I SA/Kr 1608/21

I SA/Kr 1608/21 - Wyrok WSA w Krakowie
Data orzeczenia
2022-08-05
orzeczenie nieprawomocne
Data wpływu
2021-11-22
Sąd
Wojewódzki Sąd Administracyjny w Krakowie
Sędziowie
Bogusław Wolas /przewodniczący/
Inga Gołowska
Piotr Głowacki /sprawozdawca/
Symbol z opisem
6110 Podatek od towarów i usług
6560
Hasła tematyczne
Podatek od towarów i usług
Sygn. powiązane
I FSK 643/23 - Wyrok NSA z 2026-01-22
Skarżony organ
Dyrektor Krajowej Informacji Skarbowej
Treść wyniku
oddalono skargę
Powołane przepisy
Dz.U. 2018 poz 2174
art. 29a ust. 7 pkt 3
Ustawa z dnia 11 marca 2004 r. o podatku od towarów i usług - tekst jedn.
Sentencja
Sygn. akt I SA/Kr 1608/21. [pic] WYROK W IMIENIU RZECZYPOSPOLITEJ POLSKIEJ Dnia 5 sierpnia 2022 r. Wojewódzki Sąd Administracyjny w Krakowie w składzie następującym: Przewodniczący: sędzia WSA Bogusław Wolas Sędziowie: sędzia WSA Inga Gołowska sędzia WSA Piotr Głowacki (spr.) po rozpoznaniu na posiedzeniu niejawnym w dniu 5 sierpnia 2022 r. sprawy ze skargi F. na interpretację indywidualną Dyrektora Krajowej Informacji Skarbowej z dnia 29 września 2021 r., nr [...], w przedmiocie podatku od towarów i usług; skargę oddala.
Uzasadnienie
Sygn. akt I SA/Kr 1608/21.
UZASADNIENIE
W dniu 25 czerwca 2021 r. F. złożyła wniosek o wydanie interpretacji indywidualnej w zakresie podatku od towarów i usług, co do opodatkowania ponoszonych przez uczestników projektu wydatków związanych z organizacją wyjazdów i wystawienia noty obciążeniowej.
We wniosku przedstawiono następujące zdarzenie przyszłe:
Wnioskodawca, F., jest podmiotem w rejestrze stowarzyszeń i przedsiębiorców. Dla celów podatku od towarów i usług (VAT) jest zarejestrowana, jako czynny podatnik podatku od towarów i usług (VAT). F. w ramach prowadzonej działalności statutowej realizuje projekt pn. "[...]". Projekt realizowany jest w ramach Regionalnego Programu Operacyjnego Województwa Małopolskiego na lata 2014-2020, 3 Oś Priorytetowa Przedsiębiorcza Małopolska, Działanie 3.3 Umiędzynarodowienie Małopolskiej Gospodarki, Poddziałanie 3.3.1 Promocja gospodarcza Małopolski, współfinansowanego z Europejskiego Funduszu Rozwoju Regionalnego i jest kontynuacją (drugą edycją) projektu realizowanego w latach 2016-2019. Umowa o dofinansowanie Projektu nr: [...] została zawarta dnia 2 listopada 2020 r. Finansowanie stanowi dotację bezzwrotną. Projekt nie generuje dochodu i tym samym nie jest projektem inwestycyjnym. Beneficjent zdecydował się na realizację projektu tylko i wyłącznie dlatego, że otrzymał dofinansowanie ze środków pochodzących z Unii Europejskiej. Gdyby w ramach przedmiotowego projektu dofinansowanie nie zostało przyznane, do realizacji planowanych działań by nie doszło.
Głównym celem Projektu jest wzmocnienie konkurencyjności sektora małych i średnich przedsiębiorstw (MSP) działających w obszarze inteligentnej specjalizacji Małopolski "Nauki o Życiu" poprzez zintegrowany program promocji marki i oferty gospodarczej BioRegionu Małopolska, jako ekosystemu "innowacyjnych technologii dla zdrowia i jakości życia". Cel jest realizowany poprzez stymulowanie aktywności firm sektora MŚP i StartUp oraz wspieranie ich ekspansji na rynki międzynarodowe.
F. (dalej: Fundacja lub F.) jest wykonawcą projektu realizowanego w partnerstwie z F.2 (dalej: F.2) w K. adres: [...], NIP: [...] . Współpraca odbywa się na podstawie umowy partnerskiej, zawartej pomiędzy podmiotami realizującymi projekt. Projekt ma charakter regionalny. Grupę docelową stanowią małe i średnie przedsiębiorstwa (MŚP), prowadzące innowacyjną działalność w obszarze life science, posiadające siedzibę, oddział lub miejsce prowadzenia działalności na terenie województwa małopolskiego, które są zainteresowane promocją oraz umiędzynarodowieniem swojej działalności. Podział zadań projektowych podyktowany jest kluczowymi kompetencjami i zasobami, jakie są potrzebne dla osiągnięcia celów projektu. Zaprojektowano łącznie 8 zadań, w tym 7 zadań komplementarnych realizujących cele projektu oraz 1 zadanie, którego celem jest monitoring i ewaluacja efektywności realizowanych w ramach Projektu przedsięwzięć. Trzy zadania (1, 7 i 8) realizuje Partner (F.2), pozostałe 5 zadań (2, 3, 4, 5 i 6) realizuje Beneficjent (F.).
Trzy zadania realizowane przez F. (2, 3 i 4) polegają na wsparciu udziału MŚP i StartUpów w międzynarodowych imprezach B2B i stanowią podstawę do udzielenia im pomocy de minimis. Uzyskana dotacja przyznawana jest na pokrycie ściśle określonych wydatków wskazanych we wniosku, ponoszonych przez Fundację w związku z realizacją projektu (wydatki kwalifikowane). Wydatki te obejmują także podatek naliczony związany z zakupem towarów i usług niezbędnych dla realizacji projektu.
