I SA/Kr 258/24
Podsumowanie
Przejdź do pełnego tekstuSpółka A. Spółka komandytowa z siedzibą w K., której przeważająca działalność polega na świadczeniu usług krótkotrwałego zakwaterowania, nabyła lokale mieszkalne, które wprowadziła do ewidencji środków trwałych i amortyzowała. Po wejściu w życie art. 16c pkt 2a ustawy o CIT, wyłączającego amortyzację lokali mieszkalnych z kosztów uzyskania przychodów od 1 stycznia 2022 r., spółka zapytała o możliwość kontynuowania odpisów amortyzacyjnych do pełnej ich wartości. Spółka argumentowała, że zakaz narusza zasadę ochrony praw nabytych i interesów w toku, wynikającą z art. 2 Konstytucji RP. Dyrektor Krajowej Informacji Skarbowej odmówił wydania interpretacji potwierdzającej stanowisko spółki, wskazując na literalne brzmienie przepisów, w tym przepisu przejściowego art. 71 ust. 2 ustawy nowelizującej, który zezwalał na kontynuowanie amortyzacji jedynie do końca 2022 r. Organ podkreślił również, że nie jest uprawniony do badania zgodności przepisów prawa podatkowego z Konstytucją. Wojewódzki Sąd Administracyjny w Krakowie oddalił skargę spółki. Sąd podzielił stanowisko organu, wskazując, że przepisy ustawy nowelizującej jasno wyłączają możliwość dalszej amortyzacji lokali mieszkalnych od 2023 r. Co więcej, sąd podkreślił, że postępowanie w przedmiocie wydania indywidualnej interpretacji przepisów prawa podatkowego nie jest właściwe do badania zgodności przepisów prawa podatkowego z Konstytucją RP, gdyż organy podatkowe i sądy administracyjne w tym trybie nie są władne do takiej kontroli. Sąd powołał się na utrwalone orzecznictwo NSA, zgodnie z którym organy podatkowe nie mają kompetencji do badania zgodności przepisów prawa podatkowego z Konstytucją, a jedynie do ich wykładni.
Przeanalizuj tę sprawę w pełnym kontekście orzecznictwa.
Analiza orzecznictwa · odpowiedzi na pytania · badanie przepisów · drafting pism.
Wartość praktyczna
Siła precedensu: WysokaPotwierdzenie braku kompetencji organów podatkowych i sądów administracyjnych do badania zgodności przepisów prawa podatkowego z Konstytucją w postępowaniu o wydanie interpretacji indywidualnej oraz interpretacja przepisów przejściowych dotyczących amortyzacji lokali mieszkalnych.
Dotyczy specyficznej sytuacji spółki komandytowej i jej działalności, ale kluczowe zasady dotyczące kontroli konstytucyjności przepisów w postępowaniu interpretacyjnym mają szersze zastosowanie.
Zagadnienia prawne (2)
Czy podatnik jest uprawniony do kontynuowania odpisów amortyzacyjnych od lokali mieszkalnych nabytych przed 1 stycznia 2022 r. i zaliczania ich do kosztów uzyskania przychodów po 31 grudnia 2022 r., mimo wprowadzenia art. 16c pkt 2a u.p.d.o.p.?Ratio decidendi
Odpowiedź sądu
Nie, podatnik nie jest uprawniony do kontynuowania odpisów amortyzacyjnych od lokali mieszkalnych nabytych przed 1 stycznia 2022 r. po 31 grudnia 2022 r.
Uzasadnienie
Przepis art. 16c pkt 2a u.p.d.o.p. wyłącza amortyzację lokali mieszkalnych od 1 stycznia 2022 r. Przepis przejściowy art. 71 ust. 2 ustawy nowelizującej zezwalał na kontynuowanie amortyzacji jedynie do końca 2022 r. Organy podatkowe nie są uprawnione do badania zgodności przepisów z Konstytucją RP w postępowaniu interpretacyjnym.
Czy organy podatkowe i sądy administracyjne w postępowaniu o wydanie interpretacji indywidualnej są uprawnione do badania zgodności przepisów prawa podatkowego z Konstytucją RP?Ratio decidendi
Odpowiedź sądu
Nie, organy podatkowe nie są uprawnione do dokonywania kontroli zgodności unormowań polskiego prawa podatkowego z postanowieniami Konstytucji RP w toku postępowania interpretacyjnego.
Uzasadnienie
Interpretacje indywidualne nie mają charakteru aktu normatywnego. Organy podatkowe działają na podstawie i w granicach prawa, a kompetencja do badania zgodności przepisów z Konstytucją RP leży po stronie Trybunału Konstytucyjnego. Postępowanie interpretacyjne nie jest substytutem kontroli hierarchicznej zgodności aktów prawnych.
