I SA/Kr 1919/02
Podsumowanie
Przejdź do pełnego tekstuWojewódzki Sąd Administracyjny w Krakowie oddalił skargę adwokata na decyzję Izby Skarbowej odmawiającą umorzenia zaległości podatkowych, uznając, że kradzież pieniędzy nie stanowi wystarczającej podstawy do umorzenia, zwłaszcza przy posiadaniu znacznego majątku i dochodów.
Skarżący, adwokat K.S., domagał się umorzenia zaległości podatkowych z tytułu niezapłaconych zaliczek na podatek dochodowy od osób fizycznych za kilka miesięcy 2001 roku. Organy podatkowe odmówiły umorzenia, wskazując na wysokie dochody i majątek skarżącego, mimo zgłoszonej kradzieży znacznej sumy pieniędzy. Sąd administracyjny oddalił skargę, podkreślając, że umorzenie jest instytucją wyjątkową, a kradzież nie jest wystarczającą przesłanką, gdy podatnik posiada środki na spłatę i może dochodzić zwrotu na drodze cywilnej.
Sprawa dotyczyła skargi K.S., adwokata, na decyzje Izby Skarbowej utrzymujące w mocy decyzje Urzędu Skarbowego odmawiające umorzenia zaległości podatkowych z tytułu niezapłaconych zaliczek na podatek dochodowy od osób fizycznych za okres styczeń, luty, marzec, maj i czerwiec 2001 roku. Skarżący argumentował, że kradzież znacznej sumy pieniędzy z jego kancelarii stanowi ważny interes podatnika uzasadniający umorzenie. Organy podatkowe uznały jednak, że sytuacja finansowa K.S., który osiągnął wysokie dochody z działalności zawodowej i najmu nieruchomości, a także posiadał majątek, nie uzasadnia umorzenia. Sąd administracyjny w Krakowie, rozpoznając skargę, podzielił stanowisko organów podatkowych. Sąd podkreślił, że instytucja umorzenia zaległości podatkowych jest wyjątkiem od zasady płacenia podatków i wymaga nadzwyczajnych okoliczności. Kradzież, choć dotkliwa, nie jest wystarczającą przesłanką do umorzenia, zwłaszcza gdy podatnik ma możliwość dochodzenia odszkodowania na drodze cywilnej i dysponuje majątkiem oraz dochodami pozwalającymi na spłatę zobowiązań. Sąd stwierdził, że organy prawidłowo oceniły stan faktyczny i zastosowały przepisy prawa materialnego, a postępowanie było zgodne z prawem.
Asystent AI do analizy prawnej
Przeanalizuj tę sprawę w kontekście orzecznictwa, przepisów i doktryny. Uzyskaj pogłębioną analizę, projekt pisma lub odpowiedź na pytanie prawne.
Zagadnienia prawne (2)
Odpowiedź sądu
Nie, kradzież sama w sobie nie stanowi wystarczającej podstawy do umorzenia zaległości podatkowych, zwłaszcza gdy podatnik posiada znaczny majątek i dochody pozwalające na spłatę zobowiązań, a także możliwość dochodzenia roszczeń na drodze cywilnej.
Uzasadnienie
Umorzenie zaległości podatkowej jest instytucją wyjątkową. Kradzież nie jest traktowana jako nadzwyczajna okoliczność uzasadniająca umorzenie, gdy podatnik ma możliwość dochodzenia zwrotu na drodze cywilnej i jego sytuacja finansowa nie jest tak zła, aby spłata podatków stanowiła nadmierne obciążenie.
Rozstrzygnięcie
Decyzja
oddalono_skargę
Przepisy (3)
Główne
O.p. art. 67 § § 1
Ordynacja podatkowa
Umorzenie zaległości podatkowej lub odsetek za zwłokę jest możliwe w przypadkach uzasadnionych ważnym interesem podatnika lub interesem publicznym. Jest to instytucja wyjątkowa oparta na uznaniu administracyjnym.
Pomocnicze
P.p.s.a. art. 151
Prawo o postępowaniu przed sądami administracyjnymi
Sąd oddala skargę, jeżeli nie stwierdzi naruszenia prawa.
