I SA/Kr 260/22
Podsumowanie
Przejdź do pełnego tekstuSprawa dotyczyła wniosku podatnika o stwierdzenie nadpłaty podatku od towarów i usług, wynikającej z zastosowania niższej stawki VAT (8%) do usług wynajmu budynków przeznaczonych na prowadzenie burs szkolnych. Podatnik argumentował, że jego usługa wynajmu jest tożsama z usługą prowadzenia bursy przez najemcę (PKWiU 55.90.11.0) i powinna być opodatkowana preferencyjną stawką, powołując się na indywidualną interpretację podatkową wydaną dla jego żony. Organ podatkowy oraz Wojewódzki Sąd Administracyjny w Krakowie uznali jednak, że usługa wynajmu nieruchomości (PKWiU 68.20.11.0) świadczona przez skarżącego jest odrębna od usługi prowadzenia bursy szkolnej (PKWiU 55.90.11.0), którą prowadził najemca. Sąd podkreślił, że skarżący jedynie wydzierżawiał budynki, podczas gdy najemca (K. N.) prowadził bursę we własnym imieniu i na własny rachunek, ponosząc koszty, ryzyka i organizując działalność oświatową. Organy podatkowe, opierając się na opinii Głównego Urzędu Statystycznego, prawidłowo zakwalifikowały usługę skarżącego jako wynajem nieruchomości, a nie jako usługę zakwaterowania w bursie. Sąd odrzucił zarzuty naruszenia przepisów proceduralnych i materialnych, w tym zarzut naruszenia zasady zaufania do organów podatkowych, wskazując, że indywidualna interpretacja podatkowa nie chroni, gdy stan faktyczny sprawy różni się od przedstawionego we wniosku o jej wydanie. W konsekwencji, sąd oddalił skargę, potwierdzając prawidłowość zastosowania stawki VAT 23% do usługi dzierżawy.
Przeanalizuj tę sprawę w pełnym kontekście orzecznictwa.
Analiza orzecznictwa · odpowiedzi na pytania · badanie przepisów · drafting pism.
Wartość praktyczna
Siła precedensu: ŚredniaUstalenie rozróżnienia między usługą wynajmu nieruchomości a usługą prowadzenia działalności oświatowej (bursy szkolnej) na gruncie VAT oraz skutków prawnych indywidualnych interpretacji podatkowych.
Dotyczy specyficznego stanu faktycznego wynajmu nieruchomości na cele prowadzenia bursy szkolnej i klasyfikacji statystycznej usług.
Zagadnienia prawne (3)
Czy usługa wynajmu budynku przeznaczonego na prowadzenie bursy szkolnej, świadczona przez właściciela nieruchomości, jest tożsama z usługą prowadzenia bursy szkolnej świadczoną przez najemcę i podlega tej samej stawce VAT?Ratio decidendi
Odpowiedź sądu
Nie, usługa wynajmu nieruchomości (PKWiU 68.20.11.0) jest odrębna od usługi prowadzenia bursy szkolnej (PKWiU 55.90.11.0).
Uzasadnienie
Sąd uznał, że skarżący jedynie wynajmował budynki, podczas gdy najemca prowadził bursę we własnym imieniu i na własny rachunek, organizując działalność oświatową. Brak tożsamości usług uzasadnia zastosowanie różnych stawek VAT.
Czy indywidualna interpretacja podatkowa chroni podatnika, jeśli stan faktyczny sprawy różni się od stanu faktycznego przedstawionego we wniosku o jej wydanie?Ratio decidendi
Odpowiedź sądu
Nie, interpretacja indywidualna wywołuje skutki prawne tylko wtedy, gdy rzeczywisty stan faktyczny pokrywa się ze stanem faktycznym przedstawionym we wniosku.
Uzasadnienie
Sąd stwierdził, że stan faktyczny ustalony w postępowaniu podatkowym różnił się od tego przedstawionego we wniosku o interpretację, co spowodowało utratę aktualności interpretacji i brak możliwości jej zastosowania.
Jak prawidłowo zaklasyfikować statystycznie usługę wynajmu budynku przeznaczonego na bursę szkolną?Ratio decidendi
Odpowiedź sądu
Usługa wynajmu budynku przeznaczonego na bursę szkolną powinna być klasyfikowana jako PKWiU 68.20.11.0 "Wynajem i usługi zarządzania nieruchomościami mieszkalnymi własnymi lub dzierżawionymi".
Uzasadnienie
Opierając się na opinii Głównego Urzędu Statystycznego, sąd potwierdził, że wynajem budynku innemu podmiotowi gospodarczemu w celu prowadzenia działalności gospodarczej (bursy szkolnej) mieści się w grupowaniu PKWiU 68.20.11.0.
Przepisy (13)
Główne
u.p.t.u. art. 5a
Ustawa o podatku od towarów i usług
Towary lub usługi są identyfikowane za pomocą klasyfikacji statystycznych, jeżeli przepisy ustawy powołują symbole statystyczne.
