I SA/Kr 236/23
Podsumowanie
Przejdź do pełnego tekstuSprawa dotyczyła skargi K.W. na decyzję Dyrektora Izby Administracji Skarbowej w Krakowie, która utrzymała w mocy decyzję Naczelnika Urzędu Skarbowego w Gorlicach odmawiającą rozłożenia na trzy raty zaległości w podatku dochodowym od osób fizycznych za 2011 rok w kwocie 310.396,29 zł. Skarżący argumentował, że zobowiązanie podatkowe uległo przedawnieniu, zarzucając organom instrumentalne wszczęcie postępowania karnego skarbowego w celu zawieszenia biegu terminu przedawnienia. Wojewódzki Sąd Administracyjny w Krakowie oddalił skargę. Sąd uznał, że postępowanie karne skarbowe zostało wszczęte w związku z ustaleniami kontroli podatkowej i decyzji organu pierwszej instancji, a jego celem było zastosowanie reakcji karnej, a nie jedynie zawieszenie biegu przedawnienia. Sąd podkreślił, że mimo umorzenia postępowania karnego z powodu przedawnienia karalności, nie świadczy to o jego instrumentalnym charakterze, zwłaszcza w kontekście obiektywnych przeszkód (choroba skarżącego) uniemożliwiających przedstawienie zarzutów. Sąd potwierdził, że bieg terminu przedawnienia został skutecznie zawieszony i przerwany przez różne zdarzenia, w tym wszczęcie postępowania karnego, toczące się postępowanie sądowo-administracyjne oraz zastosowanie środków egzekucyjnych, co skutkowało przedłużeniem terminu przedawnienia do maja 2025 roku. Ponadto, sąd podzielił stanowisko organu odwoławczego, że nie zachodzą przesłanki ważnego interesu podatnika ani interesu publicznego do udzielenia ulgi. Sąd zwrócił uwagę na działania skarżącego polegające na rozporządzaniu majątkiem (darowizna udziału w nieruchomości, nabycie i zbycie innych nieruchomości) w okresie, gdy istniało zobowiązanie podatkowe, co podważało jego twierdzenia o braku środków finansowych i nie uzasadniało przyznania ulgi.
Przeanalizuj tę sprawę w pełnym kontekście orzecznictwa.
Analiza orzecznictwa · odpowiedzi na pytania · badanie przepisów · drafting pism.
Wartość praktyczna
Siła precedensu: WysokaInterpretacja przepisów dotyczących przedawnienia zobowiązań podatkowych, w szczególności wpływu wszczęcia postępowania karnego skarbowego na bieg terminu przedawnienia oraz oceny przesłanek do udzielenia ulgi podatkowej.
Orzeczenie dotyczy specyficznych okoliczności faktycznych związanych z przebiegiem postępowania karnego skarbowego i oceną sytuacji finansowej podatnika.
Zagadnienia prawne (3)
Czy wszczęcie postępowania karnego skarbowego, które nastąpiło krótko przed upływem terminu przedawnienia zobowiązania podatkowego, może być uznane za instrumentalne i tym samym nie skutkować zawieszeniem biegu terminu przedawnienia?Ratio decidendi
Odpowiedź sądu
Nie, wszczęcie postępowania karnego skarbowego nie było instrumentalne. Istniały materialne przesłanki do jego wszczęcia, a organ nie był bezczynny. Obiektywne przeszkody (choroba skarżącego) uniemożliwiły przedstawienie zarzutów, co nie świadczy o braku woli realizacji celów postępowania.
Uzasadnienie
Sąd uznał, że postępowanie karne skarbowe zostało wszczęte w następstwie ustaleń kontroli podatkowej i decyzji organu pierwszej instancji, a jego celem było zastosowanie reakcji karnej. Fakt, że postępowanie zostało umorzone z powodu przedawnienia karalności, a nie z powodu braku znamion czynu zabronionego, nie przesądza o instrumentalności jego wszczęcia. Obiektywne przeszkody uniemożliwiły przedstawienie zarzutów, co nie obciąża organu.
Czy w okolicznościach sprawy zachodzą przesłanki ważnego interesu podatnika lub interesu publicznego uzasadniające rozłożenie na raty zaległości podatkowej?Ratio decidendi
Odpowiedź sądu
Nie, nie zachodzą przesłanki ważnego interesu podatnika ani interesu publicznego. Podatnik rozporządzał majątkiem, nie wykazał nadzwyczajnej sytuacji finansowej, a jego działania (sprzedaż nieruchomości) nie wskazują na priorytetowe traktowanie zobowiązań podatkowych.
Uzasadnienie
Sąd podzielił stanowisko organu, że działania podatnika polegające na rozporządzaniu majątkiem, w tym darowizna udziału w nieruchomości i liczne transakcje sprzedaży nieruchomości, podważają twierdzenia o braku środków finansowych. Brak dowodów na nadzwyczajnie trudną sytuację finansową oraz fakt, że zobowiązanie podatkowe powstało w wyniku naruszenia obowiązków podatkowych, a nie zdarzeń losowych, wykluczają istnienie ważnego interesu podatnika. Interes publiczny przejawia się w terminowym pobieraniu podatków.
