I SA/Kr 1406/08
Podsumowanie
Przejdź do pełnego tekstuSpółka "B" Sp. z o.o. zwróciła się do Ministra Finansów o interpretację przepisów prawa podatkowego w zakresie prawa do odliczenia podatku VAT naliczonego związanego z nabyciem lub wyprodukowaniem towarów, które następnie są przekazywane nieodpłatnie w ramach działań promocyjnych i reklamowych. Spółka stała na stanowisku, że ma prawo do odliczenia VAT, ponieważ te wydatki są związane z czynnościami opodatkowanymi VAT (sprzedażą produktów). Minister Finansów, działając przez Dyrektora Izby Skarbowej, uznał stanowisko spółki za nieprawidłowe, argumentując, że nieodpłatne przekazanie towarów związanych z przedsiębiorstwem, które nie są prezentami o małej wartości, próbkami czy materiałami reklamowymi, podlega opodatkowaniu VAT, jeśli podatnik miał prawo do odliczenia VAT przy ich nabyciu. Spółka wniosła skargę do Wojewódzkiego Sądu Administracyjnego w Krakowie, zarzucając organowi naruszenie przepisów prawa materialnego i procesowego. Sąd, analizując akta sprawy, uznał, że skarga zasługuje na uwzględnienie, ale z powodu naruszenia przepisów procesowych. Kluczowym argumentem sądu było przekroczenie przez organ trzymiesięcznego terminu na wydanie interpretacji indywidualnej, zgodnie z art. 14d Ordynacji podatkowej. Sąd powołał się na uchwałę Naczelnego Sądu Administracyjnego, zgodnie z którą interpretacja jest "wydana" dopiero z chwilą jej doręczenia stronie. Ponieważ interpretacja została doręczona po upływie ustawowego terminu, a organ nie wykazał zasadności ewentualnych przerw w biegu terminu, sąd uznał, że wiążące dla organu jest stanowisko podatnika zawarte we wniosku (tzw. milcząca interpretacja). W związku z tym sąd uchylił zaskarżoną interpretację, nie oceniając pozostałych zarzutów skargi dotyczących meritum sprawy.
Przeanalizuj tę sprawę w pełnym kontekście orzecznictwa.
Analiza orzecznictwa · odpowiedzi na pytania · badanie przepisów · drafting pism.
Wartość praktyczna
Siła precedensu: WysokaInterpretacja przepisów dotyczących terminów wydawania interpretacji indywidualnych przez organy podatkowe oraz skutków ich przekroczenia.
Orzeczenie dotyczy specyficznej sytuacji proceduralnej związanej z wydawaniem interpretacji podatkowych i nie rozstrzyga bezpośrednio kwestii merytorycznych dotyczących odliczania VAT.
Zagadnienia prawne (3)
Czy podatnik ma prawo do odliczenia podatku naliczonego VAT związanego z nabyciem lub wyprodukowaniem towarów, które następnie są przekazywane nieodpłatnie w ramach akcji promocyjnych i reklamowych?Ratio decidendi
Odpowiedź sądu
Sąd nie rozstrzygnął meritum sprawy, ale uchylił interpretację organu z powodu naruszenia przepisów procesowych.
Uzasadnienie
Sąd uznał, że organ przekroczył trzymiesięczny termin na wydanie interpretacji indywidualnej, co skutkuje milczącym przyjęciem stanowiska wnioskodawcy.
Czy interpretacja indywidualna przepisów prawa podatkowego jest "wydana" w momencie jej podpisania przez organ, czy też z chwilą jej doręczenia stronie?Ratio decidendi
Odpowiedź sądu
Interpretacja jest "wydana" w rozumieniu przepisów Ordynacji podatkowej dopiero z chwilą jej doręczenia stronie.
Uzasadnienie
Sąd powołał się na uchwałę NSA, zgodnie z którą wywiązanie się przez organ z obowiązku udzielenia interpretacji obejmuje zarówno sporządzenie jej, jak i przekazanie treści wnioskodawcy. Termin trzymiesięczny jest terminem na doręczenie interpretacji.
Czy organ podatkowy zachował trzymiesięczny termin na wydanie interpretacji indywidualnej, uwzględniając ewentualne przerwy w biegu terminu?Ratio decidendi
Odpowiedź sądu
Organ przekroczył trzymiesięczny termin na wydanie interpretacji, a także nie wykazał zasadności ewentualnych przerw w biegu terminu.
Uzasadnienie
Wniosek wpłynął w kwietniu, a interpretacja została doręczona w lipcu, po upływie terminu. Organ wezwał do uzupełnienia wniosku, ale sąd miał wątpliwości co do zasadności tego wezwania i jego wpływu na bieg terminu.