Szczegółowy kosztorys projektu przedstawiony jest w formie budżetu zadaniowego jako wskazanie kosztów bezpośrednich (tj. kosztów kwalifikowanych poszczególnych zadań merytorycznych realizowanych przez Wnioskodawcę w ramach projektu) i kosztów pośrednich (tj. kosztów administracyjnych związanych z obsługą projektu, których katalog został określony w Wytycznych w zakresie kwalifikowalności wydatków). Na podstawie szczegółowego budżetu oceniana jest kwalifikowalność i racjonalność kosztów.
W kosztorysie ujmowane są jedynie wydatki kwalifikowalne, spełniające warunki określone w Wytycznych w zakresie kwalifikowalności wydatków. Tworząc budżet projektu,
Wnioskodawca kierował się zasadą racjonalności i efektywności wydatków, co odnosiło się do zapewnienia zgodności ze stawkami rynkowymi nie tylko pojedynczych wydatków wykazanych w szczegółowym budżecie projektu, ale również łącznej wartości usług realizowanych w ramach projektu.
Koszty projektowe pokrywane są przez Beneficjenta ze środków własnych, a następnie zwracane jako refundacja 85% kosztów kwalifikowanych. Wydatki mogą być również ponoszone z zaliczki wypłaconej na wniosek Beneficjenta, wynoszącej maksymalnie 90% kosztów kwalifikowanych. W każdym z powyższych przypadków wszystkie ponoszone wydatki są weryfikowane i zatwierdzane przez instytucję finansującą. 15% zatwierdzonych wydatków kwalifikowanych stanowi finansowy wkład własny Beneficjenta.
Fundacja pokrywa wkład własny (15% kosztów kwalifikowanych oraz koszty niekwalifikowane) z własnych środków finansowych. Bieżące przychody operacyjne i posiadane środki umożliwiają płynną realizację zaplanowanych zadań projektowych. Wkład własny niezbędny do pokrycia kosztów zaplanowanych działań pochodzi z następujących źródeł:
a) zasoby finansowe własne Fundacji – wpływy bieżące. Środki te w całości są przeznaczone na działania statutowe, w tym na wkład własny do projektów realizowanych z funduszy europejskich,
b) opłaty za uczestnictwo w L. 2021-2022 (zad.6),
c) wkład własny finansowy pobierany (na podstawie umowy) od uczestników wyjazdów (zad. 2-4).
Fundacja realizuje następujące zadania:
Zadanie 2 (StartUp Scena) polega na wsparciu udziału przedsiębiorców w międzynarodowych imprezach B2B dedykowanych StartUpom, odbywających się w Europie i Azji. Zaplanowano łącznie 5 imprez startupowych, w których udział weźmie 30 osób.
Wsparcie obejmuje:
a) pokrycie kosztów podróży do/z miejsca imprezy oraz kosztów ubezpieczenia
związanego z podróżą,
b) pokrycie kosztów zakwaterowania,
c) pokrycie kosztów biletów wstępu na imprezę, w tym udziału w konkursie dla
StartUpów.
Koszty w zadaniu 2 są kwalifikowane w kwocie brutto i stanowią pomoc de minimis dla
uczestników.
Zadanie 3 (PARTNERING) polega na wsparciu udziału przedsiębiorców w międzynarodowych imprezach B2B o charakterze partneringowym, odbywających się w Europie, Azji i Ameryce Północnej. Zaplanowano łącznie 15 imprez partenringowych, w których udział weźmie 60 osób. Wsparcie obejmuje:
a) pokrycie kosztów podróży do/z miejsca imprezy oraz kosztów ubezpieczenia
związanego z podróżą,
b) pokrycie kosztów zakwaterowania,
c) pokrycie kosztów biletów wstępu na imprezę wraz z pakietem partneringowym.
Koszty zadania 3 są kwalifikowane w kwocie brutto i stanowią pomoc de minimis dla
uczestników.
Zadanie 4 (MISJE) polega na organizacji misji handlowych w powiązaniu z międzynarodowymi imprezami targowymi, odbywającymi się w wybranych krajach Europy, Azji i Ameryki Północnej. Zaplanowano łącznie 33 misje, w których udział weźmie 86 osób.
Wsparcie obejmuje:
a) pokrycie kosztów podróży do/z miejsca imprezy oraz kosztów ubezpieczenia związanego z podróżą,
b) pokrycie kosztów zakwaterowania.
Koszty w zadaniu 4 są kwalifikowane w kwocie brutto i stanowią pomoc de minimis dla
uczestników.
Zadania 5 (GIN) i 6 (L.) polegają na przygotowaniu i zrealizowaniu programu promocji Małopolski oraz 3 kolejnych edycji konferencji [...] .
Koszty w zadaniu 5 są kwalifikowane w kwocie brutto. W zadaniu 6 koszt kwalifikowany
stanowi kwota netto usług, natomiast VAT naliczony wg obowiązującej stawki, jest kosztem niekwalifikowanym.
Przychód w projekcie przewidziany jest z tytułu:
a) wpłat od uczestników wyjazdów zaplanowanych w zadaniach 2-4.
Założono udział własny przedsiębiorców w wysokości 15% realnych kosztów wyjazdów, obejmujących koszty podróży, ubezpieczenia i zakwaterowania oraz koszty biletów wstępu na imprezy. Środki finansowe na pokrycie wkładu własnego przedsiębiorcy zostaną przekazane Fundacji na podstawie noty obciążeniowej wystawionej po zakończeniu imprezy.
Suma planowanych kosztów = 1.900.500 zł.
Suma planowanych wpływów = 285.075 zł brutto.
b) opłat za uczestnictwo w konferencji L. 2021-2022 w ramach zadania 6.
Założono łączny udział 300 uczestników płacących za wstęp na konferencję.
Zaplanowany koszt udziału to 250 zł + VAT od osoby. Opłaty będą pobierane na podstawie faktury VAT wystawionej uczestnikowi.
Suma planowanych wpływów wynosi 92.250 zł brutto.
