I SA/Kr 307/20
Podsumowanie
Przejdź do pełnego tekstuWojewódzki Sąd Administracyjny w Krakowie rozpoznał skargę G. G. na decyzję Dyrektora Izby Administracji Skarbowej, która utrzymała w mocy decyzję Naczelnika Urzędu Skarbowego o odpowiedzialności skarżącej jako osoby trzeciej za zaległości podatkowe Przedsiębiorstwa "G." spółki jawnej z tytułu podatku od towarów i usług za sierpień i październik 2014 r. oraz grudzień 2016 r. Skarżąca podnosiła zarzuty naruszenia art. 115 § 1 Ordynacji Podatkowej (dalej O.p.) w zw. z art. 31 § 1 ksh poprzez niewłaściwe zastosowanie, brak stwierdzenia niemożności uregulowania zadłużenia przez spółkę, naruszenie przepisów dotyczących postępowania dowodowego, a także naruszenie art. 118 § 1 O.p. z uwagi na upływ terminu do wydania decyzji. Sąd uznał skargę za nieuzasadnioną. Wskazał, że odpowiedzialność wspólnika spółki jawnej za zaległości podatkowe spółki, uregulowana w art. 115 O.p., ma charakter osobisty, solidarny i subsydiarny, jednakże w przeciwieństwie do odpowiedzialności członków zarządu spółek kapitałowych, nie jest uzależniona od bezskuteczności egzekucji wobec spółki. Podkreślono, że art. 108 § 4 O.p. jedynie ogranicza prowadzenie egzekucji wobec osoby trzeciej do czasu wykazania bezskuteczności egzekucji wobec podatnika, ale nie blokuje wszczęcia postępowania w sprawie odpowiedzialności. Sąd uznał również za prawidłowe uchylenie przez organ odwoławczy decyzji w części dotyczącej odpowiedzialności solidarniej ze spółką w likwidacji, gdyż po zakończeniu likwidacji i wykreśleniu spółki z KRS brak jest możliwości orzekania o odpowiedzialności solidarnie z podmiotem, który utracił byt prawny. Odnosząc się do zarzutu naruszenia art. 118 § 1 O.p., sąd stwierdził, że termin 5 lat na wydanie decyzji o odpowiedzialności osoby trzeciej dotyczy decyzji organu pierwszej instancji, która została wydana i doręczona przed upływem tego terminu, a decyzja organu odwoławczego ma charakter kontrolny i reformatoryjny. W konsekwencji sąd oddalił skargę.
Przeanalizuj tę sprawę w pełnym kontekście orzecznictwa.
Analiza orzecznictwa · odpowiedzi na pytania · badanie przepisów · drafting pism.
Wartość praktyczna
Siła precedensu: WysokaUzasadnienie odpowiedzialności wspólnika spółki jawnej za zaległości podatkowe spółki, w szczególności brak wymogu bezskuteczności egzekucji wobec spółki oraz interpretacja terminu przedawnienia decyzji o odpowiedzialności osoby trzeciej.
Dotyczy specyficznej sytuacji wspólnika spółki jawnej i odpowiedzialności za zaległości VAT.
Zagadnienia prawne (3)
Czy odpowiedzialność wspólnika spółki jawnej za zaległości podatkowe spółki jest uzależniona od bezskuteczności egzekucji prowadzonej wobec spółki?Ratio decidendi
Odpowiedź sądu
Nie, odpowiedzialność wspólnika spółki jawnej za zaległości podatkowe spółki, w przeciwieństwie do odpowiedzialności członków zarządu spółek kapitałowych, nie jest uzależniona od bezskuteczności egzekucji wobec spółki. Przepis art. 108 § 4 O.p. ogranicza jedynie prowadzenie egzekucji wobec osoby trzeciej do czasu wykazania bezskuteczności egzekucji wobec podatnika, ale nie blokuje wszczęcia postępowania w sprawie odpowiedzialności.
Uzasadnienie
Sąd wyjaśnił, że art. 115 O.p. regulujący odpowiedzialność wspólników spółek jawnych nie zawiera wymogu wykazania bezskuteczności egzekucji wobec spółki jako warunku wszczęcia postępowania o odpowiedzialność wspólnika. Ograniczenie to dotyczy jedynie etapu egzekucji.
