I SA/Kr 224/25
Podsumowanie
Przejdź do pełnego tekstuSpółka C. Sp. z o.o. zwróciła się do Dyrektora Krajowej Informacji Skarbowej (DKIS) o wydanie interpretacji indywidualnej w sprawie podatku dochodowego od osób prawnych. Spółka prowadzi działalność polegającą na wynajmie krótkoterminowym apartamentów z usługami dodatkowymi (tzw. serviced apartments). Wnioskodawca pytał, czy spełnia definicję spółki nieruchomościowej, czy podlega opodatkowaniu podatkiem od budynków (art. 24b u.p.d.o.p.) w odniesieniu do powierzchni wynajmowanych krótkoterminowo, czy jej metodologia kalkulacji podatku jest prawidłowa oraz czy może dokonywać odpisów amortyzacyjnych od budynków mieszkalnych. DKIS uznał, że spółka jest spółką nieruchomościową, ponieważ przychody z wynajmu krótkoterminowego należy traktować jako przychody z umów o podobnym charakterze do najmu. Organ stwierdził również, że spółka podlega opodatkowaniu podatkiem od budynków i nie może amortyzować budynków mieszkalnych, ponieważ są one sklasyfikowane jako takie. WSA w Krakowie uchylił zaskarżoną interpretację w zakresie statusu spółki nieruchomościowej i opodatkowania podatkiem od budynków. Sąd uznał, że wynajem krótkoterminowy apartamentów z usługami dodatkowymi nie jest umową najmu w rozumieniu przepisów o spółce nieruchomościowej (art. 4a pkt 35 u.p.d.o.p.) ani umową o podobnym charakterze, która rodziłaby obowiązek opodatkowania podatkiem od przychodów z budynków (art. 24b u.p.d.o.p.). Sąd podkreślił różnice między usługą hotelową a umową najmu, wskazując na odmienną kwalifikację PKWiU, charakter władztwa nad rzeczą oraz cel świadczenia. Natomiast w kwestii amortyzacji budynków mieszkalnych, Sąd utrzymał w mocy stanowisko organu, uznając, że zgodnie z art. 16c pkt 2a u.p.d.o.p. budynki mieszkalne nie podlegają amortyzacji, a przepisy przejściowe nie pozwalają na kontynuację amortyzacji po 31 grudnia 2022 r. dla budynków nabytych przed 1 stycznia 2022 r.
Przeanalizuj tę sprawę w pełnym kontekście orzecznictwa.
Analiza orzecznictwa · odpowiedzi na pytania · badanie przepisów · drafting pism.
Wartość praktyczna
Siła precedensu: WysokaRozróżnienie między usługą hotelową/wynajmem krótkoterminowym a umową najmu na potrzeby przepisów o spółce nieruchomościowej i podatku od przychodów z budynków. Potwierdzenie zakazu amortyzacji budynków mieszkalnych.
Orzeczenie dotyczy specyficznej sytuacji wynajmu krótkoterminowego z usługami dodatkowymi. Kwestia amortyzacji budynków mieszkalnych jest ugruntowana w przepisach.
Zagadnienia prawne (4)
Czy usługi wynajmu krótkoterminowego apartamentów wraz z usługami dodatkowymi i komplementarnymi można uznać za przychody z najmu, podnajmu, dzierżawy, poddzierżawy, leasingu i innych umów o podobnym charakterze w rozumieniu art. 4a pkt 35 lit. b u.p.d.o.p., co skutkowałoby uznaniem spółki za spółkę nieruchomościową?Ratio decidendi
Odpowiedź sądu
Nie, usługi wynajmu krótkoterminowego apartamentów z usługami dodatkowymi i komplementarnymi nie są umową najmu ani umową o podobnym charakterze w rozumieniu art. 4a pkt 35 lit. b u.p.d.o.p., a zatem spółka nie jest spółką nieruchomościową z tego tytułu.