Całkowita wartość Projektu: 4.471.943,75 PLN
Koszty kwalifikowane F.: 3.943.681,25 PLN Dofinansowanie F.:
3.352.129,06 PLN
Wkład własny F.: 591.552,19 PLN
Podatek VAT w projekcie będzie częściowo stanowił koszt kwalifikowany.
Zgodnie z oświadczeniem o kwalifikowalności VAT, składanym jako załącznik do umowy o dofinansowanie, Wnioskodawca (F.) realizując projekt, nie może w całości lub w części odzyskać kosztu podatku VAT, którego wysokość została zawarta w budżecie projektu. Co więcej zadeklarowano, iż nastąpi zwrot zrefundowanej w ramach projektu części podatku.
VAT wraz z odsetkami, jeżeli zaistnieją przesłanki umożliwiające odzyskanie tego podatku w przyszłości, w tym po okresie realizacji Projektu.
W zadaniach 2-5 związanych z udziałem w imprezach międzynarodowych i promocją
Małopolski na arenie międzynarodowej, podatek VAT jest kosztem kwalifikowanym. Towary i usługi zakupione z dofinansowanych działań, nie zostaną wykorzystane w ramach sprzedaży opodatkowanej podatkiem VAT, w związku z czym Fundacji nie będzie przysługiwało prawo do obniżenia kwoty podatku należnego (związanego z opodatkowanymi czynnościami w projekcie) o kwotę podatku naliczonego (związanego z kosztami nabytych towarów i usług). Założenie to jest zgodne z interpretacją indywidualną ([...]) wydaną 27 czerwca 2016 r. dla Partnera Projektu (F.2), w związku z realizacją pierwszej edycji projektu [...].
W części projektu dotyczącej udziału w konferencji L. (zad. 6), podatek VAT jest kosztem niekwalifikowanym. Zakłada się, że część kosztów organizacji imprezy zostanie pokryta z opłat za udział w konferencji. Uzyskany w ten sposób przychód zostanie opodatkowany zgodnie z aktualną stawką VAT, a Wnioskodawca będzie miał możliwość obniżenia kwoty podatku należnego o kwotę podatku naliczonego.
Wydatki ponoszone w zadaniach 2-4 dotyczą realnych kosztów wyjazdu, czyli przelotu,
zakwaterowania, ubezpieczenia oraz biletów wstępu i opłat za partnering dla pracowników MŚP, w związku z ich udziałem w imprezach międzynarodowych, a także kosztów zatrudnienia pracownika Fundacji, koordynującego zadania.
Beneficjent (F.) będzie ponosić wydatki z zaliczki, otrzymanej do wysokości 90%
wszystkich kosztów kwalifikowanych lub z własnych środków finansowych, które będą
podlegać refundacji w wysokości 85%. Pomoc udzielona przedsiębiorcom w wysokości 85% kosztów kwalifikowanych dotyczących udziału w imprezach stanowi pomoc de minimis dla przedsiębiorcy, pozostałe 15% stanowi ich wkład własny do projektu.
Wydatki stanowiące 15% wkładu do projektu, Beneficjent (F.) będzie początkowo
pokrywał z własnych środków finansowych, a następnie zwracał się do przedsiębiorców uczestniczących w wyjazdach o ich częściową refundację. Beneficjent (F.) będzie pobierał od wyjeżdżających firm opłatę stanowiącą 15% realnych kosztów wyjazdu (przelot + ubezpieczenie + zakwaterowanie + bilet wstępu/partneringu), celem pokrycia wkładu własnego do zadania. Opłata będzie miała na celu wzmocnienie motywacji firmy do aktywnego uczestnictwa w promocji regionu, a pobierana będzie na podstawie noty obciążeniowej, co zostało zapisane w umowie zawartej z MŚP. Zgodnie z zapisem § 1 umowy zawartej z przedsiębiorcą wkład własny to "środki finansowe zabezpieczone przez Firmę, stanowiące 15% realnych kosztów (podróży, zakwaterowania, ubezpieczenia, wstępu, partneringu) poniesionych przez Realizatora w związku z realizacją wyjazdu Pracowników Firmy na Imprezy opisane w załączniku nr 1. Środki finansowe zostaną przekazane Realizatorowi przez Firmę na podstawie noty obciążeniowej wystawionej przez Realizatora po zakończeniu Imprezy". Nadto zgodnie z § 2 ust. 4 umowy prognozowana wysokość Wkładu własnego, zostanie skorygowana po zakończeniu wyjazdu na podstawie realnych kosztów poniesionych przez Wnioskodawcę. Wnioskodawca dokumentować będzie poniesione wydatki za pomocą dokumentów księgowych (np. faktur, list płac itp.)
Fundacja ewidencjonuje zwroty środków finansowych w sposób wyszczególniający ich
wyłączenie z opodatkowania.
Wnioskodawca na zadane w wezwaniu z dnia 7 września 2021 r. pytania udzielił w dniu 21 września 2021 r. następujących informacji:
1. Czy Wnioskodawca podpisuje umowy z uczestnikami wyjazdów? Jeżeli tak, to jakie są warunki tej umowy, w szczególności należy wskazać czy umowa reguluje kwestie
dotyczące zwrotu wydatków. Należy szczegółowo opisać.
Tak, Wnioskodawca podpisuje umowy z uczestnikami wyjazdów. Umowa reguluje kwestie dotyczące zwrotu wydatków, co dokumentują poniższe zapisy umowy: Definicja: "Wkład własny – środki finansowe zabezpieczone przez Firmę, stanowiące 15% realnych kosztów (podróży, zakwaterowania, ubezpieczenia, wstępu, partneringu) poniesionych przez Realizatora w związku z realizacją wyjazdu Pracowników Firmy na Imprezy opisane w załączniku/załącznikach nr 1. Środki finansowe zostaną przekazane Realizatorowi przez Firmę na podstawie noty obciążeniowej wystawionej przez Realizatora po zakończeniu Imprezy".
§ 2 ust. 4 Realizator pobierze od Firmy opłatę stanowiącą jej Wkład własny. Prognozowana wysokość Wkładu własnego, zostanie skorygowana po zakończeniu Imprezy na podstawie realnych kosztów poniesionych przez Realizatora.