Czy decyzja o odpowiedzialności podatkowej osoby trzeciej może zostać wydana po upływie 5 lat od końca roku kalendarzowego, w którym powstała zaległość podatkowa, jeśli decyzja organu pierwszej instancji została wydana w terminie?Ratio decidendi
Odpowiedź sądu
Tak, termin 5 lat określony w art. 118 § 1 O.p. dotyczy decyzji organu pierwszej instancji. Jeśli decyzja organu pierwszej instancji została wydana i doręczona w terminie, późniejsze rozstrzygnięcie organu odwoławczego, mające charakter kontrolny i reformatoryjny, nie narusza tego przepisu.
Uzasadnienie
Sąd powołał się na utrwalone orzecznictwo NSA, zgodnie z którym art. 118 § 1 O.p. odnosi się do decyzji organu pierwszej instancji ustalającej odpowiedzialność osoby trzeciej. Decyzja organu odwoławczego jest jedynie kontrolą poprawności tego ustalenia.
Czy można orzec o odpowiedzialności podatkowej osoby trzeciej solidarnie ze spółką, która została zlikwidowana i wykreślona z Krajowego Rejestru Sądowego?Ratio decidendi
Odpowiedź sądu
Nie, po zakończeniu postępowania likwidacyjnego i wykreśleniu spółki z KRS, brak jest możliwości orzekania o odpowiedzialności osoby trzeciej solidarnie z tym podmiotem, ponieważ spółka utraciła byt prawny i zdolność do bycia stroną postępowania.
Uzasadnienie
Sąd uznał za prawidłowe uchylenie przez organ odwoławczy decyzji w części dotyczącej odpowiedzialności solidarnie ze spółką w likwidacji, wskazując, że po wykreśleniu spółki z rejestru nie może ona być podmiotem praw i obowiązków ani stroną postępowania.
Przepisy (25)
Główne
O.p. art. 115 § § 1
Ordynacja podatkowa
Wspólnik spółki jawnej odpowiada całym swoim majątkiem solidarnie ze spółką i z pozostałymi wspólnikami za zaległości podatkowe spółki. Przepis stosuje się również do odpowiedzialności byłego wspólnika za zaległości powstałe w czasie, gdy był wspólnikiem.
O.p. art. 115 § § 2
Ordynacja podatkowa
O.p. art. 115 § § 4
Ordynacja podatkowa
O.p. art. 115 § § 5
Ordynacja podatkowa
O.p. art. 118 § § 1
Ordynacja podatkowa
Nie można wydać decyzji o odpowiedzialności podatkowej osoby trzeciej, jeżeli od końca roku kalendarzowego, w którym powstała zaległość podatkowa, upłynęło 5 lat. Termin ten dotyczy decyzji organu pierwszej instancji.
Pomocnicze
O.p. art. 107 § § 1
Ordynacja podatkowa
O.p. art. 108 § § 1
Ordynacja podatkowa
O.p. art. 108 § § 2
Ordynacja podatkowa
O.p. art. 108 § § 3
Ordynacja podatkowa
O.p. art. 108 § § 3a
Ordynacja podatkowa
O.p. art. 108 § § 4
Ordynacja podatkowa
O.p. art. 52
Ustawa z dnia 29 sierpnia 1997 r. - Ordynacja podatkowa
O.p. art. 52a
Ustawa z dnia 29 sierpnia 1997 r. - Ordynacja podatkowa
O.p. art. 51 § § 1
Ustawa z dnia 29 sierpnia 1997 r. - Ordynacja podatkowa
O.p. art. 21 § § 1
Ustawa z dnia 29 sierpnia 1997 r. - Ordynacja podatkowa
O.p. art. 21 § § 3
Ustawa z dnia 29 sierpnia 1997 r. - Ordynacja podatkowa
O.p. art. 53a
Ustawa z dnia 29 sierpnia 1997 r. - Ordynacja podatkowa
k.s.h. art. 31 § § 1
Kodeks spółek handlowych
P.u.s.a.
Ustawa z dnia 25 lipca 2002 r. Prawo o ustroju sądów administracyjnych
p.p.s.a.
