Orzeczenie · 2024-06-12

I SA/Kr 374/24

Sąd

Wojewódzki Sąd Administracyjny w Krakowie

Miejsce

Kraków

Data

2024-06-12

NSApodatkoweWysokawsa

podatek dochodowysprzedaż nieruchomościspadekdział spadkudarowiznaokres posiadaniainterpretacja podatkowaWSAPIT

Podsumowanie

Przejdź do pełnego tekstu

Wojewódzki Sąd Administracyjny w Krakowie rozpoznał skargę K. R. na interpretację indywidualną Dyrektora Krajowej Informacji Skarbowej dotyczącą podatku dochodowego od osób fizycznych w związku ze sprzedażą spółdzielczego własnościowego prawa do lokalu mieszkalnego. Skarżąca nabyła prawo do lokalu w drodze spadku po rodzicach, którzy pierwotnie nabyli je w 1993 r. w ramach wspólności majątkowej małżeńskiej. Po śmierci rodziców i przeprowadzeniu działu spadku, skarżąca otrzymała prawo do lokalu, a jej siostra działkę. Skarżąca sprzedała prawo do lokalu w 2019 r., argumentując, że sprzedaż nie podlega opodatkowaniu, ponieważ 5-letni okres posiadania, liczony od końca roku nabycia przez spadkodawców (1993 r.), upłynął, a dział spadku nie spowodował przyrostu majątku ponad jej udział spadkowy, uwzględniając darowizny dokonane przez rodziców na rzecz sióstr za ich życia. Dyrektor KIS uznał stanowisko skarżącej za nieprawidłowe w części dotyczącej nabycia ponad udział spadkowy, twierdząc, że dział spadku w tej części stanowi nabycie podlegające opodatkowaniu. WSA w Krakowie, po analizie przepisów Kodeksu cywilnego i ustawy o PIT, a także orzecznictwa Naczelnego Sądu Administracyjnego, uchylił zaskarżoną interpretację w części uznającej stanowisko skarżącej za nieprawidłowe. Sąd podkreślił, że zaliczenie darowizn do masy spadkowej jest kluczowe dla ustalenia wartości udziału spadkowego i ochrony interesów spadkobierców. W tej konkretnej sprawie, uwzględniając darowizny, wartość udziału skarżącej w spadku była wyższa niż wartość lokalu, który otrzymała w wyniku działu spadku, co oznaczało brak przyrostu majątku ponad jej udział spadkowy. W związku z tym, sprzedaż lokalu nie stanowiła źródła przychodu podlegającego opodatkowaniu.

Asystent · analiza prawna

Przeanalizuj tę sprawę w pełnym kontekście orzecznictwa.

Analiza orzecznictwa · odpowiedzi na pytania · badanie przepisów · drafting pism.

Wypróbuj Asystenta

Wartość praktyczna

Siła precedensu: Wysoka

Do czego można powołać

Interpretacja przepisów dotyczących opodatkowania sprzedaży nieruchomości nabytych w drodze spadku, uwzględniania darowizn przy dziale spadku oraz pojęcia przyrostu majątku w kontekście podatkowym.

Ograniczenia stosowania

Orzeczenie dotyczy specyficznej sytuacji uwzględniającej darowizny dokonane przez spadkodawców i ich wpływ na ustalenie udziału spadkowego oraz momentu nabycia nieruchomości.

Zagadnienia prawne (3)

Czy sprzedaż nieruchomości nabytej w drodze spadku, po uwzględnieniu darowizn dokonanych przez spadkodawców na rzecz innych spadkobierców za ich życia, podlega opodatkowaniu podatkiem dochodowym od osób fizycznych, jeśli dział spadku nie spowodował przyrostu majątku ponad udział spadkowy?Ratio decidendi

Odpowiedź sądu

Nie, sprzedaż takiej nieruchomości nie podlega opodatkowaniu, jeśli w wyniku działu spadku nie nastąpił przyrost majątku ponad udział spadkowy, uwzględniając wartość darowizn zaliczonych na schedę spadkową.