§ 4 Obowiązki Realizatora Projektu:
1) Bez względu na charakter wydarzenia (stacjonarny lub online) Realizator
zobowiązuje się do:
a) przygotowania i dostarczenia każdemu Pracownikowi biorącemu udział w Imprezie, jego indywidualnego Harmonogramu udziału w Imprezie;
b) zakupu biletów wstępu na Imprezy w wymiarze przewidzianym dla danej Imprezy;
c) wykupienia udziału w partneringu, jeśli jest dostępny w ramach Imprezy.
2) W przypadku wydarzenia odbywanego stacjonarnie Realizator zobowiązuje się
do:
a) współdziałania z Firmą na etapie przygotowania udziału w Imprezach, w tym dostarczenia Firmie informacji niezbędnych dla prawidłowego przygotowania się Pracowników, zaplanowania podróży i pobytu w Miejscu docelowym;
b) zakupu dla Pracowników biletów na podróż do Miejsca docelowego, w klasie ekonomicznej, środkami komunikacji publicznej;
c) zarezerwowania miejsc hotelowych i opłacenia kosztów pobytu w hotelu w Miejscu docelowym;
d) zakupu polisy ubezpieczeniowej dla każdego Pracownika, biorącego udział w Imprezie.
3) Szczegóły organizacyjne dotyczące rezerwacji i trasy podróży oraz rezerwacji i pobytu w miejscu noclegów każdego Pracownika muszą być uzgadniane i potwierdzane w formie pisemnej przez osoby upoważnione przez strony do współpracy w tym zakresie.
Opis pozostałych warunków umowy. Przedmiotem umowy jest udzielenie przez Wnioskodawcę wsparcia dla firmy poprzez organizację i dofinansowanie udziału Pracowników w wybranych wyjazdach/eventach oraz opcjonalnie merytoryczną realizowaną na miejscu, w trakcie wyjazdu. Wyjazdy/eventy stanowią międzynarodowe wydarzenie o charakterze targowym, konferencyjnym lub partneringowym, dotyczące sektora life science, organizowane cyklicznie w Europie,
Azji lub Ameryce w okresie 2020-2022, w którym udział jest objęty wsparciem w ramach zadań Projektu, odbywające się w wersji stacjonarnej lub online. Umowa określa jedynie obowiązki Wnioskodawcy oraz firmy delegującej pracowników, które
to ściśle powiązane są z faktyczną organizacją udziału w określonych wyjazdach/eventach pracowników, jak i promocją określonych wyjazdów. Umowa nie
przewiduje ciągłej współpracy pomiędzy stronami, także nie rodzi dalszych zobowiązań pomiędzy stronami. Zgodnie z preambułą umowa powiązana jest z finansowaniem ze środków unijnych, nadto preambuła określa dokładny opis projektu oraz dofinansowania. Brak jest również w treści umów dodatkowych odpłatności, zasad wypowiadania umowy czy kar pieniężnych z tytułu jej niewykonania.
2. Jakie konkretnie koszty (będące przedmiotem pytania oznaczonego we wniosku nr 1) Wnioskodawca ponosi w imieniu i na rzecz uczestników projektu?
Wnioskodawca ponosi w imieniu i na rzecz uczestników projektu następujące koszty: i. pokrycie kosztów podróży do Miejsca docelowego z Krakowa lub innego wskazanego przez Pracownika miasta;
ii. pokrycie kosztów pobytu w hotelu w Miejscu docelowym;
iii. pokrycie kosztów ubezpieczenia Pracowników Firmy na czas udziału w Imprezach;
iv. pokrycie kosztów wstępu na Imprezy (jeśli dotyczy);
v. pokrycie udziału w partneringu na Imprezach (jeśli dotyczy).
3. Jakie dokładnie czynności wykonuje Wnioskodawca na rzecz uczestników projektu, za które zwracane są Wnioskodawcy koszty?
Wnioskodawca na rzecz uczestników projektu prowadzi rozmowy z biurem podróży,
które organizuje przeloty i zakwaterowanie oraz z organizatorem targów/konferencji,
u którego zakupuje bilety wstępu i/lub udziału w partneringu.
4. Czy umowa między stronami reguluje ww. kwestię wykonywania tych czynności? Tak, Umowa reguluje ww. kwestię wykonywania czynności na rzecz Uczestników
(paragrafy przytoczone w odpowiedzi na pytanie nr 1).
5. Czy z treści umowy (lub innych dokumentów, jeśli innych to jakich) wynika, że Wnioskodawca ponosi koszty w imieniu i na rzecz uczestnika projektu?
Tak, z treści umowy wynika, że Wnioskodawca ponosi koszty w imieniu i na rzecz uczestnika projektu (paragrafy przytoczone powyżej oraz § 2 ust 3). Brak jest innych dokumentów określających obowiązek ponoszenia kosztów przez Wnioskodawcę w imieniu i na rzecz uczestników.
6. Czy w związku z realizacją projektu Wnioskodawca samodzielnie będzie dokonywał zakupu towarów i usług? Jeśli tak, to jakich?
8
Tak, Wnioskodawca samodzielnie będzie dokonywał zakupu towarów i usług na rzecz
uczestnika projektu. Są to usługi wyszczególnione w odpowiedzi na pytanie 2.
7. Czy Wnioskodawca dokonuje odsprzedaży na rzecz uczestników nabytych przez siebie towarów i usług? Jeśli tak, to jakich?
Tak, Wnioskodawca będzie dokonywał odsprzedaży na rzecz uczestników nabytych przez siebie usług, na zasadzie obciążenia notą w wysokości pokrywającej 15% całkowitych, realnych kosztów zakupionych usług.
8. Czy faktury dokumentujące nabycie towarów i usług związanych z Projektem w zadaniach 2-5 zostaną wystawione na Wnioskodawcę?
Tak, faktury dokumentujące nabycie usług związanych z Projektem w zadaniach 2-5 zostaną wystawione na Wnioskodawcę.
