I SA/KR 15/23
Podsumowanie
Przejdź do pełnego tekstuWojewódzki Sąd Administracyjny w Krakowie rozpoznał skargę małoletniej Z. B., reprezentowanej przez przedstawiciela ustawowego A. B., na decyzję Dyrektora Izby Administracji Skarbowej w Krakowie dotyczącą podatku dochodowego od osób fizycznych od sprzedaży nieruchomości w 2017 roku. Małoletnia nabyła nieruchomość w drodze darowizny w 2013 roku, a w 2017 roku została ona sprzedana za 400.000,00 zł. Przedstawiciel ustawowy zadeklarował w zeznaniu PIT-39 przychód i dochód, ale kwotę dochodu zwolnił od podatku, wskazując na przeznaczenie środków na zakup mieszkania w Panamie. Organ I instancji określił zobowiązanie podatkowe na 76.000,00 zł, a organ II instancji (DIAS) uchylił tę decyzję i określił zobowiązanie na 73.053,00 zł, uznając część wydatków za koszty uzyskania przychodu, ale odrzucając zwolnienie podatkowe dla wydatku na mieszkanie w Panamie. Sąd administracyjny oddalił skargę, podzielając stanowisko organów. Sąd uznał, że sprzedaż nastąpiła przed upływem 5 lat od nabycia, co stanowiło przychód podlegający opodatkowaniu. Kluczową kwestią było zastosowanie zwolnienia z art. 21 ust. 1 pkt 131 u.p.d.o.f., które dotyczy wydatków na własne cele mieszkaniowe poniesionych na terenie państw członkowskich UE, EOG lub Szwajcarii. Ponieważ mieszkanie zostało nabyte w Panamie, nie spełniono warunku lokalizacji, co wykluczyło możliwość skorzystania ze zwolnienia. Sąd podkreślił, że ulgi i zwolnienia podatkowe są odstępstwem od zasady powszechności opodatkowania i muszą być interpretowane ściśle. Sąd uznał również za prawidłowe zaliczenie przez DIAS wydatków na instalacje w nieruchomości do kosztów uzyskania przychodu, zgodnie z art. 22 ust. 6c i 6d u.p.d.o.f.
Przeanalizuj tę sprawę w pełnym kontekście orzecznictwa.
Analiza orzecznictwa · odpowiedzi na pytania · badanie przepisów · drafting pism.
Wartość praktyczna
Siła precedensu: WysokaInterpretacja przepisów dotyczących zwolnienia z podatku dochodowego od osób fizycznych przy sprzedaży nieruchomości, w szczególności w kontekście wydatków na cele mieszkaniowe poniesionych poza terytorium UE/EOG/Szwajcarii.
Orzeczenie dotyczy specyficznej sytuacji sprzedaży nieruchomości przez małoletniego i wydatkowania środków na cele mieszkaniowe poza UE. Interpretacja przepisów o kosztach uzyskania przychodu może być stosowana szerzej.
Zagadnienia prawne (3)
Czy wydatek na zakup nieruchomości położonej poza terytorium Unii Europejskiej (w Panamie) może być uznany za wydatek poniesiony na własne cele mieszkaniowe, uprawniający do zwolnienia z podatku dochodowego od osób fizycznych od przychodu ze sprzedaży innej nieruchomości?Ratio decidendi
Odpowiedź sądu
Nie, wydatek na zakup nieruchomości położonej w Panamie nie może być uznany za wydatek poniesiony na własne cele mieszkaniowe w rozumieniu art. 21 ust. 1 pkt 131 w związku z art. 21 ust. 25 u.p.d.o.f., ponieważ przepis ten wymaga, aby nieruchomość była położona w państwie członkowskim Unii Europejskiej, Europejskiego Obszaru Gospodarczego lub w Konfederacji Szwajcarskiej.
Uzasadnienie
Przepisy dotyczące zwolnień podatkowych są wyjątkiem od zasady powszechności opodatkowania i muszą być interpretowane ściśle. Ustawodawca jednoznacznie określił, że wydatki na cele mieszkaniowe uprawniające do zwolnienia muszą dotyczyć nieruchomości położonych w UE, EOG lub Szwajcarii. Panama nie należy do tych obszarów, co wyklucza możliwość zastosowania zwolnienia.