Ustawa z dnia 30 sierpnia 2002 r. Prawo o postępowaniu przed sądami administracyjnymi
O.p. art. 122 § § 1
Ustawa z dnia 29 sierpnia 1997 r. - Ordynacja podatkowa
O.p. art. 187 § § 1
Ustawa z dnia 29 sierpnia 1997 r. - Ordynacja podatkowa
O.p. art. 191
Ustawa z dnia 29 sierpnia 1997 r. - Ordynacja podatkowa
O.p. art. 234
Ustawa z dnia 29 sierpnia 1997 r. - Ordynacja podatkowa
u.f.p. art. 67 § ust. 1
Ustawa z dnia 13 października 1998 r. - Przepisy wprowadzające ustawy reformujące administrację publiczną
Argumenty
Odrzucone argumenty
Naruszenie art. 115 § 1 O.p. w zw. z art. 31 § 1 ksh poprzez niewłaściwe jego zastosowanie polegające na stwierdzeniu odpowiedzialności odwołującej się za zobowiązania spółki G. Sp. j. Z.G. i Spółka pomimo braku stwierdzenia przez organ niemożliwości uregulowania zadłużenia przez spółkę. • Naruszenie art. 122 § 1, 187 § 1 i 191 O.p. poprzez brak szczegółowego wyjaśnienia okoliczności dot. przysługującej G. Sp. j. Z.G. i Spółka wierzytelności od M. S.A., w szczególności jej wysokości i ściągalności. • Naruszenie art. 118 § 1 O.p. poprzez jego niezastosowanie pomimo upływu wskazanego w tym przepisie terminu 5 lat na wydanie decyzji o odpowiedzialności podatkowej osoby trzeciej. • Naruszenie art. 234 O.p. poprzez uchylenie decyzji organu pierwszej instancji w części dot. orzeczenia o solidarnej odpowiedzialności podatkowej skarżącej z "G." spółka jawna Z.G. i spółka w likwidacji.
Godne uwagi sformułowania
odpowiedzialność wspólników spółki jawnej ma charakter osobisty, solidarny, ale i subsydiarny • w przeciwieństwie do odpowiedzialności członków zarządu spółek kapitałowych, przewidzianej w art. 116 Ordynacji podatkowej z treści art. 115 tej ustawy nie wynika jakiekolwiek uzależnienie orzeczenia o odpowiedzialności wspólnika spółki jawnej od braku majątku spółki, czy wyniku prowadzonej wobec niej egzekucji • termin z art. 118 § 1 O.p. nie został przekroczony i późniejsze - częściowo reformatoryjne - rozstrzygnięcie organu ponownie rozpatrującego sprawę, nie powinno być brane pod uwagę w kontekście przepisu art. 118 § 1 O.p.
Skład orzekający
Bogusław Wolas
sprawozdawca
Jarosław Wiśniewski
przewodniczący
Piotr Głowacki
członek
Informacje dodatkowe
Wartość precedensowa
Siła: Wysoka
Powoływalne dla: "Uzasadnienie odpowiedzialności wspólnika spółki jawnej za zaległości podatkowe spółki, w szczególności brak wymogu bezskuteczności egzekucji wobec spółki oraz interpretacja terminu przedawnienia decyzji o odpowiedzialności osoby trzeciej."
Ograniczenia: Dotyczy specyficznej sytuacji wspólnika spółki jawnej i odpowiedzialności za zaległości VAT.
Wartość merytoryczna
Ocena: 6/10
Sprawa dotyczy odpowiedzialności osobistej za długi spółki, co jest często problematyczne dla przedsiębiorców. Interpretacja przepisów Ordynacji podatkowej w kontekście spółek jawnych i przedawnienia jest istotna dla praktyków.
“Czy odpowiadasz za długi spółki jawnej? Sąd wyjaśnia kluczowe zasady!”
Sektor
finanse
Twój asystent do analizy prawnej.
Zadaj pytanie prawne, zleć analizę orzecznictwa i przepisów, lub poproś o projekt pisma — AI przeszuka 1,4 mln orzeczeń i aktualne akty prawne.
- Analiza orzecznictwa i przepisów
- Drafting pism i dokumentów
- Odpowiedzi na pytania prawne
- Pogłębiona analiza z doktryny
Pełny tekst orzeczenia
Oryginalna treść postanowienia (niezmieniona). Otwiera się jako osobna strona.