I SA/Kr 1533/02
Podsumowanie
Przejdź do pełnego tekstuWojewódzki Sąd Administracyjny w Krakowie rozpoznał skargę J. i J. Z. na decyzję Izby Skarbowej utrzymującą w mocy decyzję organu pierwszej instancji, która określiła zobowiązanie podatkowe w podatku dochodowym od osób fizycznych za 1996 rok. Spór dotyczył zakwalifikowania wydatków poniesionych na remont i adaptację wynajmowanego lokalu użytkowego na gabinet stomatologiczny. Podatnicy zaliczyli całość wydatków do kosztów uzyskania przychodu, podczas gdy organy podatkowe, opierając się na opinii rzeczoznawcy, wyłączyły z kosztów kwotę [...] zł, uznając ją za wydatek na adaptację lokalu stanowiący inwestycję w obcym środku trwałym. Sąd uznał, że charakter prac budowlanych, w tym zmiana przeznaczenia lokalu z handlu odzieżą na gabinet stomatologiczny, uzasadniał kwalifikację części wydatków jako adaptacji, a nie remontu. Zgodnie z przepisami ustawy o podatku dochodowym od osób fizycznych, wydatki na ulepszenie środków trwałych, w tym adaptację, nie są bezpośrednio zaliczane do kosztów uzyskania przychodów, lecz stanowią inwestycję w obcych środkach trwałych, rozliczaną poprzez odpisy amortyzacyjne. Sąd oddalił skargę, podzielając ustalenia organów podatkowych.
Przeanalizuj tę sprawę w pełnym kontekście orzecznictwa.
Analiza orzecznictwa · odpowiedzi na pytania · badanie przepisów · drafting pism.
Wartość praktyczna
Siła precedensu: ŚredniaInterpretacja przepisów dotyczących rozliczania wydatków na adaptację wynajmowanych lokali użytkowych jako inwestycji w obcych środkach trwałych oraz stosowania zasady memoriałowej przy zaliczaniu wydatków do kosztów uzyskania przychodów.
Orzeczenie dotyczy stanu prawnego obowiązującego w 1996 roku i może wymagać uwzględnienia zmian w przepisach podatkowych.
Zagadnienia prawne (2)
Czy wydatki poniesione na adaptację wynajmowanego lokalu użytkowego na potrzeby prowadzenia działalności gospodarczej (gabinet stomatologiczny) mogą być bezpośrednio zaliczone do kosztów uzyskania przychodów w roku poniesienia, czy też stanowią inwestycję w obcym środku trwałym podlegającą amortyzacji?Ratio decidendi
Odpowiedź sądu
Wydatki na adaptację wynajmowanego lokalu stanowią inwestycję w obcym środku trwałym i nie mogą być bezpośrednio zaliczone do kosztów uzyskania przychodów, lecz podlegają rozliczeniu poprzez odpisy amortyzacyjne.
Uzasadnienie
Sąd uznał, że zmiana przeznaczenia lokalu użytkowego i przystosowanie go do nowej, specjalistycznej funkcji (gabinet stomatologiczny) wykracza poza zwykły remont i stanowi adaptację, która jest formą ulepszenia środka trwałego. Zgodnie z art. 23 ust. 1 pkt 1 lit. c) ustawy o PIT, wydatki na adaptację środków trwałych nie są kosztami uzyskania przychodów, lecz powiększają ich wartość stanowiącą podstawę naliczania odpisów amortyzacyjnych.
Czy wydatek poniesiony w grudniu 1996 r. na zakup i montaż zabudowy, udokumentowany fakturą z tego samego roku, ale zaksięgowany jako koszt roku 1997, powinien zostać zaliczony do kosztów roku 1996?Ratio decidendi
Odpowiedź sądu
Tak, wydatek powinien zostać zaliczony do kosztów roku 1996, zgodnie z zasadą memoriałową (art. 22 ust. 4 ustawy o PIT).
Uzasadnienie
Sąd powołał się na wykładnię językową art. 22 ust. 4 ustawy o PIT, wskazując, że "koszty poniesione" oznaczają faktyczne poniesienie wydatku, a nie tylko jego ewidencyjne ujęcie. Skoro zapłata nastąpiła w grudniu 1996 r., wydatek ten powinien być rozpoznany w tym roku podatkowym.
