymane, po wyłączeniu wartości zwróconych towarów, udzielonych bonifikat i skont. Nie można mówić o przychodzie, jeżeli kwota należna nie ma charakteru definitywnego przysporzenia.
u.p.d.o.f. art. 14 § 3
Ustawa o podatku dochodowym od osób fizycznych
Do przychodów nie zalicza się zwróconych innych wydatków nie zaliczonych do kosztów uzyskania przychodów.
Pomocnicze
O.p. art. 14c § 1 i 2
Ordynacja podatkowa
Interpretacja indywidualna musi zawierać wyczerpujący opis stanu faktycznego, ocenę stanowiska wnioskodawcy wraz z uzasadnieniem prawnym, a w przypadku negatywnej oceny – wskazanie prawidłowego stanowiska wraz z uzasadnieniem prawnym. Organ musi odnieść się do istotnych argumentów strony.
u.p.d.o.f. art. 14 § 2
Ustawa o podatku dochodowym od osób fizycznych
Przychodem z działalności gospodarczej są również przychody z najmu, podnajmu, dzierżawy, poddzierżawy oraz z innych umów o podobnym charakterze, składników majątku związanych z działalnością gospodarczą.
p.p.s.a. art. 146 § 1
Prawo o postępowaniu przed sądami administracyjnymi
Sąd, uwzględniając skargę na pisemną interpretację przepisów prawa podatkowego, uchyla tę interpretację.
p.p.s.a. art. 145 § 1
Prawo o postępowaniu przed sądami administracyjnymi
Sąd uwzględnia skargę, jeśli stwierdzi naruszenie prawa materialnego lub przepisów postępowania mające wpływ na wynik sprawy.
k.c. art. 659 § 1 i 2
Kodeks cywilny
Definicja umowy najmu i czynszu.
Argumenty
Skuteczne argumenty
Refakturowane koszty mediów nie stanowią przychodu podatkowego, ponieważ nie są definitywnym przysporzeniem majątkowym. • Interpretacja indywidualna narusza przepisy Ordynacji podatkowej (art. 14c) z powodu braku wyczerpującego uzasadnienia i nieuwzględnienia argumentacji skarżącego.
Godne uwagi sformułowania
nie można mówić o powstaniu przychodu, jeżeli kwota należna nie ma charakteru definitywnego przysporzenia • istotą przychodu podatkowego jest realny, trwały i definitywny charakter przysporzenia majątkowego • nie można za takie przysporzenie uznać zwrotu Spółce przez najemców kwot wydatków, jakie ona poniosła za zużyte przez nich media • interpretacja indywidualna zawiera wyczerpujący opis przedstawionego we wniosku stanu faktycznego lub zdarzenia przyszłego oraz ocenę stanowiska wnioskodawcy wraz z uzasadnieniem prawnym tej oceny • nie stanowi spełnienia wymogu określonego w art. 14c § 2 O.p. wywód sprowadzający się do przytoczenia poszczególnych przepisów interpretowanej ustawy podatkowej bez ścisłego powiązania ich ze stanem faktycznym przedstawionym we wniosku oraz ze stanowiskiem strony skarżącej
Skład orzekający
Paweł Dąbek
przewodniczący
Grzegorz Klimek
sprawozdawca
Grzegorz Karcz
członek
Informacje dodatkowe
Wartość precedensowa
Siła: Wysoka
Powoływalne dla: "Kwalifikacja przychodów z tytułu refakturowania mediów w przypadku najmu opodatkowanego ryczałtem oraz wymogi formalne interpretacji indywidualnych."
Ograniczenia: Dotyczy specyficznej sytuacji refakturowania mediów w ramach najmu związanych z działalnością gospodarczą opodatkowaną ryczałtem. Interpretacja wymogów formalnych interpretacji ma zastosowanie do wszystkich interpretacji indywidualnych.
Wartość merytoryczna
Ocena: 7/10
Sprawa dotyczy powszechnego problemu rozliczania mediów w najmie i jego wpływu na podatek dochodowy, a także zawiera istotne wskazówki dotyczące wymogów formalnych interpretacji podatkowych.
“Czy refakturowane media to Twój przychód? WSA wyjaśnia zasady ryczałtu i wymogi interpretacji podatkowych.”
Sektor
nieruchomości
Twój asystent do analizy prawnej.
Zadaj pytanie prawne, zleć analizę orzecznictwa i przepisów, lub poproś o projekt pisma — AI przeszuka 1,4 mln orzeczeń i aktualne akty prawne.
- Analiza orzecznictwa i przepisów
- Drafting pism i dokumentów
- Odpowiedzi na pytania prawne
- Pogłębiona analiza z doktryny
Pełny tekst orzeczenia
Oryginalna treść postanowienia (niezmieniona). Otwiera się jako osobna strona.