Ustawa z dnia 30.VIII.2002r. Przepisy wprowadzające ustawę Prawo o ustroju sądów administracyjnych i ustawę Prawo o postępowaniu przed sądami administracyjnymi art. 97 § § 1
Argumenty
Skuteczne argumenty
Organy podatkowe prawidłowo oceniły, że sytuacja finansowa podatnika nie uzasadnia umorzenia zaległości podatkowych. Kradzież pieniędzy nie jest wystarczającą przesłanką do umorzenia, gdy podatnik ma możliwość dochodzenia roszczeń na drodze cywilnej i posiada majątek. Umorzenie jest instytucją wyjątkową, a zasada stanowi płacenie podatków. Decyzje w sprawie umorzenia podejmowane są w ramach uznania administracyjnego.
Odrzucone argumenty
Kradzież znacznej sumy pieniędzy stanowi ważny interes podatnika uzasadniający umorzenie zaległości podatkowych. Wysokie dochody podatnika nie pozwalają na spłatę zadłużeń wobec wielości wierzycieli. Posiadany majątek nieruchomy nie może być spieniężniony, a postępowania cywilne nie gwarantują faktycznego zwrotu pieniędzy.
Godne uwagi sformułowania
Umorzenie zaległości podatkowej jest zatem instytucją wyjątkową, której zastosowanie winny uzasadniać nadzwyczajne okoliczności. Fakt kradzieży nawet tak znacznej sumy pieniędzy taką okolicznością nie jest albowiem podatnik zwrotu tej kwoty dochodzić może na drodze cywilno - prawnej. Instytucja umorzenia zaległości podatkowej w trybie decyzji organu podatkowego w indywidualnej sprawie (art.67 § 1 Ordynacji podatkowej) jest zbudowana przy zastosowaniu tzw. uznania administracyjnego. Zgodnie z utrwaloną linią orzecznictwa nie budzi wątpliwości, że umorzenie jest instytucją prawa o charakterze wyjątkowym, gdyż zasadą jest płacenie podatków.
Skład orzekający
Ewa Długosz-Ślusarczyk
przewodniczący
Ewa Rojek
sprawozdawca
Stanisław Grzeszek
członek
Informacje dodatkowe
Wartość precedensowa
Siła: Średnia
Powoływalne dla: "Interpretacja przepisów dotyczących umorzenia zaległości podatkowych w kontekście kradzieży i ogólnej sytuacji finansowej podatnika, a także zasady uznania administracyjnego."
Ograniczenia: Sprawa dotyczy specyficznego stanu faktycznego (kradzież) i indywidualnej oceny sytuacji podatnika. Orzeczenie opiera się na utrwalonej linii orzecznictwa.
Wartość merytoryczna
Ocena: 5/10
Sprawa ilustruje ważną zasadę prawa podatkowego dotyczącą umorzenia zaległości i pokazuje, że nawet w trudnych sytuacjach (kradzież) nie zawsze można liczyć na ulgę, jeśli podatnik ma inne możliwości i zasoby.
“Czy kradzież zwalnia z podatków? Sąd wyjaśnia, kiedy można liczyć na umorzenie zaległości.”
Twój asystent do analizy prawnej
Zadaj pytanie prawne, zleć analizę orzecznictwa i przepisów, lub poproś o projekt pisma — AI przeszuka ponad 1,4 mln orzeczeń i aktualne akty prawne.
