I SA/Kr 213/10
Podsumowanie
Przejdź do pełnego tekstuSprawa dotyczyła spółki radiowej "R" Sp. z o.o. w K., która organizowała konkursy dla słuchaczy, przekazując nagrody. Spółka wniosła o interpretację przepisów podatkowych, pytając, czy nieodpłatne przekazanie tych nagród, jako działań promocyjnych związanych z przedsiębiorstwem, podlega opodatkowaniu VAT i czy zachowuje prawo do odliczenia podatku naliczonego przy ich zakupie. Minister Finansów w indywidualnych interpretacjach uznał stanowisko spółki za nieprawidłowe, twierdząc, że takie przekazanie jest dostawą towarów podlegającą opodatkowaniu VAT na podstawie art. 7 ust. 2 ustawy o VAT, nawet jeśli jest związane z przedsiębiorstwem. Spółka zaskarżyła te interpretacje do Wojewódzkiego Sądu Administracyjnego w Krakowie. Sąd, powołując się na uchwałę NSA z dnia 23 marca 2009 r. (sygn. akt I FPS 6/08) oraz inne orzeczenia, uznał, że nieodpłatne przekazanie towarów na cele związane z przedsiębiorstwem nie stanowi dostawy towarów w rozumieniu art. 7 ust. 2 i 3 ustawy o VAT, nawet jeśli przysługuje prawo do odliczenia VAT naliczonego. Sąd podkreślił, że przepis ten odnosi się wyłącznie do przekazania na cele inne niż związane z przedsiębiorstwem. W związku z tym, sąd uchylił zaskarżone interpretacje, stwierdzając, że nieodpłatne przekazanie nagród w konkursach na cele promocyjne nie podlega opodatkowaniu VAT, a spółka zachowuje prawo do odliczenia podatku naliczonego.
Przeanalizuj tę sprawę w pełnym kontekście orzecznictwa.
Analiza orzecznictwa · odpowiedzi na pytania · badanie przepisów · drafting pism.
Wartość praktyczna
Siła precedensu: WysokaPotwierdzenie, że nieodpłatne przekazanie towarów na cele promocyjne związane z przedsiębiorstwem nie podlega VAT i nie pozbawia prawa do odliczenia VAT naliczonego, zgodnie z ugruntowanym orzecznictwem NSA.
Orzeczenie dotyczy stanu prawnego obowiązującego w 2010 roku i interpretacji przepisów VAT. Należy uwzględniać ewentualne późniejsze zmiany w przepisach lub orzecznictwie.
Zagadnienia prawne (2)
Czy nieodpłatne przekazanie towarów przez podatnika na cele związane z prowadzonym przedsiębiorstwem (np. nagrody w konkursach) podlega opodatkowaniu VAT?Ratio decidendi
Odpowiedź sądu
Nie, nieodpłatne przekazanie towarów na cele związane z prowadzonym przedsiębiorstwem nie stanowi dostawy towarów w rozumieniu art. 7 ust. 2 i 3 ustawy o VAT i nie podlega opodatkowaniu.
Uzasadnienie
Sąd oparł się na wykładni NSA, zgodnie z którą art. 7 ust. 2 ustawy o VAT odnosi się wyłącznie do przekazania na cele inne niż związane z przedsiębiorstwem. Przekazanie na cele związane z przedsiębiorstwem, nawet jeśli przysługuje prawo do odliczenia VAT naliczonego, nie jest opodatkowane.
Czy podatnik zachowuje prawo do odliczenia podatku naliczonego przy nabyciu towarów, które następnie są nieodpłatnie przekazywane na cele związane z przedsiębiorstwem?Ratio decidendi
Odpowiedź sądu
Tak, podatnik zachowuje prawo do odliczenia podatku naliczonego, jeśli towary te są związane z działalnością opodatkowaną.
Uzasadnienie
Prawo do odliczenia VAT naliczonego jest uzależnione od związku zakupów z działalnością opodatkowaną. Skoro nieodpłatne przekazanie nagród na cele promocyjne jest związane z działalnością spółki, a sama działalność jest opodatkowana, prawo do odliczenia przysługuje.
