I SA/Kr 200/25
Podsumowanie
Przejdź do pełnego tekstuSprawa dotyczyła wniosku o interpretację indywidualną złożonego przez J. L. w sprawie opodatkowania środków pieniężnych otrzymanych od amerykańskiego trustu, który sprzedał nieruchomość położoną w USA. Skarżąca argumentowała, że nabycie tych środków nie podlega opodatkowaniu podatkiem od spadków i darowizn, ponieważ trust nie jest polską instytucją prawną, a środki nie pochodzą ze spadku. W kwestii podatku dochodowego od osób fizycznych, podatniczka wnioskowała o zastosowanie w drodze analogii zwolnienia przewidzianego dla beneficjentów fundacji rodzinnej (art. 21 ust. 1 pkt 157b u.p.d.o.f.), wskazując na podobieństwo celów i charakteru trustu do fundacji rodzinnej. Dyrektor Krajowej Informacji Skarbowej uznał stanowisko skarżącej za prawidłowe w części dotyczącej podatku od spadków i darowizn, ale za nieprawidłowe w części dotyczącej podatku dochodowego. Organ stwierdził, że środki te stanowią przychód z innych źródeł (art. 20 ust. 1 u.p.d.o.f.), ale nie można zastosować zwolnienia dla fundacji rodzinnej, gdyż trust nie jest fundacją rodzinną. Wojewódzki Sąd Administracyjny w Krakowie oddalił skargę, podzielając argumentację organu. Sąd podkreślił, że trust jest instytucją prawa anglosaskiego, nieuregulowaną w polskim prawie cywilnym ani podatkowym, a polskie prawo własności opiera się na zasadzie jedności i nie dopuszcza 'rozdzielenia' uprawnień właściciela. Sąd uznał, że wnioskowanie per analogiam w celu rozszerzenia ulg i zwolnień podatkowych jest wątpliwe, zwłaszcza gdy sama instytucja trustu nie może zyskać akceptacji w polskim systemie prawnym. Sąd odwołał się również do umowy o unikaniu podwójnego opodatkowania między Polską a USA, wskazując, że dochód ten podlega opodatkowaniu na zasadach ogólnych, a metoda proporcjonalnego odliczenia może być stosowana w postępowaniu wymiarowym.
Przeanalizuj tę sprawę w pełnym kontekście orzecznictwa.
Analiza orzecznictwa · odpowiedzi na pytania · badanie przepisów · drafting pism.
Wartość praktyczna
Siła precedensu: WysokaInterpretacja przepisów dotyczących opodatkowania dochodów z zagranicznych trustów, brak możliwości stosowania analogii do przepisów o fundacjach rodzinnych, specyfika polskiego prawa własności.
Dotyczy specyficznej sytuacji nabycia środków z trustu, który sprzedał nieruchomość. Interpretacja opiera się na braku uregulowania trustu w polskim prawie i odmiennej koncepcji własności.
Zagadnienia prawne (3)
Czy środki pieniężne otrzymane przez beneficjenta z zagranicznego trustu, który sprzedał nieruchomość, podlegają opodatkowaniu podatkiem dochodowym od osób fizycznych?Ratio decidendi
Odpowiedź sądu
Tak, środki te stanowią przychód z innych źródeł, o którym mowa w art. 20 ust. 1 ustawy o podatku dochodowym od osób fizycznych.
Uzasadnienie
Trust nie jest instytucją polskiego prawa, a otrzymane środki stanowią przysporzenie majątkowe podlegające opodatkowaniu jako przychód z innych źródeł, zgodnie z otwartym katalogiem zawartym w ustawie.
Czy w przypadku opodatkowania środków otrzymanych z zagranicznego trustu, beneficjent może skorzystać ze zwolnienia przewidzianego dla beneficjentów fundacji rodzinnej na podstawie analogii?Ratio decidendi
Odpowiedź sądu
Nie, zwolnienie przewidziane dla beneficjentów fundacji rodzinnej (art. 21 ust. 1 pkt 157b u.p.d.o.f.) nie ma zastosowania w drodze analogii do środków otrzymanych z trustu.
Uzasadnienie
Trust jest instytucją prawa anglosaskiego, nieuregulowaną w polskim prawie, a polskie prawo własności nie pozwala na 'rozdzielenie' uprawnień właściciela. Wnioskowanie per analogiam w celu rozszerzenia ulg podatkowych budzi wątpliwości, zwłaszcza gdy sama instytucja trustu nie może zyskać akceptacji w polskim systemie prawnym.
Czy nabycie środków pieniężnych od zagranicznego trustu podlega opodatkowaniu podatkiem od spadków i darowizn?Ratio decidendi
Odpowiedź sądu
Nie, nabycie to nie jest tytułem określonym w ustawie o podatku od spadków i darowizn.
Uzasadnienie
Organ interpretacyjny uznał stanowisko skarżącej za prawidłowe w tej części, co zostało zaakceptowane przez sąd.