Uzasadnienie
Sąd uznał, że usługi hotelowe/wynajem krótkoterminowy różnią się od umowy najmu pod względem kwalifikacji PKWiU, charakteru władztwa nad rzeczą, celu świadczenia oraz regulacji prawnych. Kluczowe jest, że usługa hotelowa zaspokaja potrzebę zakwaterowania i obsługi, a nie posiadania rzeczy jak w najmie.
Czy powierzchnie budynków oddane do używania w ramach wynajmu krótkoterminowego podlegają opodatkowaniu podatkiem od przychodów z budynków na podstawie art. 24b u.p.d.o.p.?Ratio decidendi
Odpowiedź sądu
Nie, ponieważ warunkiem opodatkowania jest oddanie budynku do używania na podstawie umowy najmu, dzierżawy lub innej umowy o podobnym charakterze, a wynajem krótkoterminowy w tym przypadku nie spełnia tej przesłanki.
Uzasadnienie
Skoro wynajem krótkoterminowy nie jest traktowany jako najem lub umowa o podobnym charakterze, to budynki wykorzystywane do tego celu nie podlegają opodatkowaniu podatkiem od przychodów z budynków zgodnie z art. 24b u.p.d.o.p.
Czy spółka może dokonywać odpisów amortyzacyjnych od budynków mieszkalnych wykorzystywanych do wynajmu krótkoterminowego?Ratio decidendi
Odpowiedź sądu
Nie, budynki mieszkalne nie podlegają amortyzacji na podstawie art. 16c pkt 2a u.p.d.o.p., a przepisy przejściowe nie pozwalają na kontynuację amortyzacji po 31 grudnia 2022 r. dla budynków nabytych przed 1 stycznia 2022 r.
Uzasadnienie
Sąd oparł się na literalnym brzmieniu art. 16c pkt 2a u.p.d.o.p. i przepisach przejściowych, uznając, że zakaz amortyzacji budynków mieszkalnych ma zastosowanie, niezależnie od sposobu ich wykorzystania (wynajem krótkoterminowy).
Czy metodologia kalkulacji podatku od budynków przedstawiona przez spółkę jest prawidłowa?
Odpowiedź sądu
Sąd nie rozstrzygnął tej kwestii, ponieważ uchylił interpretację w zakresie dotyczącym opodatkowania podatkiem od budynków.
Uzasadnienie
Kwestia metodologii kalkulacji stała się bezprzedmiotowa w związku z uchyleniem interpretacji w zakresie dotyczącym samego opodatkowania.
Przepisy (24)
Główne
u.p.d.o.p. art. 24b
Ustawa o podatku dochodowym od osób prawnych
u.p.d.o.p. art. 16c § pkt 2a
Ustawa o podatku dochodowym od osób prawnych
u.p.d.o.p. art. 4a § pkt 35
Ustawa o podatku dochodowym od osób prawnych
P.p.s.a. art. 145 § § 1 pkt 1 lit. a
Ustawa - Prawo o postępowaniu przed sądami administracyjnymi
P.p.s.a. art. 3 § § 2 pkt 4a
Ustawa - Prawo o postępowaniu przed sądami administracyjnymi
P.p.s.a. art. 146 § § 1
Ustawa - Prawo o postępowaniu przed sądami administracyjnymi
Pomocnicze
u.p.d.o.p. art. 16a § ust. 1
Ustawa o podatku dochodowym od osób prawnych
u.p.d.o.p. art. 15 § ust. 6
Ustawa o podatku dochodowym od osób prawnych
ustawa o usługach hotelarskich art. 3 § pkt 8
Ustawa o usługach hotelarskich oraz usługach pilotów wycieczek i przewodników turystycznych
ustawa o usługach hotelarskich art. 38 § ust. 3
Ustawa o usługach hotelarskich oraz usługach pilotów wycieczek i przewodników turystycznych
K.c. art. 659 § § 1
Kodeks cywilny
K.c. art. 846
Kodeks cywilny
K.c. art. 336
Kodeks cywilny
K.c. art. 338
Kodeks cywilny
K.c. art. 344 § § 1
Kodeks cywilny
P.p.s.a. art. 57a
Ustawa - Prawo o postępowaniu przed sądami administracyjnymi
O.p. art. 120
Ustawa - Ordynacja podatkowa
O.p. art. 122
Ustawa - Ordynacja podatkowa
O.p. art. 124
Ustawa - Ordynacja podatkowa
O.p. art. 14b § § 3
Ustawa - Ordynacja podatkowa
O.p. art. 14c § § 1
Ustawa - Ordynacja podatkowa
O.p. art. 14h
Ustawa - Ordynacja podatkowa
ustawa zmieniająca art. 71 § ust. 2
Ustawa z dnia 29 października 2021 r. o zmianie ustawy o podatku dochodowym od osób fizycznych, ustawy o podatku dochodowym od osób prawnych oraz niektórych innych ustaw
KŚT
Rozporządzenie Rady Ministrów z dnia 3 października 2016 r. w sprawie Klasyfikacji Środków Trwałych
Argumenty
Skuteczne argumenty
Wynajem krótkoterminowy apartamentów z usługami dodatkowymi nie jest umową najmu ani umową o podobnym charakterze w rozumieniu przepisów o spółce nieruchomościowej i podatku od przychodów z budynków. • Usługa hotelowa różni się od umowy najmu pod względem celu, charakteru władztwa nad rzeczą, kwalifikacji PKWiU i regulacji prawnych.