9. Na czyją rzecz Wnioskodawca będzie wystawiać np. faktury dokumentujące poniesione wydatki? Jakie dokładnie wydatki (świadczenie usług/dostawy towarów) dokumentują te faktury?
Wnioskodawca będzie wystawiać noty obciążeniowe dokumentujące poniesione wydatki na rzecz uczestników, tzn. przedsiębiorców, którzy wysyłają swoich pracowników na targi/konferencje. Na nocie obciążeniowej znajdzie się tekst "Wkład własny wynikający z umowy nr ... stanowiący 15% realnych kosztów przedpłaconych w związku z realizacją wyjazdu na ...". Koszty, o których mowa powyżej, dotyczą: kosztów podróży, zakwaterowania i ubezpieczenia (w przypadku organizowania imprezy stacjonarnie) oraz koszty wstępu i partneringu, jeśli dotyczą danego wyjazdu.
10. Na czyją rzecz Wnioskodawca będzie realizował przypisane mu w ramach Projektu
zadanie? Wnioskodawca będzie realizował przypisane mu w ramach Projektu zadania na rzecz przedsiębiorców, którzy wysyłają swoich pracowników na targi/konferencje.
11. W jaki sposób wyliczona została kwota dofinansowania przyznanego Wnioskodawcy w celu realizacji opisanego Projektu i od czego uzależniona była jej wysokość? Czy wysokość dofinansowania na realizację Projektu uzależniona była od ilości uczestników?
Kwota dofinansowania przyznanego Wnioskodawcy została wyliczona w oparciu o złożony wniosek o dofinansowanie. Do wniosku został załączony budżet projektu, zawierający pozycje kosztowe przypisane do każdego zadania. W zadaniach 2-4 szacowanie kosztów odbywało się według następujących założeń:
• koszty podróży, zakwaterowania i ubezpieczenia zostały oszacowane w oparciu o obowiązujące średnie stawki rynkowe, uzyskane na podstawie danych z serwisów internetowych i informacji biur podróży,
• koszty biletów wstępu i partneringu zostały przyjęte w oparciu o stawki organizatorów imprez,
• koszty wynagrodzenia pracownika odpowiadały średniej płacy w roku 2019 na analogicznym stanowisku, w oparciu o Raport Płacowy 2019, przygotowany przez firmę H.
W każdym zadaniu szacowana było ilość uczestników, a koszty jednostkowe za osobę
mnożone były przez planowaną ilość osób. Zatem wartość dofinansowania zależała od ilości uczestników, ale jednocześnie ilość uczestników będzie ograniczona wysokością dofinansowania.
W pozostałych zadaniach projektowych szacowanie kosztów odbywało się na podobnych zasadach. Do bezpośrednich kosztów kwalifikowalnych, zostały doliczone koszty pośrednie, ustalone zgodnie z 25% stawką ryczałtową i przeznaczone na administrację oraz zarządzanie projektem.
12. Czy fakt, że Wnioskodawca na realizację Projektu otrzymał dofinansowanie, spowodował, że uczestnicy biorący udział w Projekcie będą ponosili koszty niższe niż
te, do wpłaty których byliby zobowiązani, gdyby Projekt nie został dofinansowany? Tak, dzięki uzyskanemu dofinansowaniu, koszty, które musi ponieść uczestnik Projektu będą niższe, niż te, do których byłby zobowiązany, gdyby Projekt nie został dofinansowany. Jednakże dofinansowanie nie wpływa na obiektywną wysokość kosztów, które są ponoszone w pełnej wysokości przez Wnioskodawcę na rzecz usługodawców.
13. Czy gdyby projekt nie był dofinansowany udział w imprezach międzynarodowych dla uczestników odbywałby się wyłącznie odpłatnie, czy w ogóle nie byłby realizowany? Gdyby projekt nie był dofinansowany, Wnioskodawca nie realizowałby wówczas działań projektowych. Uczestnicy mogliby brać udział w odpłatnych imprezach międzynarodowych, tylko w sytuacji, gdyby sami podjęli się zorganizowania tych wyjazdów, bez pośrednictwa Fundacji.
14. Czy czynności wykonywane na rzecz uczestników Projektu byłyby odpłatne lub finansowane z innych źródeł, gdyby nie uzyskane dofinansowanie? Brak uzyskanego finansowania skutkowałby brakiem realizacji projektu przez
Wnioskodawcę.
15. Czy otrzymane przez Wnioskodawcę dofinansowanie mogło być przeznaczone wyłącznie na realizację przypisanego Wnioskodawcy w ramach Projektu zadania, czy
też mogło być przeznaczone na inną działalność prowadzoną przez Wnioskodawcę?
Otrzymane przez Wnioskodawcę dofinansowanie mogło być przeznaczone wyłącznie
na realizację przypisanego zadania, nie jest możliwe wydatkowanie dofinansowania na inną działalność Wnioskodawcy.
16. Czy w trakcie realizacji przedmiotowego Projektu Wnioskodawca zobowiązany był/jest/będzie do rozliczania się z otrzymanych środków finansowych? Jeśli tak, to z kim i w jaki sposób je rozliczy?
Tak, Wnioskodawca zobowiązany jest do składania sprawozdań z podjętych działań nie rzadziej niż co 90 dni oraz do rozliczania się z otrzymanych środków finansowych nie rzadziej niż co 180 dni. Instytucją rozliczającą jest M. Wnioskodawca rozlicza się na podstawie składanych wniosków o płatność częściową, które podlegają kontroli i zatwierdzeniu. Tylko ostatecznie zatwierdzone koszty stają się kosztami kwalifikowanymi i podlegają dofinansowaniu.
17. Czy w przypadku niezrealizowania Projektu, o którym mowa we wniosku, Wnioskodawca zobowiązany jest/będzie do zwrotu otrzymanych środków pieniężnych?