Przepisy (5)
Główne
u.p.t.u. art. 7 § ust. 2
Ustawa o podatku od towarów i usług
Przekazanie przez podatnika towarów należących do jego przedsiębiorstwa na cele inne niż związane z prowadzonym przez niego przedsiębiorstwem, w tym wszelkie inne przekazanie towarów bez wynagrodzenia, podlega opodatkowaniu, jeżeli podatnikowi przysługiwało prawo do obniżenia kwoty podatku należnego o kwotę podatku naliczonego.
u.p.t.u. art. 86 § ust. 1
Ustawa o podatku od towarów i usług
Podatnikowi przysługuje prawo do obniżenia kwoty podatku należnego o kwotę podatku naliczonego w zakresie, w jakim towary i usługi są wykorzystywane do wykonywania czynności opodatkowanych.
u.p.t.u. art. 7 § ust. 2,3
Ustawa z dnia 11 marca 2004 r. o podatku od towarów i usług
Pomocnicze
u.p.t.u. art. 7 § ust. 3
Ustawa o podatku od towarów i usług
Nie uznaje się za dostawę towarów przekazywanych drukowanych materiałów reklamowych i informacyjnych, prezentów o małej wartości i próbek.
u.p.t.u. art. 5 § ust. 1
Ustawa z dnia 11 marca 2004 r. o podatku od towarów i usług
Czynności podlegające opodatkowaniu podatkiem VAT.
Argumenty
Skuteczne argumenty
Nieodpłatne przekazanie towarów na cele związane z przedsiębiorstwem nie podlega opodatkowaniu VAT. • Spółka zachowuje prawo do odliczenia VAT naliczonego przy nabyciu towarów przeznaczonych na cele promocyjne. • Literalna wykładnia art. 7 ust. 2 ustawy o VAT wyłącza opodatkowanie czynności związanych z przedsiębiorstwem. • Orzecznictwo NSA (np. I FPS 6/08) potwierdza brak opodatkowania takich czynności.
Odrzucone argumenty
Interpretacja organu podatkowego, że nieodpłatne przekazanie nagród na cele promocyjne jest dostawą towarów podlegającą VAT. • Argumentacja organu oparta na wykładni prowspólnotowej, która rozszerza zakres opodatkowania ponad literalne brzmienie ustawy. • Uznanie, że art. 7 ust. 3 ustawy o VAT jest zbędny, jeśli art. 7 ust. 2 nie obejmuje czynności związanych z przedsiębiorstwem.
Godne uwagi sformułowania
nieodpłatne przekazanie towarów na cele związane z prowadzonym przedsiębiorstwem nie stanowi dostawy towarów w świetle art. 7 ust. 2 i 3 ustawy o VAT • odnosi się on do takiego przekazania towarów, które nastąpiło wyłącznie na cele inne niż związane z prowadzonym przez podatnika przedsiębiorstwem • nie można dokonywać prowspólnotowej wykładni krajowych przepisów podatkowych, która - prowadząc do wykładni contra legem tych przepisów przez rozszerzenie wynikającego z nich zakresu przedmiotowego opodatkowania (obowiązku podatkowego) - godziłaby jednocześnie w wyrażoną w art. 217 Konstytucji zasadę wyłączności ustawowej w sprawach podatkowych
Skład orzekający
Ewa Długosz-Ślusarczyk
przewodniczący
Jarosław Wiśniewski
sprawozdawca
Maja Chodacka
członek
Informacje dodatkowe
Wartość precedensowa
Siła: Wysoka
Powoływalne dla: "Potwierdzenie, że nieodpłatne przekazanie towarów na cele promocyjne związane z przedsiębiorstwem nie podlega VAT i nie pozbawia prawa do odliczenia VAT naliczonego, zgodnie z ugruntowanym orzecznictwem NSA."
Ograniczenia: Orzeczenie dotyczy stanu prawnego obowiązującego w 2010 roku i interpretacji przepisów VAT. Należy uwzględniać ewentualne późniejsze zmiany w przepisach lub orzecznictwie.
Wartość merytoryczna
Ocena: 7/10
Sprawa dotyczy powszechnego zagadnienia VAT związanego z promocją i reklamą, a rozstrzygnięcie sądu jest korzystne dla podatników, potwierdzając możliwość odliczania VAT przy nieodpłatnym przekazaniu towarów na cele firmowe.
“Czy nagrody w konkursach radiowych są darmowe dla VAT? Sąd rozwiewa wątpliwości.”
Twój asystent do analizy prawnej.
Zadaj pytanie prawne, zleć analizę orzecznictwa i przepisów, lub poproś o projekt pisma — AI przeszuka 1,4 mln orzeczeń i aktualne akty prawne.
- Analiza orzecznictwa i przepisów
- Drafting pism i dokumentów
- Odpowiedzi na pytania prawne
- Pogłębiona analiza z doktryny
Pełny tekst orzeczenia
Oryginalna treść postanowienia (niezmieniona). Otwiera się jako osobna strona.