Przepisy (10)
Główne
P.p.s.a. art. 151
Ustawa z dnia 30 sierpnia 2002 r. Prawo o postępowaniu przed sądami administracyjnymi
u.p.d.o.p. art. 16c § pkt 2a
Ustawa z dnia 15 lutego 1992 r. o podatku dochodowym od osób prawnych
ustawa nowelizująca art. 2 § pkt 33
Ustawa z dnia 29 października 2021 r. o zmianie ustawy o podatku dochodowym od osób fizycznych, ustawy o podatku dochodowym od osób prawnych oraz niektórych innych ustaw
ustawa nowelizująca art. 71 § ust. 2
Ustawa z dnia 29 października 2021 r. o zmianie ustawy o podatku dochodowym od osób fizycznych, ustawy o podatku dochodowym od osób prawnych oraz niektórych innych ustaw
Pomocnicze
u.p.d.o.p. art. 15 § ust. 1
Ustawa z dnia 15 lutego 1992 r. o podatku dochodowym od osób prawnych
u.p.d.o.p. art. 15 § ust. 6
Ustawa z dnia 15 lutego 1992 r. o podatku dochodowym od osób prawnych
u.p.d.o.p. art. 16 § ust. 1
Ustawa z dnia 15 lutego 1992 r. o podatku dochodowym od osób prawnych
u.p.d.o.p. art. 16a § ust. 1
Ustawa z dnia 15 lutego 1992 r. o podatku dochodowym od osób prawnych
Konstytucja RP art. 2
Konstytucja Rzeczypospolitej Polskiej
ustawa nowelizująca art. 71 § ust. 2
Ustawa z dnia 29 października 2021 r. o zmianie ustawy o podatku dochodowym od osób fizycznych, ustawy o podatku dochodowym od osób prawnych oraz niektórych innych ustaw
Przepis przejściowy zezwalający na kontynuowanie amortyzacji lokali mieszkalnych nabytych przed 1 stycznia 2022 r. jedynie do dnia 31 grudnia 2022 r.
Argumenty
Skuteczne argumenty
Organy podatkowe nie są uprawnione do badania zgodności przepisów prawa podatkowego z Konstytucją RP w postępowaniu interpretacyjnym. • Przepisy ustawy nowelizującej jasno wyłączają możliwość dalszej amortyzacji lokali mieszkalnych od 2023 r. • Przepis przejściowy art. 71 ust. 2 ustawy nowelizującej ograniczał możliwość kontynuowania amortyzacji do końca 2022 r.
Odrzucone argumenty
Zakaz dalszej amortyzacji lokali mieszkalnych narusza zasadę ochrony praw nabytych i interesów w toku wynikającą z art. 2 Konstytucji RP. • Spółka powinna mieć możliwość kontynuowania amortyzacji do pełnej wartości początkowej lokali.
Godne uwagi sformułowania
organy podatkowe nie są władne do dokonywania kontroli zgodności unormowań polskiego prawa podatkowego z postanowieniami ww. aktu prawnego • Wydawane przez Organ interpretacje indywidualne nie mają charakteru aktu normatywnego, a jedynie przedstawiają pogląd Dyrektora Krajowej Informacji Skarbowej na interpretowane zagadnienie podatkowe. • nie ma możliwości uzyskania indywidualnej interpretacji przepisów prawa podatkowego stwierdzającej niezgodność przepisu prawa materialnego [...] z art. 2 Konstytucji RP i wyrażonej w niej zasady ochrony praw nabytych. • postępowanie w przedmiocie wydania indywidualnej interpretacji przepisów prawa podatkowego nie może stanowić substytutu obarczonych daleko idącymi wymogami postępowań, których celem jest dokonanie kontroli hierarchicznej zgodności uregulowań aktów niższego rzędu z postanowieniami aktów wyższego rzędu.
Skład orzekający
Michał Niedźwiedź
przewodniczący-sprawozdawca
Grzegorz Klimek
członek
Urszula Zięba
członek
Informacje dodatkowe
Wartość precedensowa
Siła: Wysoka
Powoływalne dla: "Potwierdzenie braku kompetencji organów podatkowych i sądów administracyjnych do badania zgodności przepisów prawa podatkowego z Konstytucją w postępowaniu o wydanie interpretacji indywidualnej oraz interpretacja przepisów przejściowych dotyczących amortyzacji lokali mieszkalnych."
Ograniczenia: Dotyczy specyficznej sytuacji spółki komandytowej i jej działalności, ale kluczowe zasady dotyczące kontroli konstytucyjności przepisów w postępowaniu interpretacyjnym mają szersze zastosowanie.
Wartość merytoryczna
Ocena: 6/10
Sprawa dotyczy ważnego zagadnienia interpretacji przepisów podatkowych w kontekście zmian legislacyjnych (tzw. Polski Ład) i potencjalnego naruszenia praw nabytych. Kluczowe jest stanowisko sądu dotyczące granic kompetencji organów podatkowych w zakresie kontroli konstytucyjności przepisów.
“Czy organy podatkowe mogą ignorować Konstytucję? Sąd administracyjny wyjaśnia granice interpretacji przepisów.”
Twój asystent do analizy prawnej.
Zadaj pytanie prawne, zleć analizę orzecznictwa i przepisów, lub poproś o projekt pisma — AI przeszuka 1,4 mln orzeczeń i aktualne akty prawne.
- Analiza orzecznictwa i przepisów
- Drafting pism i dokumentów
- Odpowiedzi na pytania prawne
- Pogłębiona analiza z doktryny
Pełny tekst orzeczenia
Oryginalna treść postanowienia (niezmieniona). Otwiera się jako osobna strona.