Jakie wydatki mogą zostać uznane za koszty uzyskania przychodu z tytułu odpłatnego zbycia nieruchomości nabytej w drodze darowizny?Ratio decidendi
Odpowiedź sądu
Za koszty uzyskania przychodu z tytułu odpłatnego zbycia nieruchomości nabytej w drodze darowizny uważa się udokumentowane nakłady, które zwiększyły wartość rzeczy i praw majątkowych, poczynione w czasie ich posiadania, oraz zapłacony podatek od spadków i darowizn. W przypadku tej sprawy, do kosztów uzyskania przychodu zaliczono koszty sporządzenia aktu darowizny oraz udokumentowane nakłady na instalacje w nieruchomości.
Uzasadnienie
Zgodnie z art. 22 ust. 6c i 6d u.p.d.o.f., kosztami nabycia są udokumentowane nakłady zwiększające wartość nieruchomości. W analizowanej sprawie, organy podatkowe prawidłowo zaliczyły do kosztów uzyskania przychodu koszty związane z nabyciem nieruchomości (opłaty notarialne, sądowe) oraz udokumentowane fakturą nakłady na instalacje w budynku, które zwiększyły jego wartość w czasie posiadania przez małoletnią.
Czy decyzja organu podatkowego jest prawidłowo zaadresowana, jeśli dotyczy małoletniego, a wskazano w niej dane jego przedstawiciela ustawowego?
Odpowiedź sądu
Tak, decyzja organu podatkowego jest prawidłowo zaadresowana, jeśli małoletni jest wskazany jako strona postępowania, a dane jego przedstawiciela ustawowego są podane ze względu na jego funkcję.
Uzasadnienie
Zgodnie z przepisami Ordynacji podatkowej i Kodeksu rodzinnego i opiekuńczego, małoletni jest stroną postępowania, a jego przedstawiciel ustawowy działa w jego imieniu. Doręczanie pism i decyzji przedstawicielowi ustawowemu jest prawidłowe, przy jednoczesnym wskazaniu małoletniego jako adresata.
Przepisy (24)
Główne
u.p.d.o.f. art. 9
Ustawa o podatku dochodowym od osób fizycznych
u.p.d.o.f. art. 19
Ustawa o podatku dochodowym od osób fizycznych
u.p.d.o.f. art. 21 § ust. 1 pkt 131
Ustawa o podatku dochodowym od osób fizycznych
Zwolnienie dotyczy wydatków na cele mieszkaniowe poniesionych na nieruchomości położone w państwach UE, EOG lub Szwajcarii.
u.p.d.o.f. art. 21 § ust. 25 pkt 1
Ustawa o podatku dochodowym od osób fizycznych
Definicja wydatków na cele mieszkaniowe, z zastrzeżeniem lokalizacji nieruchomości.
u.p.d.o.f. art. 22 § ust. 6c
Ustawa o podatku dochodowym od osób fizycznych
Koszty uzyskania przychodu z tytułu odpłatnego zbycia nieruchomości.
u.p.d.o.f. art. 22 § ust. 6d
Ustawa o podatku dochodowym od osób fizycznych
Koszty uzyskania przychodu z tytułu odpłatnego zbycia nieruchomości nabytej w drodze darowizny.
u.p.d.o.f. art. 22 § ust. 6e
Ustawa o podatku dochodowym od osób fizycznych
Sposób ustalania wysokości nakładów na podstawie faktur VAT i dokumentów administracyjnych.
u.p.d.o.f. art. 30e § ust. 1
Ustawa o podatku dochodowym od osób fizycznych
u.p.d.o.f. art. 30e § ust. 2
Ustawa o podatku dochodowym od osób fizycznych
u.p.d.o.f. art. 10 § ust. 1 pkt 8 lit. a
Ustawa o podatku dochodowym od osób fizycznych
u.p.d.o.f.
Ustawa z dnia 26 lipca 1991 r. o podatku dochodowym od osób fizycznych
Tekst jednolity z 2016 r. poz. 2032 oraz tekst jednolity z 2021 r. poz. 1540.
Pomocnicze
O.p. art. 133 § § 1
Ustawa - Ordynacja podatkowa
O.p. art. 135
Ustawa - Ordynacja podatkowa
O.p. art. 210 § § 1 pkt 5
Ustawa - Ordynacja podatkowa
O.p. art. 233 § § 1 pkt 2 lit. a
Ustawa - Ordynacja podatkowa
P.p.s.a. art. 3 § § 1
Ustawa - Prawo o postępowaniu przed sądami administracyjnymi
P.p.s.a. art. 134
Ustawa - Prawo o postępowaniu przed sądami administracyjnymi
P.p.s.a. art. 135
Ustawa - Prawo o postępowaniu przed sądami administracyjnymi
P.p.s.a. art. 145 § § 1 pkt. 1 lit. a
Ustawa - Prawo o postępowaniu przed sądami administracyjnymi
P.p.s.a. art. 151
Ustawa - Prawo o postępowaniu przed sądami administracyjnymi
ustawa o COVID-19 art. 15zzs4 § ust. 3
Ustawa z dnia 2 marca 2020 r. o szczególnych rozwiązaniach związanych z zapobieganiem, przeciwdziałaniem i zwalczaniem COVID-19, innych chorób zakaźnych oraz wywołanych nimi sytuacji kryzysowych
O.p.