Uzasadnienie

Sąd uznał, że zaliczenie darowizn do masy spadkowej jest kluczowe dla ustalenia wartości udziału spadkowego i ochrony interesów spadkobierców. W sytuacji, gdy wartość otrzymanego w wyniku działu spadku majątku jest niższa niż udział spadkowy (po uwzględnieniu darowizn), nie dochodzi do przyrostu majątku, a tym samym sprzedaż takiej części nie stanowi źródła przychodu podlegającego opodatkowaniu.

Jak należy interpretować pojęcie 'nabycia' nieruchomości dla celów ustalenia 5-letniego okresu posiadania dla opodatkowania sprzedaży, w przypadku nieruchomości nabytej w drodze spadku?Ratio decidendi

Odpowiedź sądu

W przypadku nieruchomości nabytych w drodze spadku, 5-letni okres posiadania, o którym mowa w art. 10 ust. 1 pkt 8 ustawy o PIT, liczy się od końca roku kalendarzowego, w którym nastąpiło nabycie tej nieruchomości przez spadkodawcę.

Uzasadnienie

Zgodnie z art. 10 ust. 5 ustawy o PIT, w przypadku odpłatnego zbycia nieruchomości nabytych w drodze spadku, okres posiadania liczy się od końca roku kalendarzowego, w którym spadkodawca nabył nieruchomość. Sąd podkreślił, że jest to kluczowe dla prawidłowego ustalenia terminu opodatkowania.

Czy dział spadku, w wyniku którego spadkobierca otrzymuje majątek o wartości niższej niż jego udział spadkowy (po uwzględnieniu darowizn), stanowi nabycie podlegające opodatkowaniu?Ratio decidendi

Odpowiedź sądu

Nie, dział spadku, który nie powoduje przyrostu majątku spadkobiercy ponad jego udział spadkowy, nie stanowi nabycia podlegającego opodatkowaniu w rozumieniu art. 10 ust. 7 ustawy o PIT.

Uzasadnienie

Przepis art. 10 ust. 7 ustawy o PIT stanowi, że nabycie w drodze działu spadku do wysokości przysługującego podatnikowi udziału w spadku nie jest traktowane jako nabycie podlegające opodatkowaniu. Sąd uznał, że w tej sprawie, po uwzględnieniu darowizn, skarżąca otrzymała w wyniku działu spadku mniej niż wynosił jej udział spadkowy, co czyniło tę czynność neutralną podatkowo.

Rozstrzygnięcie

Decyzja

Uchylono decyzję

Zaskarżona interpretacja indywidualna została uchylona w części uznającej stanowisko skarżącej za nieprawidłowe.

Przepisy (29)

Główne

u.p.d.o.f. art. 10 § ust. 1 pkt 8 lit. a-c

Ustawa o podatku dochodowym od osób fizycznych

Odpłatne zbycie nieruchomości lub praw majątkowych przed upływem 5 lat od końca roku kalendarzowego nabycia rodzi obowiązek podatkowy.

u.p.d.o.f. art. 10 § ust. 5

Ustawa o podatku dochodowym od osób fizycznych

W przypadku zbycia nieruchomości nabytych w drodze spadku, 5-letni okres liczy się od daty nabycia nieruchomości przez spadkodawcę.

u.p.d.o.f. art. 10 § ust. 7

Ustawa o podatku dochodowym od osób fizycznych

Nabycie w drodze działu spadku do wysokości przysługującego podatnikowi udziału w spadku nie stanowi nabycia podlegającego opodatkowaniu.