Tak, podpisanie umowy z instytucją finansującą wiąże się z konkretnymi wymogami i spełnieniem konkretnych wskaźników. Brak realizacji wskaźników skutkuje niezrealizowaniem Projektu, a co za tym idzie z koniecznością zwrotu otrzymanych środków pieniężnych
W związku z powyższym opisem zadano następujące pytania:
1. Czy Wnioskodawca (F.), ponosząc koszty w imieniu i na rzecz uczestników projektu, będzie mógł uznać, że zgodnie z art. 29a ust. 7 pkt 3 ustawy z dnia 11 marca
2004 r. o podatku od towarów i usług, czynność ta stanowi zwrot poniesionych przez niego wydatków, a tym samym nie podlega opodatkowaniu podatkiem VAT i powinna zostać udokumentowana notą obciążeniową?
2. Czy w przypadku, gdy nie zaistnieje podstawa do zwolnienia z podatku na podstawie 29a ust. 7 pkt 3 ustawy z dnia 11 marca 2004 r. o podatku od towarów i usług i brak będzie możliwości wystawienia noty obciążeniowej, konieczne będzie wystawienie faktury dokumentującej poniesione wydatki w imieniu i na rzecz uczestników projektu stanowiących zwrot poniesionych wydatków? (pytanie ostatecznie sformułowane w uzupełnieniu wniosku z 21 września 2021 r.)
Zdaniem Wnioskodawcy,
1. Poniesione przez Wnioskodawcę koszty w imieniu i na rzecz uczestników projektu
zgodnie z art. 29a ust. 7 pkt 3 ustawy o podatku od towarów i usług będą stanowić zwrot poniesionych przez niego wydatków, nie podlegają opodatkowaniu podatkiem VAT i powinny zostać udokumentowane notą obciążeniową.
2. Brak wystąpienia zwolnienia o którym mowa art. 29a ust. 7 pkt 3 ustawy o podatku od towarów i usług powoduje konieczność wystawienia faktury.
Interpretacją indywidualną z dnia 9 września 2021 roku nr [...], Dyrektor Krajowej Informacji Skarbowej, uznał, iż stanowisko wnioskodawcy jest nieprawidłowe w zakresie pytania 1, i prawidłowe w zakresie pytania 2.
W uzasadnieniu podano, iż nie można zgodzić się z Wnioskodawcą, że w analizowanej sprawie znajdzie zastosowanie art. 29a ust. 7 pkt 3 ustawy. Z przepisu tego wynika, że do elementów, które nie powinny być wliczane do podstawy opodatkowania należą m.in. kwoty otrzymane przez podatnika od nabywcy lub usługobiorcy jako zwrot udokumentowanych wydatków poniesionych w imieniu i na rzecz nabywcy lub usługobiorcy i które są ujmowane przejściowo przez podatnika w prowadzonej przez niego ewidencji na potrzeby podatku. W przedstawionych okolicznościach sprawy, nie mamy do czynienia z taką sytuacją, gdyż kwota "udziału własnego" związana jest ze świadczoną przez Fundację usługą, którą Wnioskodawca świadczy w swoim imieniu na rzecz Uczestników. Tym samym wskazany przepis nie znajdzie zastosowania do przedstawionego we wniosku zdarzenia przyszłego.
Z uwagi na fakt, Wnioskodawca samodzielnie będzie dokonywał zakupu towarów i usług na rzecz uczestnika projektu oraz że, faktury dokumentujące nabycie usług związanych z Projektem w zadaniach 2-5 zostaną wystawione na Wnioskodawcę, a ponadto ma miejsce odsprzedaż na rzecz uczestników nabytych przez Wnioskodawcę usług, to należy uznać, że koszty ponoszone przez Wnioskodawcę nie są kosztami ponoszonymi w imieniu i na rzecz uczestników projektu. Bowiem, w analizowanej sprawie Wnioskodawca de facto we własnym imieniu nabywa ww. usługi, a następnie wyświadcza przedmiotowe usługi na rzecz Uczestników. Podsumowując, Wnioskodawca, w przedmiotowej sprawie będzie świadczył na rzecz Uczestników projektu usługi, o których mowa w art. 8 ustawy, a czynność ta będzie podlegała opodatkowaniu podatkiem od towarów i usług na podstawie art. 5 ust. 1 pkt 1 ustawy. Zatem, Wnioskodawca nie może uznać, że w przedmiotowej sprawie znajdzie zastosowanie art. 29a ust. 7 pkt 3 ustawy o VAT, bowiem, czynność ta nie stanowi zwrotu poniesionych przez Fundację wydatków
Wnioskodawca złożył do Wojewódzkiego Sądu Administracyjnego w Krakowie skargę na powyższą interpretację w zakresie nieuznania jego stanowiska, zarzucając naruszenie art. 29a ust. 7 pkt 3 ustawy o VAT. W uzasadnieniu podkreślono, iż godnie z definicją zawartą w Słowniku języka polskiego PWN, określenie "w imieniu" oznacza działanie "ze względu na kogoś, dla czyjegoś dobra, odwołując się do kogoś". Natomiast określenie "na rzecz" oznacza tyle, co działanie "na czyjąś korzyść, dla kogoś, dla czyjegoś dobra". Dlatego też, z uwagi na brak w ustawie specyficznych definicji legalnych komentowanych zwrotów, powinny być one interpretowane szeroko, zgodnie z ich potocznym rozumieniem i znaczeniem na gruncie języka polskiego.
