Orzeczenie · 2025-06-26

I SA/Kr 311/25

Sąd

Wojewódzki Sąd Administracyjny w Krakowie

Miejsce

Kraków

Data

2025-06-26

NSApodatkoweWysokawsa

podatek dochodowyPITkoszty uzyskania przychoduumorzenie udziałówdanina solidarnościowaprzekształcenie spółkiwkład niepieniężnyspółka z o.o.spółka komandytowainterpretacja przepisów

Podsumowanie

Przejdź do pełnego tekstu

Wojewódzki Sąd Administracyjny w Krakowie rozpoznał skargę R.M. na decyzję Dyrektora Izby Administracji Skarbowej w Krakowie, która utrzymała w mocy decyzję Naczelnika Małopolskiego Urzędu Celno-Skarbowego w przedmiocie określenia wysokości zobowiązania podatkowego w podatku dochodowym od osób fizycznych za 2021 r. oraz daniny solidarnościowej. Spór dotyczył przede wszystkim kosztów uzyskania przychodu z tytułu odpłatnego zbycia udziałów w celu ich umorzenia. Organ podatkowy uznał, że podatniczka nie może uwzględnić jako kosztów uzyskania przychodu wartości historycznej wniesionych aportem nieruchomości, które następnie zostały umorzone. Skarżąca zarzuciła organom błędną wykładnię art. 23 ust. 1 pkt 38 ustawy o PIT, naruszenie przepisów dotyczących daniny solidarnościowej oraz błędy proceduralne. Sąd administracyjny, podzielając stanowisko skarżącej, uznał za zasadny zarzut naruszenia prawa materialnego poprzez błędną wykładnię art. 23 ust. 1 pkt 38 u.p.d.o.f. Sąd podkreślił, że przepis ten nie rozróżnia sytuacji objęcia akcji w spółce tworzonej od podstaw od sytuacji objęcia akcji w spółce powstałej w wyniku przekształcenia, a wartość historyczna nie jest kosztem uzyskania przychodu w rozumieniu tego przepisu. W związku z tym, sąd uchylił zaskarżoną decyzję oraz poprzedzającą ją decyzję organu I instancji, zasądzając jednocześnie zwrot kosztów postępowania na rzecz skarżącej.

Asystent · analiza prawna

Przeanalizuj tę sprawę w pełnym kontekście orzecznictwa.

Analiza orzecznictwa · odpowiedzi na pytania · badanie przepisów · drafting pism.

Wypróbuj Asystenta

Wartość praktyczna

Siła precedensu: Wysoka

Do czego można powołać

Interpretacja art. 23 ust. 1 pkt 38 u.p.d.o.f. w kontekście kosztów uzyskania przychodu z tytułu umorzenia udziałów w spółkach powstałych w wyniku przekształcenia, a także kwestia ustalania daniny solidarnościowej.

Ograniczenia stosowania

Orzeczenie dotyczy specyficznej sytuacji przekształcenia spółki komandytowej w spółkę z o.o. i umorzenia udziałów. Interpretacja kosztów historycznych może być różnie stosowana w zależności od konkretnych okoliczności faktycznych i zmian w przepisach.

Zagadnienia prawne (2)

Czy wartość historyczna wniesionych aportem nieruchomości, które następnie zostały umorzone w spółce przekształconej, może stanowić koszt uzyskania przychodu z tytułu odpłatnego zbycia udziałów w tej spółce?Ratio decidendi

Odpowiedź sądu

Nie, zgodnie z art. 23 ust. 1 pkt 38 u.p.d.o.f., wydatki na objęcie akcji stanowią koszt uzyskania przychodu z odpłatnego zbycia tych akcji, ale nie nakazuje się uwzględniać pierwotnie poniesionych wydatków w rozumieniu wartości historycznej wniesionego wkładu.

Uzasadnienie

Sąd uznał, że przepis art. 23 ust. 1 pkt 38 u.p.d.o.f. nie rozróżnia sytuacji objęcia akcji w spółce tworzonej od podstaw od sytuacji objęcia akcji w spółce powstałej w wyniku przekształcenia. Wartość historyczna wniesionego wkładu nie jest kosztem uzyskania przychodu w rozumieniu tego przepisu.

Czy organ podatkowy może określić wysokość zobowiązania podatkowego z tytułu daniny solidarnościowej, gdy decyzja ustalająca wysokość dochodu opodatkowanego na podstawie art. 30b u.p.d.o.f. nie jest ostateczna?

Odpowiedź sądu

Nie, określenie wysokości daniny solidarnościowej jest przedwczesne, jeśli nie została uprzednio ostatecznie ustalona wysokość dochodu, od którego ma być ona naliczana.

Uzasadnienie

Sąd nie odniósł się do tego zagadnienia w pełni, wskazując, że jest ono przedwczesne z uwagi na konieczność uprzedniego wyjaśnienia kwestii kosztów uzyskania przychodów.

Rozstrzygnięcie

Decyzja

Uchylono decyzję

Zaskarżona decyzja Dyrektora Izby Administracji Skarbowej w Krakowie oraz poprzedzająca ją decyzja organu I instancji zostały uchylone.

Przepisy (17)

Główne

p.p.s.a. art. 145 § 1

Ustawa z dnia 30 sierpnia 2002 r. Prawo o postępowaniu przed sądami administracyjnymi

u.p.d.o.f. art. 23 § ust. 1 pkt 38

Ustawa z dnia 26 lipca 1991 r. o podatku dochodowym od osób fizycznych

Wydatki na objęcie lub nabycie udziałów nie stanowią kosztów uzyskania przychodów z tytułu odpłatnego zbycia tych udziałów w rozumieniu wartości historycznej wniesionego wkładu.

u.p.d.o.f. art. 30b

Ustawa z dnia 26 lipca 1991 r. o podatku dochodowym od osób fizycznych

u.p.d.o.f. art. 30h

Ustawa z dnia 26 lipca 1991 r. o podatku dochodowym od osób fizycznych

Pomocnicze

p.p.s.a. art. 200

Ustawa z dnia 30 sierpnia 2002 r. Prawo o postępowaniu przed sądami administracyjnymi

u.p.d.o.f. art. 22 § ust. 1

Ustawa z dnia 26 lipca 1991 r. o podatku dochodowym od osób fizycznych

u.p.d.o.f. art. 23 § ust. 1 pkt 38c

Ustawa z dnia 26 lipca 1991 r. o podatku dochodowym od osób fizycznych

O.p. art. 233 § 1 pkt 1