Ustawa z dnia 29 sierpnia 1997 r. - Ordynacja podatkowa
Tekst jednolity z 2021 r. poz. 1540 oraz tekst jednolity z 2023 r. poz. 259.
P.p.s.a.
Ustawa z dnia 30 sierpnia 2002 r. Prawo o postępowaniu przed sądami administracyjnymi
Tekst jednolity z 2023 r. poz. 259.
K.r.o. art. 98 § § 1
Kodeks rodzinny i opiekuńczy
Argumenty
Skuteczne argumenty
Sprzedaż nieruchomości nastąpiła przed upływem 5 lat od jej nabycia, co stanowi przychód podlegający opodatkowaniu. • Wydatek na zakup mieszkania w Panamie nie spełnia warunków zwolnienia podatkowego z art. 21 ust. 1 pkt 131 u.p.d.o.f. ze względu na lokalizację nieruchomości poza UE/EOG/Szwajcarią. • Zaliczenie wydatków na instalacje w nieruchomości do kosztów uzyskania przychodu było prawidłowe.
Odrzucone argumenty
Zarzut naruszenia art. 210 § 1 pkt 5 O.p. dotyczący nieprawidłowego zaadresowania decyzji. • Zarzut naruszenia przepisów materialnego i procesowego prawa, które miały istotny wpływ na wynik sprawy. • Twierdzenie, że wydatek na mieszkanie w Panamie jest dochodem zwolnionym od podatku, a nie kosztem uzyskania przychodu.
Godne uwagi sformułowania
ulgi i zwolnienia podatkowe nie stanowią standardu prawnego, lecz są odstępstwem od zasady powszechności opodatkowania • wszelkie odstępstwa od tej zasady powszechności opodatkowania, muszą bezwzględnie wynikać z przepisów prawa i być interpretowane ściśle z jego literą • Republika Panamy nie jest państwem członkowskim Unii Europejskiej, nie jest też państwem należącym do Europejskiego Obszaru Gospodarczego
Skład orzekający
Jarosław Wiśniewski
przewodniczący
Waldemar Michaldo
członek
Wiesław Kuśnierz
sprawozdawca
Informacje dodatkowe
Wartość precedensowa
Siła: Wysoka
Powoływalne dla: "Interpretacja przepisów dotyczących zwolnienia z podatku dochodowego od osób fizycznych przy sprzedaży nieruchomości, w szczególności w kontekście wydatków na cele mieszkaniowe poniesionych poza terytorium UE/EOG/Szwajcarii."
Ograniczenia: Orzeczenie dotyczy specyficznej sytuacji sprzedaży nieruchomości przez małoletniego i wydatkowania środków na cele mieszkaniowe poza UE. Interpretacja przepisów o kosztach uzyskania przychodu może być stosowana szerzej.
Wartość merytoryczna
Ocena: 6/10
Sprawa dotyczy ważnego zagadnienia podatkowego związanego ze zwolnieniem z podatku dochodowego od osób fizycznych przy sprzedaży nieruchomości, a konkretnie możliwości skorzystania z tego zwolnienia w przypadku wydatkowania środków na cele mieszkaniowe poza Unią Europejską. Jest to kwestia budząca wątpliwości i istotna dla podatników.
“Czy zakup mieszkania w Panamie zwalnia z polskiego podatku od sprzedaży nieruchomości?”
Dane finansowe
WPS: 400 000 PLN
Twój asystent do analizy prawnej.
Zadaj pytanie prawne, zleć analizę orzecznictwa i przepisów, lub poproś o projekt pisma — AI przeszuka 1,4 mln orzeczeń i aktualne akty prawne.
- Analiza orzecznictwa i przepisów
- Drafting pism i dokumentów
- Odpowiedzi na pytania prawne
- Pogłębiona analiza z doktryny
Pełny tekst orzeczenia
Oryginalna treść postanowienia (niezmieniona). Otwiera się jako osobna strona.