I SA/Kr 391/25
Podsumowanie
Przejdź do pełnego tekstuSpółka S. Sp. z o.o. wniosła skargę na interpretację indywidualną Dyrektora Krajowej Informacji Skarbowej dotyczącą stosowania ryczałtu od dochodów spółek (estoński CIT). Głównym przedmiotem sporu było ustalenie właściwej stawki podatku (10% czy 20%) przy wypłacie zysków i zaliczek na poczet zysków. Spółka argumentowała, że jeśli zysk został wypracowany w roku, gdy posiadała status "małego podatnika" (przychody poniżej 2 mln euro), to wypłata tego zysku, nawet jeśli uchwała o podziale zapadła w kolejnym roku, gdy spółka już nie była "małym podatnikiem", powinna być opodatkowana 10% stawką. Dyrektor KIS i Wojewódzki Sąd Administracyjny w Krakowie uznali jednak, że decydujący dla zastosowania stawki podatku jest rok, w którym podjęto uchwałę o podziale zysku, a nie rok jego wypracowania. W związku z tym, jeśli uchwała o podziale zysku wypracowanego w roku, gdy spółka była "małym podatnikiem", została podjęta w roku, gdy spółka już nim nie była, zastosowanie znajdzie stawka 20%. Sąd oddalił skargę spółki, podzielając stanowisko organu podatkowego.
Przeanalizuj tę sprawę w pełnym kontekście orzecznictwa.
Analiza orzecznictwa · odpowiedzi na pytania · badanie przepisów · drafting pism.
Wartość praktyczna
Siła precedensu: WysokaUstalenie momentu decydującego o stawce ryczałtu od dochodów spółek (estoński CIT) przy wypłacie zysków i zaliczek, gdy status podatnika się zmienia.
Dotyczy specyficznej sytuacji zmiany statusu "małego podatnika" w trakcie okresu opodatkowania ryczałtem i wpływu roku podjęcia uchwały o podziale zysku na stawkę podatku.
Zagadnienia prawne (2)
Czy wypłata zysku lub zaliczki na poczet zysku wypracowanego w roku, w którym spółka posiadała status "małego podatnika", powinna być opodatkowana 10% stawką ryczałtu od dochodów spółek, jeśli uchwała o podziale zysku została podjęta w roku, w którym spółka już nie posiada statusu "małego podatnika"?Ratio decidendi
Odpowiedź sądu
Nie, wypłata zysku lub zaliczki na poczet zysku podlega opodatkowaniu stawką ryczałtu obowiązującą w roku podjęcia uchwały o podziale zysku, a nie w roku jego wypracowania.
Uzasadnienie
Decydujący dla stawki ryczałtu jest rok podjęcia uchwały o podziale zysku. Jeśli w tym roku spółka nie jest już "małym podatnikiem", stosuje się stawkę 20%. Status "małego podatnika" w roku wypracowania zysku nie gwarantuje zastosowania 10% stawki przy późniejszej uchwale o podziale.
Czy w jednym roku podatkowym w ramach ryczałtu od dochodów spółek możliwe jest stosowanie różnych stawek podatku (10% i 20%) do różnych podstaw opodatkowania (np. podzielony zysk i ukryte zyski)?
Odpowiedź sądu
Tak, jest to możliwe, jeśli różne zdarzenia podatkowe (np. wypłata zysku, powstanie ukrytego zysku) następują w różnych momentach, a status podatnika (np. "małego podatnika") zmienia się w trakcie roku.
Uzasadnienie
Sąd podzielił stanowisko organu, że stawka podatku jest determinowana przez rok podjęcia uchwały o podziale zysku. W przypadku ukrytych zysków, opodatkowanie następuje w momencie wykonania świadczenia. Jeśli te zdarzenia przypadają na okresy, w których status podatnika jest różny, mogą być stosowane różne stawki.