Powiązane tematy
Pełny tekst orzeczenia
Oryginał, niezmienionyI SA/Kr 1919/02 - Wyrok WSA w Krakowie Data orzeczenia 2005-04-13 orzeczenie prawomocne Data wpływu 2002-07-31 Sąd Wojewódzki Sąd Administracyjny w Krakowie Sędziowie Ewa Długosz-Ślusarczyk /przewodniczący/ Ewa Rojek /sprawozdawca/ Stanisław Grzeszek Symbol z opisem 611 Podatki i inne świadczenia pieniężne, do których mają zastosowanie przepisy Ordynacji podatkowej, oraz egzekucja t Skarżony organ Dyrektor Izby Skarbowej Sentencja |Sygn. akt I SA/Kr 1919/02 | W Y R O K W IMIENIU RZECZYPOSPOLITEJ POLSKIEJ Dnia 13 kwietnia 2005r., Wojewódzki Sąd Administracyjny w Krakowie w składzie następującym:, Przewodniczący Sędzia: WSA Ewa Długosz-Ślusarczyk, Sędziowie: WSA Stanisław Grzeszek, WSA Ewa Rojek (spr), Protokolant: Dominika Janik, po rozpoznaniu na rozprawie w dniu 13 kwietnia 2005r., sprawy ze skarg K. S., na decyzje Izby Skarbowej, z dnia 25 czerwca 2002r. Nr [...], w przedmiocie umorzenia zaległości podatkowej za miesiące styczeń, luty, marzec, kwiecień, maj, czerwiec 2001r., -skargi oddala- Uzasadnienie ISA/Kr 1919/02 Uzasadnienie Zaskarżonymi decyzjami z dnia [...] czerwca 2002r. o numerach [...]Izba Skarbowa utrzymała w mocy decyzję Urzędu Skarbowego odpowiednio o numerach, z dnia [...] marca 2002r. odmawiających: 1.umorzenia zaległości podatkowej z tytułu niezapłaconej zaliczki na podatek dochodowy od osób fizycznych PIT - 5 za miesiąc styczeń 2001 r. w kwocie 3354,60zł wraz z odsetkami za zwłokę w wysokości 1217,30zł 2.umorzenia zaległości podatkowej z tytułu niezapłaconej zaliczki na podatek dochodowy od osób fizycznych PIT - 5 za miesiąc luty 2001 r. w kwocie 1270,20zł wraz z odsetkami za zwłokę w wysokości 417,50zł 3.umorzenia zaległości podatkowej z tytułu niezapłaconej zaliczki na podatek dochodowy od osób fizycznych PIT - 5 za miesiąc marzec 2001r.w kwocie 811,70zł wraz z odsetkami za zwłokę 237,50zł 4.umorzenia zaległości podatkowej z tytułu niezapłaconej zaliczki na podatek dochodowy od osób fizycznych PIT - 5 za miesiąc maj 2001 r. w kwocie 18.452,80zł wraz z odsetkami za zwłokę w wysokości 4103,60zł 5.umorzenia zaległości podatkowej z tytułu niezapłaconej zaliczki na podatek dochodowy od osób fizycznych PIT - 5 za miesiąc czerwiec 2001 r. w kwocie 12.060,40zł wraz z odsetkami za zwłokę w wysokości 2.288,50zł. W uzasadnieniach decyzji Izba wskazała, że przedmiotowe zaległości podatkowe powstały w wyniku nieprawidłowego ustalenia przez K.S. wysokości zaliczek na poczet podatku dochodowego od osób fizycznych za miesiące styczeń, luty, marzec, maj i czerwiec 2001 r. W 2000r. K. S. wykonujący zawód adwokata osiągnął dochód 298.529,82zł a nadto z tytułu najmu w kwocie 30.550,83zł.Za miesiące l – VI 2001 r. podatnik osiągnął z tytułu swojej działalności zawodowej dochód w kwocie 192.032,16zł a z tytułu najmu 27.494,59zł.Nadto skarżący jest współwłaścicielem kilku nieruchomości a nadto posiada 8 lokali mieszkalnych na terenie miasta Krakowa z których czerpie stały wskazany wyżej dochód. W kancelarii K. S. miała miejsce kradzież znacznej sumy pieniędzy na jego szkodę. Jednakże jak wynika z zeznania podatkowego K. S. za rok 2001 r. zaliczył on do kosztów uzyskania przychodu stratę pieniędzy w kwocie 325.742,13zł co faktycznie zniekształca jego rzeczywisty wykazany dochód za ten rok. Tak określona sytuacja materialna podatnika nawet biorąc pod uwagę konieczność spłat przez podatnika innych zadłużeń nie uzasadnia uwzględnienia jego wniosku. Zgodnie z art.67 § 1 Ordynacji podatkowej w przypadkach uzasadnionych ważnym interesem podatnika lub interesem publicznym, organ podatkowy może na wniosek podatnika umorzyć w całości lub części zaległości podatkowe lub odsetki za zwłokę. U m orze nie zaległości podatkowej jest zatem instytucją wyjątkową, której zastosowanie winny uzasadniać nadzwyczajne okoliczności. Fakt kradzieży nawet tak znacznej sumy pieniędzy taką okolicznością nie jest albowiem podatnik zwrotu tej kwoty dochodzić