W przedstawionym stanie faktycznym skarżąca dokonuje zakupów jedynie "dla dobra" uczestnika wyjazdu, w postaci pobytu w hotelu w miejscu docelowym, ubezpieczenia na czas udziału w imprezach/eventach, jak i samego udziału w imprezie/evencie. Zakupy te nie są w żaden sposób wykorzystywane przez F. i ich nabycia wykonywane są jedynie w imieniu uczestników delegowanych przez przedsiębiorstwa uczestniczące w programach. Nie sposób dostrzec w opisie stanu faktycznego elementu świadczenia usług w formie odsprzedaży, w sytuacji w której skarżąca ponosi jedynie czasowe koszty, które podlegają refundacji. Nadto jak wynika z interpretacji indywidualnej z dnia 27 stycznia 2020 r., [...], nieobjęcie wydatków podatkiem VAT zależy od wystawienia dowodów poświadczających nabycie usług w imieniu i na rzecz usługobiorców cyt. "Dowody te powinny być wystawione na nabywcę (usługobiorcę), w którego imieniu i na rzecz którego poniesione zostały te wydatki. Ponadto podatnik powinien posiadać dowody potwierdzające fakt uregulowania przez niego należności dotyczących tych wydatków". Zaś skarżąca w ten sposób dokumentuje poniesione wydatki. Aby jednak doszło do czynności podlegającej opodatkowaniu, o czym była już mowa w komentarzu do art. 5, 7 oraz 8 ustawy o VAT, odbiorca świadczenia powinien być jego beneficjentem uzyskującym jakąkolwiek korzyść z tego tytułu. Przykładowo zobowiązanie podatnika do zwrotu kosztów usługi hotelowej na rzecz osoby trzeciej, która nocowała w hotelu (skonsumowała usługę hotelową), nie dotyczy świadczenia mającego charakter usługi, lecz jest świadczeniem pieniężnym mającym postać zwrotu kosztów usługi hotelowej, która została opłacona i faktycznie wykorzystana przez osobę trzecią. W takich okolicznościach podatnik w przypadku przeniesienia kosztów noclegu nie świadczy usług na rzecz osoby trzeciej, a osoba trzecia nie świadczy na rzecz podatnika usługi w rozumieniu art. 8 ust. 2a ustawy o VAT. Strony w tym zakresie łączy jedynie porozumienie, na mocy którego podatnik zobowiązany jest do zwrotu osobie trzeciej kosztów usługi hotelowej, z której faktycznie skorzystała osoba trzecia, a za którą zgodził się zapłacić podatnik. Zwrot tego rodzaju kosztów powinien być dokumentowany notą księgową (por. interpretacja indywidualna Dyrektora Izby Skarbowej w Katowicach z 15.03.2013 r., IBPP2/443-1249/12/ICz, LEX nr 173006). W stanie faktycznym przytoczonym we wniosku o wydanie interpretacji indywidualnej widoczne jest, iż skarżąca nie jest w żadnym zakresie beneficjentem nabywanych świadczeń, a jedynie pośredniczy w organizacji kwestii technicznych, związanych z wyjazdami, dokonując zakupów w imieniu i na rzecz usługobiorców. Zawierane przez skarżącą umowy przewidują bowiem zwrot kosztów za świadczenia z których korzysta osoba trzecia, zaś skarżąca nie odnosi z tego tytułu żadnych korzyści majątkowych, jak i nie korzysta w żadnym zakresie z nabywanych świadczeń. Z uwagi, iż wkład własny opisany w umowach, ponoszony jest przez skarżącą w związku z realizacją wyjazdu personelu przedsiębiorstw na wydarzenia opisane w załączniku do umowy, należy stwierdzić, iż F. działa w imieniu przedsiębiorstw, załatwiając kwestie organizacyjno-techniczne związane z doprowadzeniem wyjazdu do skutku. Działanie w imieniu nabywcy lub usługobiorcy nie wymaga formalnego udzielenia pełnomocnictwa, wystarczające jest, aby przedsiębiorca zezwolił w treści postanowień umownych na działanie przez skarżącą w jego imieniu. Nadto skarżąca nie uzyskuje korzyści z tytułu refundacji kosztów. Zatem, zwrot poniesionych kosztów (refundacja), jest wyłączony z opodatkowania podatkiem od towarów i usług, a czynność poza zakresem VAT dokumentowana jest notą obciążeniową i taki dokument należy wystawić faktycznemu uczestnikowi. W omawianym przypadku czynnościom ponoszenia kosztów brak będzie możliwości przypisania statusu świadczenia usługi, dla której miałaby zastosowanie faktura VAT. Bowiem kwota otrzymana tytułem zwrotu nie stanowi podstawy opodatkowania i nie jest ujęta w treści art. 106b u.p.t.u
Wniesiono o uchylenie interpretacji w zaskarżonej części i zasądzenie kosztów.
Odpowiadając na skargę organ wniósł o jej oddalenie, podtrzymując stanowisko prezentowane w zaskarżonej interpretacji.
Wojewódzki Sąd Administracyjny zważył, co następuje:
Sąd administracyjny w ramach kontroli działalności administracji publicznej, przewidzianej w art. 3 ustawy z dnia 30 sierpnia 2002 r. Prawo o postępowaniu przed sądami administracyjnymi (tekst jednolity: Dz. U. z 2018r., poz. 1302 ze zm. – dalej "p.p.s.a.") uprawniony jest do badania, czy przy wydaniu zaskarżonego aktu nie doszło do naruszenia przepisów prawa materialnego i przepisów postępowania. Stosownie do art. 57a p.p.s.a. skarga na pisemną interpretację przepisów prawa podatkowego wydaną w indywidualnej sprawie, opinię zabezpieczającą i odmowę wydania opinii zabezpieczającej może być oparta wyłącznie na zarzucie naruszenia przepisów postępowania, dopuszczeniu się błędu wykładni lub niewłaściwej oceny, co do zastosowania przepisu prawa materialnego. Sąd administracyjny jest związany zarzutami skargi oraz powołaną podstawą prawną. W myśl art. 146 § 1 p.p.s.a. sąd, uwzględniając skargę na akt lub czynność, o których mowa w art. 3 § 2 pkt 4 i 4a, uchyla ten akt, interpretację, opinię zabezpieczającą lub odmowę wydania opinii zabezpieczającej albo stwierdza bezskuteczność czynności. Przepis art. 145 § 1 pkt 1 stosuje się odpowiednio. W razie nie stwierdzenia podstaw do uchylenia interpretacji, skarga podlega oddaleniu na podstawie art. 151 p.p.s.a.
Skarga nie jest uzasadniona.