Przepisy (9)
Główne
u.p.d.o.p. art. 28m § 1 pkt 1
Ustawa z dnia 15 lutego 1992 r. o podatku dochodowym od osób prawnych
Dochód z tytułu podzielonego zysku powstaje w roku podjęcia uchwały o podziale zysku.
u.p.d.o.p. art. 28m § 2
Ustawa z dnia 15 lutego 1992 r. o podatku dochodowym od osób prawnych
Przepis dotyczący podzielonego zysku stosuje się odpowiednio do zaliczki na poczet przewidywanej dywidendy.
u.p.d.o.p. art. 28o § 1 pkt 1
Ustawa z dnia 15 lutego 1992 r. o podatku dochodowym od osób prawnych
10% stawka ryczałtu dla małego podatnika.
u.p.d.o.p. art. 28o § 1 pkt 2
Ustawa z dnia 15 lutego 1992 r. o podatku dochodowym od osób prawnych
20% stawka ryczałtu dla pozostałych podatników.
u.p.d.o.p. art. 28t § 1 pkt 1
Ustawa z dnia 15 lutego 1992 r. o podatku dochodowym od osób prawnych
Obowiązek zapłaty ryczałtu od dochodu z tytułu podzielonego zysku do końca trzeciego miesiąca roku podatkowego następującego po roku, w którym podjęto uchwałę o podziale zysku.
u.p.d.o.p. art. 28n § 1 pkt 2
Ustawa z dnia 15 lutego 1992 r. o podatku dochodowym od osób prawnych
Podstawa opodatkowania ryczałtem z tytułu ukrytych zysków.
u.p.d.o.p. art. 28t § 1 pkt 4
Ustawa z dnia 15 lutego 1992 r. o podatku dochodowym od osób prawnych
Obowiązek zapłaty ryczałtu od dochodu z tytułu ukrytych zysków do 20 dnia miesiąca następującego po miesiącu, w którym dokonano wypłaty.
Pomocnicze
p.p.s.a. art. 151
Ustawa z dnia 30 sierpnia 2002 r. Prawo o postępowaniu przed sądami administracyjnymi
u.p.d.o.p. art. 4a § pkt 10
Ustawa z dnia 15 lutego 1992 r. o podatku dochodowym od osób prawnych
Definicja "małego podatnika".
Argumenty
Skuteczne argumenty
Decydujący dla stawki ryczałtu jest rok podjęcia uchwały o podziale zysku, a nie rok jego wypracowania. • Status "małego podatnika" w roku wypracowania zysku nie gwarantuje zastosowania 10% stawki przy późniejszej uchwale o podziale.
Odrzucone argumenty
Spółka była uprawniona do zastosowania 10% stawki ryczałtu dla wypłaty zysku wypracowanego w roku, gdy była "małym podatnikiem", niezależnie od roku podjęcia uchwały o podziale. • W jednym roku podatkowym nie można stosować różnych stawek ryczałtu do różnych podstaw opodatkowania.
Godne uwagi sformułowania
stawkę ryczałtu ustalić należy odrębnie na dany rok podatkowy i dla wszystkich dochodów (podstaw opodatkowania) w Ryczałcie. • Właściwą wysokość ryczałtu wyznacza rok podatkowy, w którym podejmowana jest uchwała o podziale zysku.
Skład orzekający
Borys Marasek
przewodniczący
Inga Gołowska
sprawozdawca
Grzegorz Karcz
członek
Informacje dodatkowe
Wartość precedensowa
Siła: Wysoka
Powoływalne dla: "Ustalenie momentu decydującego o stawce ryczałtu od dochodów spółek (estoński CIT) przy wypłacie zysków i zaliczek, gdy status podatnika się zmienia."
Ograniczenia: Dotyczy specyficznej sytuacji zmiany statusu "małego podatnika" w trakcie okresu opodatkowania ryczałtem i wpływu roku podjęcia uchwały o podziale zysku na stawkę podatku.
Wartość merytoryczna
Ocena: 7/10
Sprawa dotyczy popularnego estońskiego CIT i kluczowej kwestii praktycznej: jak ustalić stawkę podatku, gdy rok wypracowania zysku i rok podjęcia uchwały o jego wypłacie przypadają na okresy z różnym statusem podatnika (mały/duży). Jest to istotne dla wielu firm.
“Estoński CIT: Czy zysk wypracowany jako "mały podatnik" zawsze opodatkowany jest 10%? Sąd wyjaśnia kluczową rolę uchwały o podziale zysku.”
Twój asystent do analizy prawnej.
Zadaj pytanie prawne, zleć analizę orzecznictwa i przepisów, lub poproś o projekt pisma — AI przeszuka 1,4 mln orzeczeń i aktualne akty prawne.
- Analiza orzecznictwa i przepisów
- Drafting pism i dokumentów
- Odpowiedzi na pytania prawne
- Pogłębiona analiza z doktryny
Pełny tekst orzeczenia
Oryginalna treść postanowienia (niezmieniona). Otwiera się jako osobna strona.