Przepisy (12)
Główne
u.p.d.o.f. art. 22 § ust. 1
Ustawa o podatku dochodowym od osób fizycznych
Koszty uzyskania przychodów z poszczególnego źródła to wszelkie koszty poniesione w celu osiągnięcia przychodów, z wyjątkiem kosztów wymienionych w art. 23.
u.p.d.o.f. art. 23 § ust. 1 pkt 1 lit. c
Ustawa o podatku dochodowym od osób fizycznych
Nie uważa się za koszty uzyskania przychodów wydatków na ulepszenie (przebudowę, rozbudowę, rekonstrukcję, adaptację lub modernizację) środków trwałych, które zgodnie z odrębnymi przepisami powiększają wartość tych środków stanowiącą podstawę naliczania odpisów amortyzacyjnych.
u.p.d.o.f. art. 22 § ust. 4
Ustawa o podatku dochodowym od osób fizycznych
Koszty uzyskania przychodów są potrącalne w roku podatkowym, w którym zostały poniesione.
Pomocnicze
o.p. art. 121 § § 1
Ordynacja podatkowa
o.p. art. 122
Ordynacja podatkowa
o.p. art. 123
Ordynacja podatkowa
o.p. art. 125 § § 1
Ordynacja podatkowa
o.p. art. 180
Ordynacja podatkowa
o.p. art. 187 § § 1
Ordynacja podatkowa
p.p.s.a. art. 151
Ustawa - Prawo o postępowaniu przed sądami administracyjnymi
Ustawa - Przepisy wprowadzające ustawę - Prawo o ustroju sądów administracyjnych i ustawę - Prawo o postępowaniu przed sądami administracyjnymi art. 97 § § 1
Rozporządzenie Ministra Finansów w sprawie amortyzacji środków trwałych oraz wartości niematerialnych i prawnych
Argumenty
Skuteczne argumenty
Kwalifikacja wydatków na adaptację lokalu jako inwestycji w obcym środku trwałym, podlegającej amortyzacji, a nie bezpośredniemu zaliczeniu do kosztów uzyskania przychodów. • Zaliczenie wydatku poniesionego w grudniu 1996 r. do kosztów roku 1996 na podstawie zasady memoriałowej.
Odrzucone argumenty
Zaliczenie wydatków na adaptację lokalu do kosztów remontu, a nie inwestycji w obcym środku trwałym. • Zarzuty naruszenia przepisów postępowania podatkowego (art. 121, 122, 123, 125, 180 o.p.) poprzez odmowę przeprowadzenia dowodu z przesłuchania świadka i nieuznanie ekspertyzy budowlanej z 1995 r. jako dowodu. • Zarzut naruszenia art. 14 ust. 3 pkt 1 u.p.d.o.f. poprzez zaliczenie do kosztów 1996 r. przedpłaty na wykonanie w 1997 r. zabudowy.
Godne uwagi sformułowania
Adaptacja to przystosowanie, przeróbka składnika majątkowego do wykorzystania go w innym celu, niż jego pierwotne przeznaczenie albo nadanie temu składnikowi nowych cech użytkowych. • Kosztami uzyskania przychodów są wszelkie koszty poniesione w celu osiągnięcia przychodów, z wyjątkiem kosztów wymienionych w art. 23. • Wydatki na ulepszenie środków trwałych (w tym adaptację) nie są kosztami uzyskania przychodów, lecz stanowią inwestycję w obcych środkach trwałych.
Skład orzekający
Bogusław Wolas
przewodniczący
Stanisław Grzeszek
sprawozdawca
Anna Znamiec
członek
Informacje dodatkowe
Wartość precedensowa
Siła: Średnia
Powoływalne dla: "Interpretacja przepisów dotyczących rozliczania wydatków na adaptację wynajmowanych lokali użytkowych jako inwestycji w obcych środkach trwałych oraz stosowania zasady memoriałowej przy zaliczaniu wydatków do kosztów uzyskania przychodów."
Ograniczenia: Orzeczenie dotyczy stanu prawnego obowiązującego w 1996 roku i może wymagać uwzględnienia zmian w przepisach podatkowych.
Wartość merytoryczna
Ocena: 5/10
Sprawa ilustruje typowy spór podatkowy dotyczący rozgraniczenia między remontem a adaptacją lokalu, co jest częstym problemem dla przedsiębiorców. Wyjaśnia zasady zaliczania wydatków do kosztów uzyskania przychodów.
“Remont czy inwestycja? Jak rozliczyć koszty adaptacji lokalu firmowego.”
Twój asystent do analizy prawnej.
Zadaj pytanie prawne, zleć analizę orzecznictwa i przepisów, lub poproś o projekt pisma — AI przeszuka 1,4 mln orzeczeń i aktualne akty prawne.
- Analiza orzecznictwa i przepisów
- Drafting pism i dokumentów
- Odpowiedzi na pytania prawne
- Pogłębiona analiza z doktryny
Pełny tekst orzeczenia
Oryginalna treść postanowienia (niezmieniona). Otwiera się jako osobna strona.