Odrzucone argumenty
Budynki mieszkalne wykorzystywane do wynajmu krótkoterminowego nie podlegają amortyzacji na podstawie art. 16c pkt 2a u.p.d.o.p.
Godne uwagi sformułowania
Sąd w składzie rozpoznającym niniejszą skargę przychyla się do oceny prawnej jak również argumentacji zaprezentowanej w wyrokach przywołanych przez Skarżącą... • Oparcie poglądu o podobieństwie na tym tylko, że w ustawie użyto określenia "wynajem" z pominięciem pozostałych elementów ustawowych regulacji, jest błędem. • Najem zaspakaja potrzebę posiadania rzeczy [...]. Natomiast usługa hotelarska zaspakaja potrzebę gościa skorzystania bardziej z hotelu aniżeli z pokoju... • W przypadku, gdy mniej niż połowa całkowitej powierzchni użytkowej wykorzystywana jest na cele mieszkalne, wówczas budynek klasyfikowany jest jako niemieszkalny.
Skład orzekający
Wiesław Kuśnierz
przewodniczący-sprawozdawca
Grzegorz Klimek
członek
Jarosław Wiśniewski
członek
Informacje dodatkowe
Wartość precedensowa
Siła: Wysoka
Powoływalne dla: "Rozróżnienie między usługą hotelową/wynajmem krótkoterminowym a umową najmu na potrzeby przepisów o spółce nieruchomościowej i podatku od przychodów z budynków. Potwierdzenie zakazu amortyzacji budynków mieszkalnych."
Ograniczenia: Orzeczenie dotyczy specyficznej sytuacji wynajmu krótkoterminowego z usługami dodatkowymi. Kwestia amortyzacji budynków mieszkalnych jest ugruntowana w przepisach.
Wartość merytoryczna
Ocena: 7/10
Sprawa dotyczy powszechnego modelu biznesowego wynajmu krótkoterminowego i jego konsekwencji podatkowych, co jest istotne dla wielu przedsiębiorców. Rozstrzygnięcie w kwestii spółki nieruchomościowej i podatku od budynków jest kluczowe dla branży hotelarskiej i nieruchomościowej.
“Wynajem krótkoterminowy to nie najem? WSA w Krakowie rozstrzyga kluczową kwestię podatkową dla branży hotelarskiej.”
Dane finansowe
WPS: 10 000 000 PLN
Twój asystent do analizy prawnej.
Zadaj pytanie prawne, zleć analizę orzecznictwa i przepisów, lub poproś o projekt pisma — AI przeszuka 1,4 mln orzeczeń i aktualne akty prawne.
- Analiza orzecznictwa i przepisów
- Drafting pism i dokumentów
- Odpowiedzi na pytania prawne
- Pogłębiona analiza z doktryny
Pełny tekst orzeczenia
Oryginalna treść postanowienia (niezmieniona). Otwiera się jako osobna strona.