Czy zawiadomienie o zawieszeniu biegu terminu przedawnienia zobowiązania podatkowego, dokonane na podstawie art. 70c Ordynacji podatkowej, było wystarczające?Ratio decidendi
Odpowiedź sądu
Tak, zawiadomienie było wystarczające, ponieważ zawierało informacje o dacie zawieszenia i podstawie prawnej, co jest zgodne z uchwałą NSA I FPS 1/18.
Uzasadnienie
Sąd uznał, że zawiadomienie o zawieszeniu biegu terminu przedawnienia, informujące o dacie zawieszenia i podstawie prawnej (art. 70 § 6 pkt 1 O.p.), jest wystarczające do stwierdzenia zawieszenia biegu terminu przedawnienia, zgodnie z uchwałą NSA I FPS 1/18.
Przepisy (7)
Główne
O. p. art. 67a § § 1 pkt 2
Ordynacja podatkowa
Organ podatkowy może odroczyć lub rozłożyć na raty zapłatę zaległości podatkowej w przypadkach uzasadnionych ważnym interesem podatnika lub interesem publicznym. Ważny interes podatnika wymaga obiektywnych kryteriów, a nie tylko subiektywnego przekonania podatnika.
O. p. art. 70 § § 1
Ordynacja podatkowa
Zobowiązanie podatkowe przedawnia się z upływem 5 lat, licząc od końca roku kalendarzowego, w którym upłynął termin płatności podatku.
O. p. art. 70 § § 6 pkt 1
Ordynacja podatkowa
Bieg terminu przedawnienia zawiesza się, między innymi, w przypadku wszczęcia postępowania w sprawie o przestępstwo skarbowe lub wykroczenie skarbowe.
O. p. art. 70c
Ordynacja podatkowa
Podatnik powinien zostać zawiadomiony o zawieszeniu biegu terminu przedawnienia.
Pomocnicze
u.p.d.o.f.
Ustawa o podatku dochodowym od osób fizycznych
Przepisy dotyczące opodatkowania podatkiem dochodowym od osób fizycznych za 2011 r.
p.p.s.a. art. 151
Prawo o postępowaniu przed sądami administracyjnymi
Przepis dotyczący oddalenia skargi przez sąd administracyjny.
k.k.s. art. 56 § § 1 i § 2
Kodeks karny skarbowy
Przepisy dotyczące przestępstwa skarbowego polegającego na podaniu nieprawdy lub zatajeniu prawdy w deklaracji podatkowej.
Argumenty
Skuteczne argumenty
Bieg terminu przedawnienia został skutecznie zawieszony i przerwany. • Nie zachodzą przesłanki ważnego interesu podatnika ani interesu publicznego do udzielenia ulgi. • Zawiadomienie o zawieszeniu biegu terminu przedawnienia było wystarczające.
Odrzucone argumenty
Zobowiązanie podatkowe uległo przedawnieniu z powodu instrumentalnego wszczęcia postępowania karnego skarbowego. • Organ nieprawidłowo ocenił przesłanki ważnego interesu podatnika i interesu publicznego.
Godne uwagi sformułowania
Skarżący przy użyciu postępowania "ulgowego" próbuje dokonać de facto stwierdzenia przedawnienia należności podatkowej. • O instrumentalnym wszczęciu postępowania możemy mówić zatem gdy nie było podstaw do wszczęcia postępowania lub gdy po jego wszczęciu organy postepowania przygotowawczego nie realizowały celów postępowania karnego i karnego skarbowego. • Wyzbywanie się majątku i jednoczesne nieregulowanie należnych zobowiązań podatkowych nie mogą przemawiać za przyznaniem wnioskowanej ulgi w spłacie zaległości podatkowych.
Skład orzekający
Paweł Dąbek
przewodniczący
Grzegorz Klimek
sprawozdawca
Michał Niedźwiedź
członek
Informacje dodatkowe
Wartość precedensowa
Siła: Wysoka
Powoływalne dla: "Interpretacja przepisów dotyczących przedawnienia zobowiązań podatkowych, w szczególności wpływu wszczęcia postępowania karnego skarbowego na bieg terminu przedawnienia oraz oceny przesłanek do udzielenia ulgi podatkowej."
Ograniczenia: Orzeczenie dotyczy specyficznych okoliczności faktycznych związanych z przebiegiem postępowania karnego skarbowego i oceną sytuacji finansowej podatnika.
Wartość merytoryczna
Ocena: 7/10
Sprawa dotyczy kluczowej kwestii przedawnienia zobowiązań podatkowych i wpływu postępowań karnych skarbowych na ten proces, co jest istotne dla wielu podatników. Dodatkowo, analiza przesłanek do udzielenia ulgi podatkowej w kontekście działań podatnika stanowi ciekawy przykład praktycznego zastosowania prawa.
“Czy postępowanie karne skarbowe może "uratować" zaległość podatkową przed przedawnieniem? Sąd wyjaśnia.”
Dane finansowe
WPS: 310 396,29 PLN
Twój asystent do analizy prawnej.
Zadaj pytanie prawne, zleć analizę orzecznictwa i przepisów, lub poproś o projekt pisma — AI przeszuka 1,4 mln orzeczeń i aktualne akty prawne.
- Analiza orzecznictwa i przepisów
- Drafting pism i dokumentów
- Odpowiedzi na pytania prawne
- Pogłębiona analiza z doktryny
Pełny tekst orzeczenia
Oryginalna treść postanowienia (niezmieniona). Otwiera się jako osobna strona.