Istota rzeczy w poddanej sądowej kontroli sprawie dotyczy tego, czy szczegółowo określone we wniosku koszty poniesione koszty w imieniu i na rzecz uczestników projektu zgodnie z art. 29a ust. 7 pkt 3 ustawy o podatku od towarów i usług będą stanowić zwrot poniesionych przez niego wydatków, nie podlegają opodatkowaniu podatkiem VAT i powinny zostać udokumentowane notą obciążeniową.
Zdaniem skarżącej w przedstawionym stanie faktycznym skarżąca dokonuje zakupów jedynie "dla dobra" uczestnika wyjazdu, w postaci pobytu w hotelu w miejscu docelowym, ubezpieczenia na czas udziału w imprezach/eventach, jak i samego udziału w imprezie/evencie. Zakupy te nie są w żaden sposób wykorzystywane przez F. i ich nabycia wykonywane są jedynie w imieniu uczestników delegowanych przez przedsiębiorstwa uczestniczące w programach.
Z kolei w ocenie organu z przywołanego przepisu wynika, że do elementów, które nie powinny być wliczane do podstawy opodatkowania należą m.in. kwoty otrzymane przez podatnika od nabywcy lub usługobiorcy jako zwrot udokumentowanych wydatków poniesionych w imieniu i na rzecz nabywcy lub usługobiorcy i które są ujmowane przejściowo przez podatnika w prowadzonej przez niego ewidencji na potrzeby podatku. W przedstawionych okolicznościach sprawy, nie mamy do czynienia z taką sytuacją, gdyż kwota "udziału własnego" związana jest ze świadczoną przez Fundację usługą, którą wnioskodawca świadczy w swoim imieniu na rzecz uczestników. Tym samym wskazany przepis nie znajdzie zastosowania do przedstawionego we wniosku zdarzenia przyszłego.
Sad podziela ocenę, że wnioskodawca samodzielnie będzie dokonywał zakupu towarów i usług na rzecz uczestnika projektu oraz że, faktury dokumentujące nabycie usług związanych z Projektem w zadaniach 2-5 zostaną wystawione na wnioskodawcę, a ponadto ma miejsce odsprzedaż na rzecz uczestników nabytych przezeń usług. Za trafne należy zatem uznać stanowisko, że koszty ponoszone przez wnioskodawcę nie są kosztami ponoszonymi w imieniu i na rzecz uczestników projektu; wszak w analizowanej sprawie wnioskodawca w istocie we własnym imieniu nabywa ww. usługi, a następnie świadczy przedmiotowe usługi na rzecz uczestników.
Wedle treści art. 29 a ust 1 ustawy o VAT podstawą opodatkowania, z zastrzeżeniem ust. 2, 3 i 5, art. 30a-30c, art. 32, art. 119 oraz art. 120 ust. 4 i 5, jest wszystko, co stanowi zapłatę, którą dokonujący dostawy towarów lub usługodawca otrzymał lub ma otrzymać z tytułu sprzedaży od nabywcy, usługobiorcy lub osoby trzeciej, włącznie z otrzymanymi dotacjami, subwencjami i innymi dopłatami o podobnym charakterze mającymi bezpośredni wpływ na cenę towarów dostarczanych lub usług świadczonych przez podatnika., a z mocy ust. 7 ustawy podstawa opodatkowania nie obejmuje kwot:
1) stanowiących obniżkę cen w formie rabatu z tytułu wcześniejszej zapłaty;
2) udzielonych nabywcy lub usługobiorcy opustów i obniżek cen, uwzględnionych w momencie sprzedaży;
3) otrzymanych od nabywcy lub usługobiorcy jako zwrot udokumentowanych wydatków poniesionych w imieniu i na rzecz nabywcy lub usługobiorcy i ujmowanych przejściowo przez podatnika w prowadzonej przez niego ewidencji na potrzeby podatku.
Z przedstawionej perspektywy normatywnej słusznie wywodzi organ, że podstawą opodatkowania jest wszystko, co stanowi zapłatę, którą dokonujący dostawy towarów lub usługodawca otrzymał lub ma otrzymać z tytułu sprzedaży od nabywcy, usługobiorcy lub osoby trzeciej, a także trafnie akcentuje, że przy określeniu, czy miała miejsce czynność opodatkowana wiodące jest, czy wykonano świadczenie i czy zostało z tego tytułu wpłacone wynagrodzenie.
Z kolei warunkiem zastosowania normatywnego wyłączenia kwot z podstawy opodatkowania, o którym mowa w art. 29a ust. 7 pkt 3 ustawy o podatku od towarów i usług jest działanie w imieniu i na rachunek nabywcy lub usługobiorcy.
Ze stanu faktycznego opisanego we wniosku wynika, że skarżąca miedzy innymi samodzielnie dokonuje zakupów na rzecz uczestników projektu, a to na pokrycie kosztów podróży do/z miejsca imprezy oraz kosztów ubezpieczenia związanego z podróżą, pokrycie kosztów zakwaterowania, pokrycie kosztów biletów wstępu na imprezę, w tym udziału w konkursie dla StartUpów, czy udziału w partneringu. Będzie także dokonywała odsprzedaży na rzecz uczestników nabytych przez siebie usług (kwota udziału własnego).
Wobec powyższego będzie miał miejsce bezpośredni związek przyczynowy pomiędzy wykonywanymi w/w czynnościami na rzecz uczestników projektu, a wypłaconym skarżącej wynagrodzeniem.
Wnioskodawca, w przedmiotowej sprawie będzie więc świadczył na rzecz uczestników projektu usługi, o których mowa w art. 8 ustawy o VAT , a czynność ta będzie podlegała opodatkowaniu podatkiem od towarów i usług na podstawie art. 5 ust. 1 pkt 1 ustawy. Chybiony jest więc zarzut, że w przedmiotowej sprawie znajdzie zastosowanie art. 29a ust. 7 pkt 3 ustawy o VAT, bowiem rzeczona czynność ta nie stanowi zwrotu poniesionych przez Fundację wydatków.
Konkludując, wobec braku uzasadnionych podstaw do uwzględnienia skargi, w oparciu o art. 151 p.p.s.a. orzeczono, jak w sentencji wyroku.