może na drodze cywilno - prawnej. Nadto analiza majątku podatnika prowadzi do wniosku, że zapłata należności wobec Skarbu Państwa dla podatnika nie będzie nadmiernym obciążeniem. Fakt posiadania przez skarżącego innych zadłużeń nie może prowadzić do wniosku, że mają one być zaspokojone kosztem należności wobec Skarbu Państwa albowiem w pierwszej kolejności należy chronić interes publiczny. W skardze złożonej do Naczelnego Sądu Administracyjnego K.S. wnosił o stwierdzenie nieważności, zaskarżonych decyzji wraz z poprzedzającymi je decyzjami organu l instancji nie powołując się przy tym na żaden przepis prawa a nadto wniósł o uchylenie decyzji i przekazanie spraw do ponownego rozpoznania. Z uzasadnienia skargi wynika, że organy skarbowe niewłaściwie oceniły stan faktyczny poprzez przyjęcie, że sytuacja finansowa skarżącego pozwala mu na spłatę przedmiotowych zaległości bez uszczerbku dla niego i jego najbliższych. K.S. przyznał, że posiada majątek nieruchomy, którego jednak nie może spieniężyć, zaś cywilno-prawne mimo uzyskania zasadzających na jego rzecz wyroków gwarantuje faktycznego zwrotu pieniędzy. Nadto wskazał, że osiągane przez niego wysokie dochody leżą w interesie Skarbu Państwa ale nie pozwalają na spłatę zadłużeń wobec wielości wierzycieli. W odpowiedzi na skargę Izba Skarbowa wniosła o oddalenie skargi podnosząc dodatkowo, że decyzje wydawane w trybie art.67 ustawy Ordynacja podatkowa oparte są na uznaniu administracyjnym co oznacza, że nawet w przypadku wystąpienia przesłanek o których mowa w powyższym artykule organy podatkowe nie są zobligowane do przyznania ulgi podatkowej. Wojewódzki Sad Administracyjny zważył co następuje: Skarga nie jest zasadna. Wojewódzki Sąd Administracyjny w. granicach swojej właściwości bada zgodność zaskarżonych decyzji z prawem. Analizując pod tym kątem niniejszą sprawę należy stwierdzicie zaskarżone rozstrzygnięcia wydano w poprawnie przeprowadzonym postępowaniu i są one zgodne z przepisem prawa materialnego odnoszącym się do przedmiotu sprawy. Instytucja umorzenia zaległości podatkowej w trybie decyzji organu podatkowego w indywidualnej sprawie (art.67 § 1 Ordynacji podatkowej) jest zbudowana przy zastosowaniu tzw. uznania administracyjnego. Uznanie to doznaje ograniczeń jedynie poprzez dyrektywy powyższego przepisu tj. ważny interes podatnika i z drugiej strony interes publiczny. Kryteria te w każdej sprawie muszą być indywidualnie ustalane i oceniane. Kontrola więc legalności decyzji wydanych w ramach uznania administracyjnego sprowadza się do oceny, czy organ podatkowy uwzględnił i przeanalizował całokształt okoliczności faktycznych mających wskazywać na ważny interes podatnika i ważny interes publiczny oraz czy nie naruszył swobodnej oceny dowodów. W niniejszej sprawie organy skarbowe prawidłowo zebrały materiał dowodowy a po przeanalizowaniu wyciągnęły z niego prawidłowe wnioski. Zgodnie z utrwaloną linią orzecznictwa nie budzi wątpliwości, że umorzenie jest instytucją prawa o charakterze wyjątkowym, gdyż zasadą jest płacenie podatków. Ważnym interesem podatnika, nie może być jak chce skarżący dokonana na jego szkodę kradzież w sytuacji gdy posiada on stałe dochody oraz majątek nieruchomy znacznie przekraczający wysokość zadłużenia a nadto możliwość niwelowania straty w drodze powództwa cywilnego. Skoro zatem organy podatkowe wydały decyzję w oparciu o ustawowe kryteria skarga nie mogła odnieść skutku. Mając powyższe na uwadze na podstawie art.151 Prawa o postępowaniu przed sądami administracyjnymi Wojewódzki Sąd Administracyjny orzekł jak w sentencji. Rozpoznając sprawę oparto się na art.97 § 1 ustawy z dnia 30.VIII.2002r. Przepisy wprowadzające ustawę Prawo o ustroju sądów administracyjnych i ustawę Prawo o postępowaniu przed sądami administracyjnymi (DZ.U.Nr.153 poz.1271.)
Potrzebujesz pomocy prawnej?
Asystent AI przeanalizuje Twoje pytanie w oparciu o orzecznictwo, przepisy i doktrynę — jak rozmowa z ekspertem.
Zadaj pytanie Asystentowi AI