Przepisy (24)
Główne
u.p.t.u. art. 86 § 1
Ustawa o podatku od towarów i usług
o.p. art. 14d
Ustawa z dnia 29 sierpnia 1997 r. - Ordynacja podatkowa
Pomocnicze
u.p.t.u. art. 7 § 2
Ustawa o podatku od towarów i usług
u.p.t.u. art. 7 § 3
Ustawa o podatku od towarów i usług
u.p.t.u. art. 86 § 8
Ustawa o podatku od towarów i usług
u.p.t.u. art. 88 § 1
Ustawa o podatku od towarów i usług
o.p. art. 14o
Ustawa z dnia 29 sierpnia 1997 r. - Ordynacja podatkowa
o.p. art. 139 § 4
Ustawa z dnia 29 sierpnia 1997 r. - Ordynacja podatkowa
o.p. art. 14a § 1
Ustawa z dnia 29 sierpnia 1997 r. - Ordynacja podatkowa
o.p. art. 14b § 3
Ustawa z dnia 29 sierpnia 1997 r. - Ordynacja podatkowa
p.p.s.a. art. 1 § 1
Ustawa z dnia 30 sierpnia 2002 r. Prawo o postępowaniu przed sądami administracyjnymi
p.p.s.a. art. 2
Ustawa z dnia 30 sierpnia 2002 r. Prawo o postępowaniu przed sądami administracyjnymi
p.p.s.a. art. 3 § 1
Ustawa z dnia 30 sierpnia 2002 r. Prawo o postępowaniu przed sądami administracyjnymi
p.p.s.a. art. 3 § 2
Ustawa z dnia 30 sierpnia 2002 r. Prawo o postępowaniu przed sądami administracyjnymi
p.p.s.a. art. 146 § 1
Ustawa z dnia 30 sierpnia 2002 r. Prawo o postępowaniu przed sądami administracyjnymi
p.p.s.a. art. 134 § 1
Ustawa z dnia 30 sierpnia 2002 r. Prawo o postępowaniu przed sądami administracyjnymi
p.p.s.a. art. 269 § 1
Ustawa z dnia 30 sierpnia 2002 r. Prawo o postępowaniu przed sądami administracyjnymi
p.p.s.a. art. 200
Ustawa z dnia 30 sierpnia 2002 r. Prawo o postępowaniu przed sądami administracyjnymi
p.p.s.a. art. 205
Ustawa z dnia 30 sierpnia 2002 r. Prawo o postępowaniu przed sądach administracyjnymi
p.p.s.a. art. 209
Ustawa z dnia 30 sierpnia 2002 r. Prawo o postępowaniu przed sądach administracyjnymi
o.p. art. 121
Ustawa z dnia 29 sierpnia 1997 r. - Ordynacja podatkowa
o.p. art. 52 § 3
Ustawa z dnia 29 sierpnia 1997 r. - Ordynacja podatkowa
o.p. art. 14e
Ustawa z dnia 29 sierpnia 1997 r. - Ordynacja podatkowa
o.p. art. 14o § 2
Ustawa z dnia 29 sierpnia 1997 r. - Ordynacja podatkowa
Argumenty
Skuteczne argumenty
Organ przekroczył trzymiesięczny termin na wydanie interpretacji indywidualnej, co skutkuje milczącym przyjęciem stanowiska wnioskodawcy.
Godne uwagi sformułowania
interpretacja indywidualna przepisów prawa podatkowego wydaje się bez zbędnej zwłoki, jednakże nie później niż w terminie 3 miesięcy od dnia otrzymania wniosku • załatwienie wniosku strony o wydanie interpretacji podatkowej polega na udzieleniu pisemnej interpretacji, do której wydania nie może dojść przez samo wyłącznie jej podpisanie przez uprawnionego pracownika organu podatkowego • wywiązanie się przez właściwy organ z obowiązku udzielenia (wydania) interpretacji obejmuje zarówno sporządzenie stosownej interpretacji, jak i przekazanie jej treści wnioskodawcy • w stanie prawnym obowiązującym w 2005r. pojęcie "niewydanie postanowienia" użyte w art. 14 b § 3 ustawy z dnia 29 sierpnia 1997r. - Ordynacja podatkowa (...) oznacza brak jego doręczenia w terminie 3 miesięcy • uchwała ta jest w pełni aktualna oraz adekwatna do stanu faktycznego ustalonego w niniejszym postępowaniu • skutkiem prawnym braku terminowego działania Ministra Finansów w przedmiotowym zakresie jest (...) przyjęcie, że w dniu następującym po dniu, w którym bezskutecznie upłynął termin wydania interpretacji została wydana interpretacja stwierdzająca prawidłowość stanowiska wnioskodawcy w pełnym zakresie • pierwszą, wiodącą dyrektywą, jest działanie bez zbędnej zwłoki • organ wykazał się wyjątkową opieszałością • wiążące jest dla organu stanowisko podatnika zawarte we wniosku o udzielenie pisemnej interpretacji (tzw. milcząca interpretacja)
Skład orzekający
Jarosław Wiśniewski
przewodniczący
Maja Chodacka
sprawozdawca
Agnieszka Jakimowicz
członek
Informacje dodatkowe
Wartość precedensowa
Siła: Wysoka
Powoływalne dla: "Interpretacja przepisów dotyczących terminów wydawania interpretacji indywidualnych przez organy podatkowe oraz skutków ich przekroczenia."
Ograniczenia: Orzeczenie dotyczy specyficznej sytuacji proceduralnej związanej z wydawaniem interpretacji podatkowych i nie rozstrzyga bezpośrednio kwestii merytorycznych dotyczących odliczania VAT.
Wartość merytoryczna
Ocena: 7/10
Sprawa pokazuje, jak istotne są procedury i terminy w postępowaniu administracyjnym, a błąd organu może prowadzić do korzystnego dla podatnika rozstrzygnięcia, nawet jeśli jego argumentacja merytoryczna nie została w pełni uznana.
“Organ podatkowy przegrał sprawę, bo spóźnił się z wydaniem interpretacji!”
Twój asystent do analizy prawnej.
Zadaj pytanie prawne, zleć analizę orzecznictwa i przepisów, lub poproś o projekt pisma — AI przeszuka 1,4 mln orzeczeń i aktualne akty prawne.
- Analiza orzecznictwa i przepisów
- Drafting pism i dokumentów
- Odpowiedzi na pytania prawne
- Pogłębiona analiza z doktryny
Pełny tekst orzeczenia
Oryginalna treść postanowienia (niezmieniona). Otwiera się jako osobna strona.