Pomocnicze
u.p.t.u. art. 41 § ust. 1
Ustawa o podatku od towarów i usług
Stawka podstawowa 23% (w okresie od 1 stycznia 2011 r. do 31 grudnia 2018 r.).
u.p.t.u. art. 41 § ust. 2
Ustawa o podatku od towarów i usług
Stawka obniżona 8% dla towarów i usług wymienionych w załączniku nr 3 (w okresie od 1 stycznia 2011 r. do 31 grudnia 2018 r.).
u.p.t.u. art. 146a § pkt 1
Ustawa o podatku od towarów i usług
Określa stawkę 23% dla art. 41 ust. 1 w okresie od 1 stycznia 2011 r. do 31 grudnia 2018 r.
u.p.t.u. art. 146a § pkt 2
Ustawa o podatku od towarów i usług
Określa stawkę 8% dla art. 41 ust. 2 w okresie od 1 stycznia 2011 r. do 31 grudnia 2018 r.
u.p.t.u. art. 43 § ust. 1 pkt 36
Ustawa o podatku od towarów i usług
Zwalnia od podatku usługi w zakresie wynajmowania lub wydzierżawiania nieruchomości o charakterze mieszkalnym lub części nieruchomości, na własny rachunek, wyłącznie na cele mieszkaniowe.
u.p.t.u. art. 43 § ust. 20
Ustawa o podatku od towarów i usług
Zwolnienie z ust. 1 pkt 36 nie ma zastosowania do usług wymienionych w poz. 163 załącznika nr 3.
O.p. art. 122
Ordynacja podatkowa
Obowiązek dokładnego wyjaśnienia stanu faktycznego.
O.p. art. 187 § § 1
Ordynacja podatkowa
Obowiązek zebrania i rozpatrzenia całego materiału dowodowego.
O.p. art. 191
Ordynacja podatkowa
Swobodna ocena dowodów.
O.p. art. 2a
Ordynacja podatkowa
Rozstrzyganie wątpliwości na korzyść podatnika.
u.s.o. art. 2 § pkt 7
Ustawa z dnia 7 września 1991 r. o systemie oświaty
Definicja bursy szkolnej jako placówki zapewniającej opiekę i wychowanie uczniom w okresie pobierania nauki poza miejscem stałego zamieszkania.
p.o. art. 2 § pkt 8
Ustawa z dnia 14 grudnia 2016 r. Prawo oświatowe
Definicja placówki zapewniającej opiekę i wychowanie uczniom w okresie pobierania nauki poza miejscem stałego zamieszkania.
Argumenty
Skuteczne argumenty
Usługa wynajmu nieruchomości jest odrębna od usługi prowadzenia bursy szkolnej. • Najemca prowadził bursę we własnym imieniu i na własny rachunek, a nie jako pośrednik skarżącego. • Indywidualna interpretacja podatkowa nie chroni, gdy stan faktyczny sprawy jest inny niż przedstawiony we wniosku o jej wydanie.
Odrzucone argumenty
Usługa wynajmu budynku na bursę szkolną jest tożsama z usługą prowadzenia bursy i podlega stawce VAT 8%. • Indywidualna interpretacja podatkowa dla żony skarżącego powinna być wiążąca. • Naruszenie zasad postępowania podatkowego poprzez wybiórcze rozpatrzenie dowodów i brak uwzględnienia interpretacji.
Godne uwagi sformułowania
Przedmiotem dzierżawy była nieruchomość wraz z posadowionym na niej budynkiem bursy szkolnej, natomiast usługi w zakresie prowadzenia burs szkolnych prowadził dzierżawca nieruchomości. • To nie Skarżący świadczył usługi prowadzenia bursy szkolnej, a jedynie wydzierżawiał przeznaczone do tego celu budynki. • Dzierżawca prowadził tę działalność we własnym imieniu i na własny rachunek. • Interpretacja indywidualna wywołuje bowiem skutki prawnopodatkowe tylko wtedy, gdy rzeczywisty stan faktyczny sprawy będącej przedmiotem interpretacji pokrywał się będzie ze stanem faktycznym (opisem zdarzenia przyszłego) podanym przez Wnioskodawczynię w złożonym wniosku.
Skład orzekający
Urszula Zięba
przewodniczący sprawozdawca
Grzegorz Klimek
sędzia
Michał Niedźwiedź
sędzia
Informacje dodatkowe
Wartość precedensowa
Siła: Średnia
Powoływalne dla: "Ustalenie rozróżnienia między usługą wynajmu nieruchomości a usługą prowadzenia działalności oświatowej (bursy szkolnej) na gruncie VAT oraz skutków prawnych indywidualnych interpretacji podatkowych."
Ograniczenia: Dotyczy specyficznego stanu faktycznego wynajmu nieruchomości na cele prowadzenia bursy szkolnej i klasyfikacji statystycznej usług.
Wartość merytoryczna
Ocena: 6/10
Sprawa dotyczy powszechnego problemu rozróżnienia usług i zastosowania właściwej stawki VAT, a także kwestii związanych z indywidualnymi interpretacjami podatkowymi, co jest istotne dla wielu przedsiębiorców.
“Wynajem budynku na bursę: czy zawsze 8% VAT? Sąd wyjaśnia kluczowe rozróżnienie.”
Twój asystent do analizy prawnej.
Zadaj pytanie prawne, zleć analizę orzecznictwa i przepisów, lub poproś o projekt pisma — AI przeszuka 1,4 mln orzeczeń i aktualne akty prawne.
- Analiza orzecznictwa i przepisów
- Drafting pism i dokumentów
- Odpowiedzi na pytania prawne
- Pogłębiona analiza z doktryny
Pełny tekst orzeczenia
Oryginalna treść postanowienia (niezmieniona). Otwiera się jako osobna strona.