u.p.d.o.f. art. 10 § ust. 7

Ustawa z dnia 26 lipca 1991 r. o podatku dochodowym od osób fizycznych

Nie stanowi nabycia lub odpłatnego zbycia, o którym mowa w ust. 1 pkt 8 lit. a-c), odpowiednio nabycie albo odpłatne zbycie, w drodze działu spadku, nieruchomości lub praw majątkowych, określonych w ust. 1 pkt 8 lit. a)-c), do wysokości przysługującego podatnikowi udziału w spadku.

u.p.d.o.f. art. 10 § ust. 5

Ustawa z dnia 26 lipca 1991 r. o podatku dochodowym od osób fizycznych

W przypadku odpłatnego zbycia, nabytych w drodze spadku, nieruchomości lub praw majątkowych, określonych w ust. 1 pkt 8 lit. a-c), okres, o którym mowa w tym przepisie, liczy się od końca roku kalendarzowego, w którym nastąpiło nabycie lub wybudowanie tej nieruchomości lub nabycie prawa majątkowego przez spadkodawcę.

u.p.d.o.f. art. 10 § ust. 1 pkt 8 lit. a-c

Ustawa z dnia 26 lipca 1991 r. o podatku dochodowym od osób fizycznych

Przychód z odpłatnego zbycia nieruchomości lub ich części, udziału w nieruchomości, a także praw określonych w tym przepisie, jeżeli nie następuje w wykonaniu działalności gospodarczej i zostało dokonane w ciągu pięciu lat, licząc od końca roku kalendarzowego, w którym nastąpiło nabycie lub wybudowanie.

u.p.d.o.f. art. 30e § ust. 1

Ustawa z dnia 26 lipca 1991 r. o podatku dochodowym od osób fizycznych

Podatek dochodowy od dochodu z odpłatnego zbycia nieruchomości i praw określonych w art. 10 ust. 1 pkt 8 lit. a-c) wynosi 19% podstawy obliczenia podatku.

Dz.U. 2019 poz 1387 art. 10 ust. 7

Pomocnicze

u.p.d.o.f. art. 21 § ust. 1 pkt 131

Ustawa o podatku dochodowym od osób fizycznych

Zwolnienie z opodatkowania dochodu z odpłatnego zbycia, jeśli środki zostały wydatkowane na cele mieszkaniowe.

u.p.d.o.f. art. 21 § ust. 25 pkt 1 lit. a

Ustawa o podatku dochodowym od osób fizycznych

Określa cele mieszkaniowe uprawniające do zwolnienia.

k.c. art. 1039 § § 1

Kodeks cywilny

Obowiązek zaliczenia darowizn na schedę spadkową przy dziale spadku między zstępnymi.

k.c. art. 1042 § § 1 i 2

Kodeks cywilny

Zasady zaliczania darowizn na schedę spadkową.

k.c. art. 922 § § 1

Kodeks cywilny

Zakres spadku.

k.c. art. 924

Kodeks cywilny

Chwila otwarcia spadku.

k.c. art. 925

Kodeks cywilny

Nabycie spadku.

k.c. art. 1035

Kodeks cywilny

Wspólność majątku spadkowego i dział spadku.

k.c. art. 1037 § § 1

Kodeks cywilny

Sposoby działu spadku.

u.p.d.o.f. art. 21 § ust. 1 pkt 131

Ustawa z dnia 26 lipca 1991 r. o podatku dochodowym od osób fizycznych

Zwolnienie z opodatkowania dochodu z odpłatnego zbycia nieruchomości, jeżeli dochód uzyskany z tego tytułu został w całości wydatkowany na cele mieszkaniowe.

u.p.d.o.f. art. 21 § ust. 25 pkt 1 lit. a

Ustawa z dnia 26 lipca 1991 r. o podatku dochodowym od osób fizycznych

Określa, co stanowi wydatek na cele mieszkaniowe.

P.u.s.a. art. 1

Ustawa z dnia 25 lipca 2002 r. Prawo o ustroju sądów administracyjnych

Zakres kognicji sądów administracyjnych.

p.p.s.a. art. 3 § § 1