Przepisy (10)
Główne
p.p.s.a. art. 151
Ustawa z dnia 30 sierpnia 2002 r. Prawo o postępowaniu przed sądami administracyjnymi
u.p.d.o.f. art. 10 § ust. 1 pkt 9
Ustawa z dnia 26 lipca 1991 r. o podatku dochodowym od osób fizycznych
u.p.d.o.f. art. 20 § ust. 1
Ustawa z dnia 26 lipca 1991 r. o podatku dochodowym od osób fizycznych
u.p.d.o.f. art. 21 § ust. 1 pkt 157 lit. b
Ustawa z dnia 26 lipca 1991 r. o podatku dochodowym od osób fizycznych
Pomocnicze
p.p.s.a. art. 3 § § 2 pkt 4a
Ustawa z dnia 30 sierpnia 2002 r. Prawo o postępowaniu przed sądami administracyjnymi
p.p.s.a. art. 145 § § 1 pkt 1
Ustawa z dnia 30 sierpnia 2002 r. Prawo o postępowaniu przed sądami administracyjnymi
p.p.s.a. art. 57a
Ustawa z dnia 30 sierpnia 2002 r. Prawo o postępowaniu przed sądami administracyjnymi
u.f.r. art. 2 § ust. 2
Ustawa z dnia 26 stycznia 2023 r. o fundacji rodzinnej
u.p.s.d. art. 4a § ust. 1
Ustawa z dnia 28 lipca 1983 r. o podatku od spadków i darowizn
u.p.s.d. art. 151
Ustawa z dnia 28 lipca 1983 r. o podatku od spadków i darowizn
Argumenty
Skuteczne argumenty
Środki otrzymane z zagranicznego trustu stanowią przychód z innych źródeł podlegający opodatkowaniu PIT. • Zwolnienie dla beneficjentów fundacji rodzinnej nie ma zastosowania w drodze analogii do środków otrzymanych z trustu ze względu na brak uregulowania trustu w polskim prawie i odmienną koncepcję własności.
Odrzucone argumenty
Środki otrzymane z trustu nie podlegają opodatkowaniu podatkiem dochodowym od osób fizycznych. • Należy zastosować w drodze analogii zwolnienie przewidziane dla beneficjentów fundacji rodzinnej (art. 21 ust. 1 pkt 157b u.p.d.o.f.).
Godne uwagi sformułowania
Trust jest instytucją prawną wykształconą w systemach prawnych typu 'common law' (...) nieznaną prawu polskiemu. • W polskim prawie cywilnym istnieje numerus clausus praw rzeczowych i powiązana z tym zasada jedności prawa własności, co oznacza, że uprawnienia właściciela nie mogą być z mocy czynności prawnej wydzielane i przenoszone na inne osoby (allodialna koncepcja własności). • Trust przewiduje 'rozdzielenie' uprawnień bezwzględnych (...) między powiernika i beneficjenta trustu, co uniemożliwiają konstrukcje i przepisy polskiego prawa cywilnego. • Zastosowanie analogii to de facto stworzenie jednostkowej normy prawnej. • Zwiększanie w drodze analogii przywilejów podatnika, rozciąganie ulg i zwolnień w sytuacjach nieobjętych tymi przepisami budzi wątpliwości zwłaszcza wtedy, gdy sama instytucja trustu z uwagi na allodialną koncepcję własności nie może zyskać akceptacji w systemie prawa polskiego.
Skład orzekający
Paweł Dąbek
przewodniczący
Inga Gołowska
sprawozdawca
Grzegorz Klimek
członek
Informacje dodatkowe
Wartość precedensowa
Siła: Wysoka
Powoływalne dla: "Interpretacja przepisów dotyczących opodatkowania dochodów z zagranicznych trustów, brak możliwości stosowania analogii do przepisów o fundacjach rodzinnych, specyfika polskiego prawa własności."
Ograniczenia: Dotyczy specyficznej sytuacji nabycia środków z trustu, który sprzedał nieruchomość. Interpretacja opiera się na braku uregulowania trustu w polskim prawie i odmiennej koncepcji własności.
Wartość merytoryczna
Ocena: 7/10
Sprawa dotyczy złożonej instytucji prawnej (trust) nieznanej polskiemu prawu, co rodzi pytania o jej opodatkowanie i możliwość stosowania analogii do polskich rozwiązań (fundacja rodzinna). Jest to ciekawy przykład zderzenia systemów prawnych.
“Czy pieniądze z zagranicznego trustu są wolne od podatku w Polsce? Sąd rozwiewa wątpliwości.”
Twój asystent do analizy prawnej.
Zadaj pytanie prawne, zleć analizę orzecznictwa i przepisów, lub poproś o projekt pisma — AI przeszuka 1,4 mln orzeczeń i aktualne akty prawne.
- Analiza orzecznictwa i przepisów
- Drafting pism i dokumentów
- Odpowiedzi na pytania prawne
- Pogłębiona analiza z doktryny
Pełny tekst orzeczenia
Oryginalna treść postanowienia (niezmieniona). Otwiera się jako osobna strona.