Orzeczenie · 2022-05-26

I SA/Kr 363/22

Sąd

Wojewódzki Sąd Administracyjny w Krakowie

Miejsce

Kraków

Data

2022-05-26

NSApodatkoweŚredniawsa

ulga rehabilitacyjnacele rehabilitacyjnepodatek dochodowyPITremont budynkuniepełnosprawnośćwydatkiodliczeniainterpretacja przepisów

Podsumowanie

Przejdź do pełnego tekstu

Sprawa dotyczyła skargi podatników S. S. i P. S. na decyzję Dyrektora Izby Administracji Skarbowej w K., która utrzymała w mocy decyzję organu pierwszej instancji określającą wysokość dochodu niepowodującego powstania zobowiązania podatkowego oraz nadpłaty w podatku dochodowym od osób fizycznych za 2018 rok. Podatnicy złożyli korektę zeznania PIT-37, odliczając wydatki na cele rehabilitacyjne (remont budynku mieszkalnego) oraz na internet. Organ podatkowy zakwestionował możliwość odliczenia wydatków na remont budynku, argumentując, że nie spełniają one kryteriów wydatków na cele rehabilitacyjne określonych w art. 26 ust. 7a ustawy o podatku dochodowym od osób fizycznych. W szczególności, prace takie jak ocieplenie budynku, wymiana dachu, okien i drzwi, a także zakup narzędzi budowlanych i odzieży roboczej, nie zostały uznane za adaptację lub wyposażenie mieszkania stosownie do potrzeb wynikających z niepełnosprawności. Podatnicy w skardze podnosili naruszenie przepisów KPA oraz argumentowali, że prace remontowe ułatwiają funkcjonowanie osobie niepełnosprawnej, zwłaszcza w kontekście ogrzewania węglowego, a także powoływali się na art. 69 Konstytucji RP. Wojewódzki Sąd Administracyjny w Krakowie, rozpoznając sprawę na posiedzeniu niejawnym, oddalił skargę. Sąd podkreślił, że przepisy dotyczące ulg podatkowych należy interpretować ściśle. Stwierdził, że wydatki na ocieplenie budynku, wymianę dachu, okien i drzwi mają charakter ogólny, poprawiają standard budynku i nie są bezpośrednio związane z niepełnosprawnością podatniczki, a zatem nie mogą być odliczone w ramach ulgi rehabilitacyjnej. Podobnie, narzędzia budowlane i odzież robocza nie zostały uznane za sprzęt rehabilitacyjny.

Asystent · analiza prawna

Przeanalizuj tę sprawę w pełnym kontekście orzecznictwa.

Analiza orzecznictwa · odpowiedzi na pytania · badanie przepisów · drafting pism.

Wypróbuj Asystenta

Wartość praktyczna

Siła precedensu: Średnia

Do czego można powołać

Interpretacja przepisów dotyczących ulgi rehabilitacyjnej, w szczególności w zakresie wydatków na remonty budynków mieszkalnych i zakup narzędzi budowlanych.

Ograniczenia stosowania

Orzeczenie dotyczy specyficznego stanu faktycznego i interpretacji przepisów ustawy o PIT. Może być mniej bezpośrednio stosowalne w przypadkach, gdzie wydatki mają ewidentnie charakter adaptacyjny lub wyposażeniowy związany z niepełnosprawnością.

Zagadnienia prawne (2)

Czy wydatki poniesione na ocieplenie budynku mieszkalnego, wymianę dachu, okien i drzwi, a także zakup narzędzi budowlanych i odzieży roboczej, mogą być odliczone od dochodu jako wydatki na cele rehabilitacyjne w rozumieniu art. 26 ust. 7a ustawy o podatku dochodowym od osób fizycznych?Ratio decidendi

Odpowiedź sądu

Nie, wydatki te nie kwalifikują się jako wydatki na cele rehabilitacyjne.

Uzasadnienie

Sąd uznał, że wydatki na ocieplenie budynku, wymianę dachu, okien i drzwi mają charakter ogólny, poprawiają standard budynku i nie są bezpośrednio związane z niepełnosprawnością podatniczki, a zatem nie mogą być odliczone w ramach ulgi rehabilitacyjnej. Narzędzia budowlane i odzież robocza również nie spełniają kryteriów sprzętu rehabilitacyjnego.

Czy przepisy dotyczące ulg i zwolnień podatkowych mogą być interpretowane rozszerzająco?Ratio decidendi

Odpowiedź sądu

Nie, przepisy te należy interpretować ściśle.

Uzasadnienie

Sąd powołał się na utrwalony pogląd orzecznictwa, zgodnie z którym przepisy dotyczące ulg i zwolnień podatkowych, jako odstępstwo od zasady powszechności opodatkowania, powinny być interpretowane ściśle, bez możliwości wykładni rozszerzającej.

Rozstrzygnięcie

Decyzja

Oddalono skargę

Sąd oddalił skargę podatników na decyzję Dyrektora Izby Administracji Skarbowej, uznając, że wydatki na remont budynku mieszkalnego nie kwalifikują się jako ulga rehabilitacyjna.

Przepisy (17)

Główne

u.p.d.o.f. art. 26 § ust. 1 pkt 6

Ustawa o podatku dochodowym od osób fizycznych

Podstawa obliczenia podatku, po odliczeniu kwot wydatków na cele rehabilitacyjne oraz wydatków związanych z ułatwieniem wykonywania czynności życiowych, poniesionych w roku podatkowym przez podatnika będącego osobą niepełnosprawną lub podatnika, na którego utrzymaniu są osoby niepełnosprawne.

u.p.d.o.f. art. 26 § ust. 7a pkt 1

Ustawa o podatku dochodowym od osób fizycznych

Za wydatki na cele rehabilitacyjne uważa się wydatki poniesione na adaptację i wyposażenie mieszkań oraz budynków mieszkalnych stosownie do potrzeb wynikających z niepełnosprawności.

p.p.s.a. art. 134 § § 1

Ustawa Prawo o postępowaniu przed sądami administracyjnymi

Zakres kontroli sądu administracyjnego.

p.p.s.a. art. 151

Ustawa Prawo o postępowaniu przed sądami administracyjnymi

Oddalenie skargi.

Pomocnicze

u.p.d.o.f. art. 26 § ust. 7 pkt 4

Ustawa o podatku dochodowym od osób fizycznych

Wysokość wydatków ustala się na podstawie dokumentu stwierdzającego ich poniesienie, zawierającego w szczególności: dane identyfikujące kupującego i sprzedającego, rodzaj zakupionego towaru lub usługi oraz kwotę zapłaty.

u.p.d.o.f. art. 26 § ust. 7f

Ustawa o podatku dochodowym od osób fizycznych

Definicje grup inwalidztwa w kontekście odliczeń.

u.o.r. art. 7 § ust. 1

Ustawa o rehabilitacji zawodowej i społecznej oraz zatrudnianiu osób niepełnosprawnych

Definicja rehabilitacji osób niepełnosprawnych.

K.p.a. art. 7